Уголовная ответственность за налоговые преступления в 2018 году

За несоблюдение налогового законодательства виновные лица (как физические, так и юридические) несут ответственность 3 видов;

  1. Налоговую (по НК РФ)
  2. Административную (по КоАП РФ)
  3. Уголовную (по УК РФ).

Уголовная ответственность наступает при совершении налоговых правонарушений в крупных и особо крупных размерах. В Уголовном кодексе РФ (УК РФ) ответственность за налоговые преступления рассматривается в статьях – 198 и 199, 199.1 – 199.4.

Статья 198 называется   «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица».

Статья 199 – «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации».

Статьи 199.1 – 199.4 дополнительно введены в УК РФ с 10.08.2017.

Статья 199.1 посвящена неисполнению обязанностей налогового агента,

Статья 199.2 — сокрытию денежных средств (имущества) организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов (сборов, взносов).

Статьи 199.3 – 199.4 посвящены уклонению страхователей от уплаты взносов на «травматизм».

Статья 199.3  регламентирует действия в отношении страхователей — физических лиц, статья 199.4 – в отношении страхователей-организаций.

Уголовная ответственность – самое тяжелое наказание. Ведь виновный в налоговом преступлении должен не только заплатить не уплаченные налоги  и штрафы, он может быть лишен свободы (заключен под стражу).

Во всех рассмотренных далее случаях действует правило — если правонарушение совершено впервые, то лицо может быть освобождено от уголовной ответственности при условии полной оплаты недоимки, штрафов и пеней по налогам (сборам, взносам), начисленным по НК РФ, за неуплату которых данное физическое лицо было привлечено к ответственности (Читайте также статью ⇒ Уголовная ответственность за неуплату страховых взносов 2018).

Уголовная ответственность по статье 198 УК РФ

Статья применяется к правонарушениям, совершенными физическими лицами, и касается уклонения от уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Страховые взносы были добавлены в статьи 198 и 199 в 2017 году. Новая редакция статьи (со страховыми взносами) действует с 10 августа 2017 года.

В статье указывается, что правонарушением в таком случае считается непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые физическое лицо обязано представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.

Таблица 1

Вид нарушений Размер нарушений

(сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд)

Наказание

(одно из наказаний списка)

Крупный более 900 000,00,

при доле неуплаченных сумм

10 % и более

или

более 2 700 000,00

вне зависимости от доли неуплаченных сумм

Штраф

от 100 000,00 до 300 000,00

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет

принудительные работы

на срок до 1 года,

арест

на срок до 6 месяцев,

лишение свободы

на срок до одного года.

Особо крупный более 4 500 000,00,

при доле неуплаченных сумм

20 % и более

Либо

более 13 500 000, 00

вне зависимости от доли неуплаченных сумм

Штраф

от 200 000,00 до 500 000,000

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3  лет

принудительные работы

на срок до 3 лет

лишение свободы

на срок до 3 лет

Ответственность физического лица по данной статье УК РФ наступает с шестнадцатилетнего возраста (Читайте также статью ⇒ Ответственность за налоговые правонарушения 2018: штрафы, виды).

Уголовная ответственность по статье 199 УК РФ

Статья применяется к правонарушениям, совершенными организациями, в случае  уклонения ими от уплаты налогов, сборов и страховых взносов.

Правонарушение — непредставление декларации или расчета, или иных документов, которые организация обязана представлять в ИФНС. Также уголовная ответственность может применяться в случае включение в декларацию или расчет ложных сведений.

Лицами, которые могут быть признаны виновными по статье 199, могут быть как руководитель организации, так и главный бухгалтер, либо просто бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера). Также ответственность может быть возложена на любое лицо, если в обязанности его входило подписание налоговой отчетности и обеспечение уплаты налогов (сборов, взносов).

Это правило действует и в отношении уполномоченного представителя организации и лиц, которые формально не являлись, например, руководителем, главным бухгалтером (бухгалтером), но фактически исполняли их обязанности.

Данный подход отражен в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления».

