Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример

Для отражения обобщенной информации о суммах средств, накопленных при начислении амортизации на нематериальные активы, используют бухгалтерский счет 05. Какие методы используют при начислении амортизации на нематериальные активы (НМА) и какими проводками отражаются данные операции в учете – на эти вопросы ответит наша статья.

Как правильно начислить амортизацию на нематериальные активы (НМА)

При амортизации нематериальных активов (НМА) стоимость объекта постепенно переносится на себестоимость товаров (работ, услуг). Операции по начислению амортизации (НачАморт) проводятся в балансе ежемесячно. НачАморт осуществляется после приобретения объекта (в следующем месяце после отражения по счету 04). НачАморт прекращается по факту списания НМА с баланса (при продаже, безоплатной передаче и т.п.), а также при начислении полного износа (объект НМА полностью самортизирован). Читайте более подробно: → “Бухгалтерский учет нематериальных активов (счет 04)“.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг
Бухгалтерский счет 05: амортизация нематериальных активов. Проводки, пример★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основные учетные показатели, необходимые для расчета сумм НачАморт – балансовая, остаточная стоимость НМА и срок его полезного использования. Стоимость НМА по балансу определяется в зависимости от стоимости приобретенных прав на ПО (патента на изобретения) согласно договору. При определении срока, в течение которого будет использоваться объект, учитываются такие факторы:

  • срок по договору, позволяющий использовать объекта;
  • время, в течение которого предприятие планирует получать доход от использования объекта (например, может учитываться объем товара, для производства/реализации которого был использован НМА).

Срок использования определяется организацией для каждого объекта отдельно и фиксируется в амортизационных ведомостях.

Видео-урок “Счет 05 в бухгалтерском учете. Амортизация нематериальных активов: примеры, проводки”

В видео-уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Наталья Васильевна Гандева раскрывает счет 05  – учет амортизации нематериальных активов в организации, показывает проводки и практические примеры ⇓

Слайды к видео-уроку вы можете скачать по ссылке ниже.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухгалтерский счет 05. Типовые проводки

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерском учете. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Бухгалтерский счет 05 "Амортизация нематериальных активов" в бухучете. Типовые проводки
Счет 05 “Амортизация нематериальных активов” в бухгалтерско учете. Типовые проводки

Какой метод выбрать для начисления амортизации

При расчете сумм для отражения по бухгалтерскому счету 05 необходимо выбрать метод, с помощью которого будет рассчитана амортизация:

  • линейный метод (НачАморт проводится одинаковыми суммами в течение всего срока полезного использования НМА);
  • метод уменьшаемого остатка (показатель НачАморт определяется ежемесячно исходя из остаточной стоимости НМА).

Для наглядности особенностей использования каждого способа рассмотрим примеры.

Допустим, АО “Геркулес” в июле 2015 года приобретены исключительные права на изобретение, благодаря которому был оптимизирован конвейерный процесс производства пуговиц. Согласно договору, право на изобретение было получено АО “Геркулес” по цене 348 000 руб. Срок, в течение которого “Геркулес” планирует использовать объект, (равен действию патента) составляет 12 лет (144 мес.). АО “Геркулес” применяет линейный метод. Определяя сумму ежемесячных отчислений, бухгалтер АО “Геркулес” сделал расчет:

годовая норма НачАмортгодовая сумма НачАмортмесячная сумма НачАморт
8,3% (100% : 12 лет)28 884 руб. (348 000 руб. * 8,3%)2 407 руб. (28 884 руб. / 12 мес.)

Если бы учетной политикой АО “Геркулес” был зафиксирован метод уменьшаемого остатка, то сумма НачАморт рассчитывалась по формуле:

Амес = Остст * Кф / СРисп;

где Амес – ежемесячная сумма НачАморт;

Остст – остаточная стоимость объекта НМА;

Кф – коэффициент (определяется на каждом предприятии индивидуально);

СРисп – оставшееся время, в течение которого “Геркулес” планирует использовать изобретение.

