Восстановление НДС при экспорте: 2 примера учета

В данной статье мы разберем как осуществляется учет и восстановление НДС при экспорте товаров.

Учет НДС при экспорте товаров

Сделки при продаже товарно-материальных ценностей иностранным контрагентам облагаются НДС по «нулевой» процентной ставке. Такое право закреплено п.1 ст. 164 НК РФ.Нов течение полугода его нужно подтвердить. В случае просрочки, компания обязана рассчитать и уплатить НДС.Кроме того, налоговики насчитают пени весь за период просрочки.

Также организации необходимо сдать в инспекцию пакет бумаг для проверки:

  1. Контракт (договор-поставки) с иностранным контрагентом;
  2. Декларация, выданная таможенными органами, с отметкой «Выпуск разрешен» и датой выбытия;
  3. Вся сопроводительная документация: транспортные накладные, коносамент, грузовые накладные и проч.

Данный список представлен в общем. Для каждого вида продукции, а также условий доставки ст. 165 НК РФ предусмотрен более развернутый перечень документов.

При выполнении вышеперечисленных условий, все собранные бумаги следует подать в ФНС для проведения инспекторами камеральной проверки. К пакету необходимо приложить декларацию (п. 9 ст. 167 НК РФ).В 3 месячный срок налоговики должны решить, правомерно ли заявлена «нулевая» процентная ставка или нет.

Также рекомендуем ознакомиться со статьей: «Учет НДС при экспорте-импорте товаров».

Восстановление НДС при экспорте

Рассмотрим, как проходил процесс исчисления (восстановления) и расчета налога до 01.01.2015 г. НДС, который был представлен к вычету, при экспортной реализации необходимо было восстановить, то есть исчислить. Процедура включала в себя 3 шага:

  • При поступлении товаров от поставщика НДС заявлялся к вычету на основании входящих счетов-фактур;
  • При реализации данных ТМЦ иностранным контрагентамреализация облагалась по«0» ставке;
  • По факту реализации заявленный к вычету НДС необходимо было восстановить и перечислить в ФНС.

Такой порядок был регламентирован п.3пп.5 ст. 170 НК РФ.

Но данная норма была упразднена ФЗ от 24.11.2014 № 366-ФЗ.

Из этого следует, по мнению многих налогоплательщиков, что восстанавливать заявленный ранее к вычету НДС больше нет необходимости.

Однако позиция чиновников в данном случае весьма однозначна: фирма обязана рассчитать ивосстановить к уплате входной НДС. Причем данную процедуру следует провести в тот налоговый период (квартал), когдаТМЦ прошли таможенные процедуры. (Письмо Минфина от 28.08.2015 г. № 03-07-08/49710).

В разъяснениях Минфин опирается на нормы п.3 ст. 172 НК РФ: при продажах ТМЦ на экспорт,НДС, уплаченный поставщику, подлежит вычету на дату определения базы для налогообложения, а именнона дату выпуска товаров, указанную вдекларации, выданной таможенными органами (ст. 167 НК РФ).

Бухгалтерские проводки. Пример №1

Для удобства расчётов все примеры приведены в рублях.

Фирма ООО «Ромашка» 23.11.2015 г. приобрела товар стоимостной оценкой 1 950 000 руб. (в т.ч. НДС 297 457,63 руб.).14.12.2015г. был подписан контракт с итальянской компанией о продаже ТМЦ в размере2 450 000 руб.21.12.2015г. покупатель оплатил предоплату в размере 35% на сумму 857 500 руб. 13.01.2016г. фирма «Перевозка» доставила ТМЦ до морского порта. За свои услуги фирма предъявила счет-фактуру и акт выполненных работ стоимостной оценкой 380 000 руб. (в т.ч. НДС 57 966,10 руб.) Тогда же право владенияТМЦ переходит покупателю. 08.02.2016г.итальянский контрагент доплатил остаток долга в размере 1 592 500 руб.

К 25.03.2016г. все документы по поставке были собраны. 19.04.2016г. бухгалтер подал декларацию и собранный пакет документов на камеральную проверку в ФНС.

16.05.2016г. ФНС вынесла решение о правомерности экспортного НДС.