Таблица 2

Вид нарушений

(условие нарушения)

Размер нарушений

(сумма всех налогов, сборов, страховых взносов за 3 года подряд)

Наказание

(одно из наказаний списка)

Крупный более 5 000 000,00,

при доле неуплаченных сумм

25 % и более

или

более 15 000 000,00

вне зависимости от доли неуплаченных сумм

Штраф

от 100 000,00 до 300 000,00

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет

принудительные работы

на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока

арест

на срок до шести месяцев,

лишение свободы

на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока

Особо крупный

(или совершенное группой лиц по предварительному сговору)

более 15 000 000,00,

при доле неуплаченных сумм

50 % и более

Либо

более 45 000 000, 00

вне зависимости от доли неуплаченных сумм

Штраф

от 200 000,00 до 500 000,000

или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до 3  лет

принудительные работы

на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока

лишение свободы

на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности/заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет либо без указания срока

По-прежнему существуют организации, в которых часть зарплаты выплачивается «в белую» с удержанием НДФЛ и начислением всех взносов, а часть «в черную» (в конвертах и т.п.), без удержания/начисления установленных налогов и взносов.

Возможно, руководители считают, что у них компания маленькая и уголовная ответственность им не грозит. Возможно, они забывают, что в расчет берутся 3 года подряд.

Пример

В компании работает 60 человек. У всех неполный рабочий день. Всем начисляется по 10 тыс. руб. Дополнительно (в конверте) каждый сотрудник получает по 25 тыс. руб. Определить, возможно ли к руководителю такой организации применить уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов.

Расчет ⇓

Расчет проведем только по страховым взносам (НДФЛ в данном примере определять не будем).

25 000,00 * 60 * 36 = 54 000 000,00 фонд оплаты труда в конвертах

7 200 000,00 * 30% = 16 200 000,00 – сумма взносов, не уплаченных за 3 года

Вывод – налицо налоговое преступление – уклонение от уплаты взносов в крупных размерах. Такой руководитель (главный бухгалтер/бухгалтер) подлежит уголовной ответственности. Но если нарушение допущено организацией в первых раз,  возможно освобождение от уголовной ответственности при условии уплаты всех налогов/взносов, штрафом и пени.

Уголовная ответственность за неисполнения обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ)

По этой статье уголовная ответственность наступает за неисполнение обязанностей налогового агента.

Размеры крупного и особо крупного нарушения определяются аналогично статье 199 (Таблица 2), а вот наказания несколько отличаются.

Таблица 3

Вид нарушений

(условие нарушения)

Наказание
Штраф Принудительные работы / лишение права занимать должности Арест Лишение свободы / лишение права занимать должности
В крупном размере от 100 000,00 до 300 000,00 до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока на срок до 6 месяцев, до 2 лет / до 3 лет либо без указания срока
В особо крупном размере от 200 000,00 до 500 000,00 до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока нет до 6 лет / до 3 лет либо без указания срока

 Уголовная ответственность при сокрытии денежных средств (имущества) от взыскания (статья 199.2)

Таблица 4

Вид нарушений

(условие нарушения)

Наказание
Штраф Принудительные работы / лишение права занимать должности Арест Лишение свободы / лишение права занимать должности
В крупном размере от 200 000,00 до 500 000,00 до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока нет до 3 лет / до 3 лет либо без указания срока
В особо крупном размере от 500 000,00 до 2 000 000,00 до 5 лет / до 3 лет либо без указания срока нет до 7 лет / до 3 лет либо без указания срока

 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – физическими лицами (статья 199.3)

Крупный размер по взносам на «травматизм»:

  • более 600 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
  • более 1 800 000,00

Особо крупный размер:

  • более 3 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
  • более 9 000 000,00.

Таблица 5

Вид нарушений

(условие нарушения)

Наказание
Штраф Обязательные работы Принудительные работы Лишение свободы / лишение права занимать должности
В крупном размере до 200 000,00 до 360 часов нет нет
В особо крупном размере До 300 000,00 нет до 1 года до 1 года

 Уголовная ответственность за уклонение от уплаты взносов на «травматизм» страхователями – организациями (статья 199.4)

Крупный размер по взносам на «травматизм»:

  • более 2 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 10 %
  • более 6 000 000,00

Особо крупный размер:

  • более 10 000 000,00 при доле неуплаченных сумм более 20 %
  • более 35 000 000,00.

Таблица 6

Вид нарушений

(условие нарушения)

Наказание
Штраф Принудительные работы / лишение права занимать должности Лишение свободы / лишение права занимать должности
В крупном размере от 100 000,00 до 300 000,00 до 1 года / до 3 лет либо без указания срока до 1 года
В особо крупном размере от 300 000,00 до 500 000,00 до 4 лет / до 4 лет либо без указания срока до 4 лет / до 3 лет либо без указания срока