Проводки по начислению налога на имущество организаций в 2018

Порядок расчета и учета налога на имущество вызывает немало вопросов среди хозяйствующих субъектов, выступающих плательщиками налога. В сегодняшней статье мы рассмотрим общие принципы начисления и уплаты налога, а также разберем проводки по налогу на имущество, расскажем, как рассчитать и отразить в учете налог на капинвестиции в арендуемое имущество, как уплатить штраф при нарушении обязательств.

Общий порядок учета налога на имущество

Согласно общему порядку, налог на имущество обязаны платить все организации, собственность которых является объектом налогообложения по ст. 373 НК. Читайте также статью: → «Налог на имущество организаций. Формула расчета, ставка, основные аспекты».

Правила расчета налога на имущество

Для того, чтобы определить сумму имущественного налога, подлежащего оплате, действуйте по следующей схеме:

Шаг 1. Убедитесь, что имущество, которым Ваша фирма владеет на правах собственности, подлежит налогообложению. Для этого ознакомьтесь с перечнем согласно ст. 373 НК. Учтите, что налогом облагается не только собственное, но и арендованное имущество. Главное условие в данном случае – собственность отражена в балансе Вашего предприятия.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Шаг 2. Проверьте, предусмотрены ли для Вас налоговые льготы (региональные или федеральные). Также имущество фирмы может быть освобождено от налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК.  Если собственность не облагается налогом или льготируется, то Вам необходимо исключить ее из расчета налога.

Шаг 3. Определите налоговую базу. При расчете платежа за собственное недвижимое имущество принимайте во внимание его кадастровую стоимость:

Н = КадСт * Ст,

  • где КадСт – стоимость имущество по данным ГосКадастра;
  • Ст —  утвержденная налоговая ставка.

Остальная собственность облагается налогом исходя из среднегодовой стоимости:

Н = СрСт * Ст,

  • где – СрСт – среднегодовая стоимость имущества;
  • Ст – утвержденная налоговая ставка.

Для расчета среднегодовой стоимости используйте формулу:

СрСт = ОстНач + ОстВн + ОстКон / (Мес + 1),

  • где ОстНач – остаточная стоимость имущества на начало периода;
  • ОстВн – остаточная стоимость имущества внутри налогового периода (на начало каждого месяца);
  • ОстКон — остаточная стоимость на конец периода;
  • Мес – количество месяцев в периоде.

Для того, чтобы определить налоговую ставку, ознакомьтесь с нормативными документами, действующими в Вашем регионе. Так как данный налог является региональным, то его ставка утверждается местным муниципалитетом.

Начисление и оплата налоговых сумм

Расчет налога необходимо осуществлять на начало отчетного периода. Исходя из ставки и налоговой базы (кадастровая или среднегодовая стоимость имущества) Вы определяете сумму налога, которую Ваше предприятие должно уплатить за отчетный год. Читайте также статью: → «Налог на имущество организаций из кадастровой стоимости». При этом следует знать, что юрлица обязаны перечислять авансовые платежи по налогу (ежеквартально по ¼ части от годовой суммы). Таким образом, при начислении и оплате налога руководствуйтесь следующим алгоритмом:

  1. Рассчитайте сумму налога на год (см. формулу выше).
  2. Определите размер авансовых платежей (¼ часть от годовой суммы).
  3. Ежеквартально перечисляйте аванс по имущественному налогу в бюджет. Срок уплаты аванса регулируется местным законодательством, в среднем составляет 30 дней после окончания квартала.
  4. В конце года подайте в ФНС налоговую декларацию, в которой укажите сумму налога по итогам отчетного периода.
  5. Произведите окончательный расчет по налогу (сумма налога по декларации за минусом авансовых платежей).

Начисляя аванс, делайте проводку:

Дт 91-2 Кт 68 — Налог на имущество.

При перечислении предоплаты, сделайте запись:

Дт 68 — Налог на имущество Кт 51.

Аналогичные проводки сделайте в конце года при осуществлении окончательного расчета по налогу.

Пример №1. ООО «Аист» занимается реализацией электрооборудования. «Аист» имеет на балансе налогооблагаемое оборудование, среднегодовая стоимость которого составляет 801.650 руб. ООО «Аист» зарегистрировано и ведет свою деятельность в г. Тула, где применяется ставка налога 2,2%. Определяя годовой размер налога и сумму авансовых платежей по имущественному налогу, бухгалтер «Аиста» сделал следующий расчет:

  • годовая сумма налога

801.650 руб. * 2,2% = 17.636 руб.

