Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете — на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → «Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)«.

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт — балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

  • срок по договору, позволяющий использовать объекта;
  • время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок «Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки»

В видео-уроке эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников» Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05  — учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 05 "Амортизация нематериальных активов" в бухучете. Типовые проводки
Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

  • линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
  • метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО «Геркулес» в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО «Геркулес» по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого «Геркулес» планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО «Геркулес» применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО «Геркулес» сделал расчет:

годовая норма НачАморт годовая сумма НачАморт месячная сумма НачАморт
8,3% (100% : 12 лет) 28 884 руб. (348 000 руб. * 8,3%) 2 407 руб. (28 884 руб. / 12 мес.)

Если бы учетной политикой АО «Геркулес» был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

Амес = Остст * Кф / СРисп;

где Амес — ежемесячная сумма НачАморт;

Остст — остаточная стоимость объекта НМА;

Кф — коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СРисп — оставшееся время, в течение которого «Геркулес» планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО «Геркулес» применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяц балансовая стоимость (руб.) сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.) остаточная стоимость (руб.) коэф-т оставшийся срок полезного использования (мес.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015 348 000 0 348 000 2 144 4833
сентябрь 2015 348 000 4 833 343 167 2 143 4800
октябрь 2015 348 000 9 633 338 367 2 142 4766
ноябрь 2015 348 000 14 399 333 601 2 141 4732
декабрь 2015 348 000 19 131 328 869 2 140 4698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

Дебет Кредит Описание Документ
20 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве) Амортизационная ведомость
21 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов) Амортизационная ведомость
23 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве) Амортизационная ведомость
29 05 Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве) Амортизационная ведомость
25 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходов Амортизационная ведомость
26 05 Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходов Амортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

Дебет Кредит Описание Документ
44 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг) Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО «Электросервис» было приобретено исключительно право на ПО «Электрик-1», которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору — 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО «Электросервис» будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО «Электросервис», НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

Амес = Кмес * Пст / Квс;

где Амес — ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес — количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст — первоначальная стоимость ПО «Электрик-1»;
Квс — планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО «Электросервис» было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале — 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяц планируемый объем выпуска электроприборов (ед.) выпущено электроприборов за период (ед.) первоначальная стоимость ПО «Электрик-1» (руб.) ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 2016 23400 835 2480000 88496
февраль 2015 23400 1040 2480000 110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО «Электросервис» были сделаны такие проводки:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года) 88 496 руб. Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …) 05 Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года) 110 222 руб. Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.