При условии, что для АО “Геркулес” применим коэффициент 2, расчет суммы НачАморт будет выглядеть так:

месяцбалансовая стоимость (руб.)сумма НачАморт за весь срок пользования НМА (руб.)остаточная стоимость (руб.)коэф-тоставшийся срок полезного использования (мес.)ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
август 2015348 0000348 00021444833
сентябрь 2015348 0004 833343 16721434800
октябрь 2015348 0009 633338 36721424766
ноябрь 2015348 00014 399333 60121414732
декабрь 2015348 00019 131328 86921404698

При использовании данного метода, показатель НачАморт будет ежемесячно уменьшаться по мере использования объекта уменьшения его остаточной стоимости.

Счет 05: типовые бухгалтерские проводки

Проводки по амортизации на объекты НМА, используемые при производстве продукции, отражаются с использованием счетов производства:

ДебетКредитОписаниеДокумент
2005Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА (используется на основном производстве)Амортизационная ведомость
2105Отражена сумма НачАморт на НМА (используется при производстве полуфабрикатов)Амортизационная ведомость
2305Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на вспомогательном производстве)Амортизационная ведомость
2905Отражена сумма НачАморт на НМА (используется на обслуживающем производстве)Амортизационная ведомость
2505Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общепроизводственных расходовАмортизационная ведомость
2605Сумма НачАморт на НМА отражена в составе общехозяйственных расходовАмортизационная ведомость

Если организацией торговой сферы приобретен НМА, используемый в процессе реализации товара, то амортизация на него отражается проводкой:

ДебетКредитОписаниеДокумент
4405Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на НМА, используемом в процессе реализации товаров (работ, услуг)Амортизационная ведомость

Счет 05. Операции по счету на примере

Допустим, ООО “Электросервис” было приобретено исключительно право на ПО “Электрик-1”, которое будет использоваться при производстве конкретной продукции (электроприборов). Стоимость ПО по договору – 2 480 000 руб. Предполагается, что за весь срок использования ПО, ООО “Электросервис” будет выпущено 23 400 единиц электроприборов. Согласно учетной политике ООО “Электросервис”, НачАморт осуществляется пропорционально выпущенной продукции.

Сумма отчислений, проводимых по счету 05, определяется таким образом:

Амес = Кмес * Пст / Квс;

где Амес – ежемесячная сумма для отражения по Кт 05;
Кмес – количество единиц электроприборов, выпущенных за месяц;
Пст – первоначальная стоимость ПО “Электрик-1”;
Квс – планируемый объем выпуска электроприборов.

В январе 2016 ООО “Электросервис” было выпущено 835 единиц электроприборов, в феврале – 1040 единиц.

Счет 05 в бухучете: расчеты

Рассчитывая сумму ежемесячных проводок по Кт 05, бухгалтер составил ведомость:

месяцпланируемый объем выпуска электроприборов (ед.)выпущено электроприборов за период (ед.)первоначальная стоимость ПО “Электрик-1” (руб.)ежемесячная сумма НачАморт (руб.)
январь 201623400835248000088496
февраль 20152340010402480000110222

Счет 05: бухгалтерские проводки

В учете ООО “Электросервис” были сделаны такие проводки:

ДебетКредитОписаниеСуммаДокумент
20 (25, 26, 29, …)05Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за январь 2016 года)88 496 руб.Амортизационная ведомость
20 (25, 26, 29, …)05Отражена сумма НачАморт (начисленной амортизации) на ПО, используемом в производстве электроприборов (за февраль 2016 года)110 222 руб.Амортизационная ведомость

Про используемые в расчете бухгалтерские счета 20, 25, 26, 29 читайте в статьях: счет 20, счет 25, счет 26, счет 29.

Основанием для отражения проводок по счету 05 выступает амортизационная ведомость, данные которой проверены и подписаны бухгалтером.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

-->
Adblock detector