Раздельный учет страховых взносов

Как вести учет общеобязательных страховых взносов раздельно?

Если налогоплательщик (обязанное лицо) совмещает разные режимы налогообложения, то в рамках каждого из них он должен вести раздельный (обособленный) учет прибыли и трат. Страховые взносы также нужно распределять по разным видам деятельности с учетом особенностей режима, отображая это сообразно единому порядку в бухучете. Делается это для правильного исчисления налогов.

С этой целью формируется обособленный учет по выплатам персоналу. Соответственно, бухгалтерия заводит субсчета к счету 69 и 70. С их помощью обособленно отображаются общеобязательные взносы, зарплата по налоговым режимам (видам деятельности).

Чаще всего применяются 2 способа разделения общеобязательных страховых платежей:

  1. Пропорционально сумме выручки в рамках используемых режимов в едином объеме доходов (когда разделить причитающиеся суммы сотрудников, задействованных в разной деятельности, невозможно).
  2. Соразмерно количеству сотрудников, занятых той или иной деятельностью (обособленный учет возможен).

Обязанное лицо (организация, ИП), опираясь на законодательство, вправе разработать свой вариант раздельного учета по необходимости (Читайте также статью ⇒ Органы контроля за уплатой страховых взносов).

Порядок закрепления обособленного учета в учетной политике

При формировании учетной политики следует учитывать все особенности деятельности организации. Ответственная задача — максимально полно, подробно составить разделы по части бухгалтерского и налогового учета:

  1. Бухучет: следует делать акцент на установку того, что учет ведется в полной мере, используется соответствующая бухгалтерская программа. Здесь же следует зафиксировать рабочий план счетов со счетами второго порядка.
  2. По части налогового учета: указывается применение конкретных режимов, факт ведения обособленного учета, его методика, документирование обособленного учета.

Настоящий порядок касается и разработанного (избранного) варианта обособленного учета взносов по страхованию его также нужно закреплять в учетной политике. Так, при совмещении УСН с ЕНВД взносы делятся пропорционально долям прибыли, получаемой от каждого вида деятельности, в суммарном объеме доходов. Причем обязанное лицо вправе выбрать период исчисления дохода самостоятельно (ежеквартально либо помесячно), зафиксировав его в учетной политике.

Если ЕНВД совмещается с УСН (Доходы), то выгоднее разделять взносы ежеквартально. Ведь для ЕНВД налоговым периодом является квартал. Разделять их помесячно удобнее при совмещении ЕНВД и УСН (Доходы—траты), т. к. здесь траты при УСН калькулируются возрастающим итогом с начала года.

Особенности обособленного учета страховых взносов при разных режимах налогообложения

Таким образом, при применении УСН с ЕНВД, ЕНВД с ОСНО, а также УСН с ПСН по каждому режиму учет будет формироваться отдельно. Так, для ЕНВД и ОСНО учет начислений по работникам будет разделяться следующим образом:

  • по персоналу, занятому в деятельности на ЕНВД;
  • по задействованному персоналу в деятельности на ОСНО;
  • по задействованному персоналу в обоих видах деятельности (ЕНВД и ОСНО), если такие работники имеются.

Направление деятельности работника, его совмещение должностей рекомендуется четко прописывать в трудовом соглашении. Тогда спорных ситуаций при ведении раздельного учета можно будет избежать. Следует выделить ряд особенностей обособленного учета страховых платежей при каждом режиме (Читайте также статью ⇒ Особенности проверки и контроля при уплате страховых взносов).

Режим налогообложения К обособленному учету страховых платежей
ЕНВД Размер оплачиваемых взносов принимается к вычету при калькуляции налога
УСН Объект «Доходы — Траты» : взносы причисляют к тратам;

 

Объект «Доходы»: взносы при расчете налога учитывают как вычет

ОСНО Взносы снижают базу налога на прибыль
Патент Стоимость патента на размер уплачиваемых взносов уменьшить нельзя

Пример 1. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает УСН с ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Мост» занимается производством (УСН) и оказанием бытовых услуг (ЕНВД).  Среди персонала компании лишь часть занята в производстве. Несколько человек оказывает услуги. Водитель задействован в двух видах деятельности. Курируют работу всех сотрудников ОАО «Мост» управленцы.

ОАО «Мост» ведет обособленный учет в рамках используемых режимов УСН и ЕНВД (по прибыли, тратам, общеобязательным страховым платежам). Сч. 69, как известно, применяется для перечислений по общеобязательным взносам. К нему открывают при необходимости субсчета. Для ОПС — 69.2.

Бухгалтерия ОАО «Мост» при формировании обособленного учета сумм ОПС задействует новые счета второго порядка. Так, отдельно открывается субсчет по взносам ОПС для работников производства, отдельно для занятых в сфере услуг и для тех, кто задействован и там, и там.

Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части

(счета второго порядка)

Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части

(счета второго порядка)

69.2.1.1 — за сотрудников производства;

 

69.2.1.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

 

69.2.1.3 — за водителя, управленцев (они заняты в производстве и сфере услуг)

69.2.2.1 — за сотрудников производства;

 

69.2.2.2 — за сотрудников, работающих в сфере бытовых услуг;

 

69.2.2.3 — за водителя, управленцев (они задействованы в производстве и сфере бытовых услуг)

Пример 2. Обособленный учет общеобязательных пенсионных платежей (компания совмещает ОСНО и ЕНВД), бухгалтерия

ОАО «Торг» занимается розничной (ЕНВД) и оптовой торговлей (ОСНО). Часть сотрудников работает в розничной, а часть — в оптовой торговле. Управленческий персонал ОАО «Торг», выполняющий общие функции управления, обеспечивает оба вида деятельности.

Так же, как и в предыдущем примере 1, здесь необходим раздельный учет общеобязательных пенсионных платежей. Бухгалтерия ОАО «Торг» к счету 69 открывает с этой целью отдельные счета второго порядка. Они идентичны тем, что указаны выше. Только здесь (пример 2) они заводятся для отображения взносов ОПС, которые уплачиваются за работников оптовой и отдельно розничной торговли. Еще один субсчет создается для управленческого персонала, который курирует работу персонала оптовой и розничной торговли.

Общеобязательные пенсионные взносы по страховой части

(счета второго порядка)

Общеобязательные пенсионные взносы по накопительной части

(счета второго порядка)

69.2.1.1 — за персонал, работающий в оптовой торговле;

 

69.2.1.2 — за персонал, работающий в рознице;

 

69.2.1.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности

69.2.2.1 — за работников оптовой торговли;

 

69.2.2.2 — за работников розничной торговли

 

69.2.2.3 — за управленцев, задействованных в двух видах деятельности

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Как ИП распределить страховые платежи за себя по УСН и ЕНВД?

Распределение страховых платежей зависит от того, есть у ИП работники или нет:

  1. ИП работает один. Тогда он вправе на свой выбор учитывать взносы в рамках одного из режимов либо распределять их между режимами. (УСН «Доходы», ЕНВД). Избранный вариант он должен закрепить при помощи учетной политики. При УСН «Доходы—траты»

взносы причисляют к тратам, а на ЕНВД снижают на вмененный налог.

  1. ИП с работниками. Сумма взносов делится пропорционально полученному доходу между видами деятельности. Причем делать это желательно каждый месяц. При УСН «Доходы» ИП вправе распределять взносы поквартально. Избранный вариант обособленного учета он должен зафиксировать в учетной политике для налогообложения.

Вопрос №2: ИП без работников, работает на УСН и патенте. Как ему распределить свои взносы?

Т. к. ИП платит только за себя, то разделять их не нужно. На УСН налог можно снизить на всю сумму уплачиваемых взносов.

Вопрос №3: ИП на УСН и патенте с работниками. Персонал занят только деятельностью по УСН. Как здесь нужно разделить платежи по страхованию и рассчитать налоговый вычет?

ИП на УСН с патентом свои взносы не должен разделять.

Поскольку персонал занимается лишь одним видом деятельности (УСН), то сумма уплачиваемых взносов за него определяется точно и без разделения.

Налоговый вычет калькулируется путем суммирования уплаченных суммы взносов ИП за себя и за работников. Причем его сумма не должна превышать 50% величины налога, высчитанного по УСН (Читайте также статью ⇒ Перечень страховых взносов ИП и сроки оплаты).