  • авансовые платежи

17.637 руб. / 4 = 4.409 руб.

Бухгалтером «Аиста» перечислены суммы аванса в бюджет:

  • 04.16 – 4.409 руб.;
  • 07.16 – 4.409 руб.;
  • 10.16 – 4.409 руб.

По итогам 2016 года «Аистом» подана декларация, 12.01.17 осуществлен окончательный расчет по налогу – 4.410 руб. (17.367 руб. – 4.409 руб. * 3). В учете «Аиста» сделаны такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
12.04.1691.268-Налог на имуществоНачислен аванс по налогу за І кв. 20164.409 руб.
12.04.1668-Налог на имущество51Оплачен аванс по налогу за І кв. 20164.409 руб.
17.07.1691.268-Налог на имуществоНачислен аванс по налогу за ІІ кв. 20164.409 руб.
17.07.1668-Налог на имущество51Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 20164.409 руб.
13.10.1691.268-Налог на имуществоНачислен аванс по налогу за ІІІ кв. 20164.409 руб.
13.10.1668-Налог на имущество51Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 20164.409 руб.
12.01.1791.268-Налог на имуществоНачислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год4.410 руб.
12.01.1768-Налог на имущество51Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год4.410 руб.

Частные случаи расчета налога

Помимо типовых ситуаций, в практике встречаются частные случаи расчета налога, его начисления и уплаты. Именно такие случаи мы рассмотрим на примерах ниже. Читайте также статью: → «Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Ответы на вопросы».

Капитальные инвестиции в арендованное имущество: проводки

В случае, если фирма арендовала помещения и произвела в нем улучшения, признанные неотделимыми, то расчет и уплату налога на капвложения производит арендодатель.

Пример №2. ООО «Самовар» арендовало у АО «Бизнес-Центр» помещение для размещения торговой площадки. 14.06.16 «Самовар» произвел монтаж канализационной системы в арендованном помещении. Стоимость вложений в помещение составила 702.440 руб. Капитальные вложения «Самовара» в арендованное помещение признаны неотделимыми.

17.06.16 канализационная система введена в эксплуатацию со сроком полезного использования 28 мес. Сумма ежемесячной амортизации рассчитана бухгалтером «Самовара» следующим образом:

702.440 руб. / 28 мес. = 25.087 руб.

В учете «Самовара» сделаны такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
17.06.160810, 02, 70…Учтены капвложения в канализационную систему702.440 руб.
17.06.160108Канализационная система введена в эксплуатацию702.440 руб.
17.06.161968-НДСНачислен НДС на капвложения в канализацию (702.440 руб. * 18%)126.439 руб.
17.06.1668-НДС19НДС на стоимость капвложений принят к вычету126.439 руб.
31.07.162002Учтена начисленная амортизация на канализацию за июль 201625.087 руб.

В ведомости начисления амортизации «Самовара» указаны следующие показатели остаточной стоимости канализации:

ПериодАмортизацияОстаточная стоимость
апрель 2016702 440,00 ₽
май 201625 087,00 ₽677 353,00 ₽
июнь 201625 087,00 ₽652 266,00 ₽
июль 201625 087,00 ₽627 179,00 ₽
август 201625 087,00 ₽602 092,00 ₽
сентябрь 201625 087,00 ₽577 005,00 ₽
октябрь 201625 087,00 ₽551 918,00 ₽
ноябрь 201625 087,00 ₽526 831,00 ₽
декабрь 201625 087,00 ₽501 744,00 ₽

Для определения суммы средней стоимости капинвестиций в канализацию бухгалтер «Самовара» сделал следующий расчет:

ПериодОстаточная стоимостьСредняя стоимость
за 1 полугодие 2016702.440 руб.702.440 руб. / (6 + 1) = 100.648 руб.
за 9 месяцев 2016702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. = 2.659.238 руб.2.659.238 руб. / (9 + 1) = 265.934 руб.
за 12 месяцев 2016702.440 руб. + 677.353 руб. + 652.266 руб. + 627.179 руб. + 602.092 руб. + 577.005 руб. + 551.918 руб. + 526.831 руб. + 501.744 руб. = 5.418.828 руб.5.418.828 руб. / (12 + 1) = 416.833 руб.