В бухучете необходимо провести следующие записи

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание
19.11.2015 60 51 1 950 000 Перечислена оплата за ТМЦ
41 60 1 652 542,37 Товар оприходован
19 60 297 457,63 Учтен входящий НДС
21.12.2015 52 62 857 500 Получена предоплата от покупателя
62 76 АВ 130 805,08 Выделен авансовый НДС к оплате
76 АВ 51 130 805,08 Уплачен НДС с аванса
31.12.2015 68 19 297 457,63 Входящий НДС предъявлен к вычету
13.01.2016 76 51 380 000 Оплачены услуги
44 76 322 033,9 Отражены расходы по доставке
19 76 57 966,10 Учтен входящий НДС
62 90 2 450 000 ТМЦ прошли таможенный контроль
90 41 1 652 542,37 Списана себестоимость ТМЦ
08.02.2016 52 62 1 582 500 Покупатель оплатил последний транш
31.03.2016 19 68 297457,63 Восстановлен предъявленный к вычету НДС
16.05.2016 76 АВ 62 130 805,08 НДС,уплаченный с аванса предъявлен к возмещению
68 76 АВ 130 805,08

Экспорт не подтвержден

Если плательщик НДС не сдалв инспекцию ФНС полный пакет бумаг, то на следующий после окончания срока день он обязан исчислить и перечислить в органы ФНС НДС в размере 10 или 18% (учитывая номенклатуру продаваемого товара). Помимо оплаты плательщик налогов должен подать «уточненку» с указанием расчетных сумм налога.

Так как налог оплачивается спустя полгода от указанной в уточняющей декларации даты, налоговики исчисляют пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Расчет пеней происходит с 21 числа, после отчетного месяца(письмо Минфинаот 28.07.2006 N 03-04-15/140).

Однако судьи считают, что исчислять пени необходимо начиная с 181 дняот даты таможенного оформления (Постановление Президиума ВАС от 16.05.2006 N 15326/05).

Помимо пеней на организацию могут быть наложены штрафы, предусмотренные ст. 122 НК РФ. Позиции судей по данному делу расходятся. Некоторые полагают, что наложение штрафа неправомерно, в связи с тем, что на сбор бумаг для подтверждение экспортного НДС у налогоплательщика есть 3 года. То есть на 181 день он оплачивает НДС, а после в течение 3 лет может предъявить его возмещению (Постановление Президиума Вас от 11.11.2008 N 6031/08).

Но есть примеры противоположных решений (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.02.2009 N А10-1614/08-Ф02-344/09).

Бухгалтерские проводки. Пример №2

Для упрощения примера данные приводятся в рублях.

12.01.2015г. компания ООО «Стелла» заключила контракт с иностранным контрагентом ценой 3 550 000 руб. ТМЦ были приобретены 10.12.2014 г. за 2 750 000 руб. (в т.ч. НДС 419 491,53 руб.). 26.01.2015г. ТМЦ прошлитаможенный контроль. 16.02.2015г. покупатель перечислил оплату.

В течение полугода документы собраны не были, и компания оплатила НДС 25.07.2015г. в размере 639 000 руб. (3 550 000 ×18%)

18.11.2015г. пакет бумаг, которые подтверждают экспорт, был собран и 19.01.2016г. передан вместе с декларацией в органы ФНС. 29.02.2016г. Инспекция приняла решение о правомерности применения заявленной «0» процентной ставки.

Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Содержание
10.12.2014 60 51 2 750 000 Оплачен товар поставщику
41 60 2 330 508,47 Товар оприходован
19 60 419 491,53 Учтен входящий НДС
31.12.2014 68 19 419 491,53 НДС предъявлен к вычету
26.01.2015 62 90 3 550 000 Товары пересекли границу и право владения перешло к покупателю
90 41 2 330 508,47 Списана себестоимость ТМЦ
16.02.2015 52 62 3 550 000 Покупатель оплатил товар
31.03.2015 19 68 419 491,53 Восстановлен предъявленный к вычету НДС
25.07.2015 68начисл 51 639 000 Оплата просроченного НДС
29.02.2016 68возм 68 начисл 639 000 Начислен НДС к возмещению по неподтвержденному экспорту

Государство выражает свою заинтересованность в активизации внешнеэкономической деятельности путем снижения налоговых ставок. Однако процесс их применения имеет много тонкостей и нюансов и вызывает массу вопросов у налогоплательщиков.