Расчет платежей по налогу, произведенный бухгалтером «Самовара», выглядит так:

 ПоказателиРасчетСумма
Аванс на 2 кв. 2016100.648 руб. * 2,2%2.214 руб.
Аванс на 3 кв. 2016265.934 руб. * 2,2%5.851 руб.
Сумма налога за 2016 год416.833 руб.* 2,2%9.170 руб.

15.07.16 и 12.10.16 «Самоваром» перечислены суммы авансов, 14.01.17 осуществлен окончательный расчет. В учете «Самовара» сделаны записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
15.07.1691.268-Налог на имуществоНачислен аванс по налогу за ІІ кв. 20162.214 руб.
15.07.1668-Налог на имущество51Оплачен аванс по налогу за ІІ кв. 20162.214 руб.
12.10.1691.268-Налог на имуществоНачислен аванс по налогу за ІІІ кв. 20165.851 руб.
12.10.1668-Налог на имущество51Оплачен аванс по налогу за ІІІ кв. 20165.851 руб.
14.01.1791.268-Налог на имуществоНачислена сумма окончательной оплаты по налогу за 2016 год (9.170 руб. – 2.214 руб. – 5.851 руб.)1.105 руб.
14.01.1768-Налог на имущество51Произведен окончательный расчет по налогу за 2016 год1.105 руб.

Штрафы и пени по налогу на имущество: проводки

При нарушении условий оплаты имущественного налога предусмотрен штраф и пеня за каждый день просрочки платежа. Сумма штрафа может колебаться от 20% до 40% от суммы неуплаченного налога. Штраф в размере 40% придется заплатить в случае, если суд установит, что неуплата налога была осуществлена умышлено.

Кроме штрафа, нарушитель также обязан оплатить пеню. При расчете пени используется следующая формула:

П = Нед * 10% * 1/300 * КолДн,

  • где Нед – сумма недоимки;
  • 10% — ставка рефинансирования ЦБ;
  • КолДн – количество дней просрочки.

Пример №2. АО «Кабаре» является плательщиком имущественного налога. Согласно применяемому расчету, «Кабаре» подлежит оплатить налог в сумме 8.102 руб. Срок оплаты – до 01.03.17. «Кабаре» оплатило налог 04.05.17. За просрочку платежа «Кабаре» начислен штраф и пеня:

  • Штраф

8.102 руб. * 20% = 1.620 руб.;

  • Пеня

8.102 руб. * 10% *1/300 * 65 дн. = 176 руб.

Задолженность по пене и штрафу погашена «Кабаре» 18.06.17. Бухгалтер «Кабаре» сделал в учете такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
04.05.1791.268-Налог на имуществоНачислена сумма имущественного налога8.102 руб.
04.05.1768-Налог на имущество51Произведена оплата имущественного налога8.102 руб.
18.06.1799-Штрафы и пени68-Налог на имуществоНачислен штраф за неуплату имущественного налога1.620 руб.
18.06.1768-Налог на имущество51Оплачен штраф за неуплату имущественного налога1.620 руб.
18.06.1799-Штрафы и пени68-Налог на имуществоНачислена пеня за неуплату имущественного налога176 руб.
18.06.1768-Налог на имущество51Оплачена пеня за неуплату имущественного налога176 руб.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. АО «Серафим» имеет представительство «Морской берег», расположенное в г. Сочи. «Морской берег» не имеет отдельного баланса, имущество «Морского берега» учитывается на балансе головного офиса АО «Серафим». Кто обязан оплачивать имущественный налог на собственность, находящуюся в распоряжении «Морского берега»?

Так как «Морской берег» не имеет отдельного баланса, то имущественный налог в данном случае оплачивает АО «Серафим».

Вопрос №2. Согласно инвестиционному договору, АО «Знамя» компенсирует ООО «Глобус» сумму имущественного налога. Имеет ли право «Знамя» учесть сумму компенсации в составе расходов при расчете налога на прибыль?

Так как «Знамя» в данном случае не выступает налогоплательщиком, а лишь компенсирует сумму налоговых расходов «Глобуса», то учесть данную сумму при расчете налога на прибыль «Знамя» не может.

Вопрос №3. Согласно договору лизинга, ООО «Метеор» выкупил у АО «Комета» сельхозоборудование и учел его у себя в балансе 12.08.16. Кто в данном случае выступает плательщиком имущественного налога?

Так как «Метеор» получил оборудование в собственность и отразил его на балансе, то эта организация («Метеор») получает обязательства по уплате имущественного налога.

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 703-47-98

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик