Порядок применения упрощенной системы налогообложения предпринимателями

Ни для кого ни секрет, что большинство индивидуальных предпринимателей и представителей малого бизнеса выбирают УСН в качестве режима налогообложения. Эксперты прогнозируют увеличение числа УСНщиков в 2017 году. Причина этому – изменения в законодательстве, согласно которому существенно увеличены лимиты доходов и учетных показателей ОС для плательщиков УСН. Сегодня мы подробно поговорим об условиях применения «упрощенки»  и обсудим порядок применения УСН, а также дадим ответы на актуальные вопросы по данной теме.

Порядок применения УСН: нормативная база

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок применения УСН, является НК РФ. Именно в его положениях зафиксированы основные правила и ограничения для УСНщиков. Кроме того, деятельность УСНщика регламентируется соответствующими законами, приказами министерств и ведомств, а также письмами и разъяснениями отдельных ситуаций. Подробнее – в таблице ниже.

№ п/п Нормативный документ Описание
1 НК гл.26.2 Все основные положения, касающиеся механизма перехода на УСН, описаны в НК (гл. 26.2). Также этот документ фиксирует порядок учета доходов/расходов, схему расчета налога, особенности оформления и подачи отчетности и т.п.
2 ФЗ-401 от 30.11.16 Нормативный акт фиксирует повышение лимитов доходов, допустимых для УСНщиков, а также увеличивает показатель остаточной стоимости ОС как для перехода на «упрощенку», так и для сохранения режима.
3 Приказ №698 от 03.11.16 Нормативный документ, изданный Минэкономразвития, фиксирует показатель коэффициента для расчета налога УСН (дефлятор) на 2017.
4 ФЗ-248 от 03.07.16 Закон регламентирует применение кодов для классификации продукции и видов деятельности в рамках налоговых режимов, в том числе УСН.
5 Распоряжение №2469-р от 24.11.16 Согласно нормативному документу введены новые классификаторы для определения группы бытовых услуг, которые позволят УСНщикам применять налоговые льготы.
6 Письма Минфина с разъяснениями Дополнительная информация, касающаяся разъяснения отдельных аспектов применения УСН, описана в письмах Минфина. В частности, письмо №  06-04-11/01/49770 разъясняет порядок применения КБК для схемы «УСН 15%». Письмо №ГД-4-3/12023 от 24.06.14 описывает механизм прекращения деятельности в рамках УСН.

 

Кто может стать «упрощенцем»

Для того чтобы уплачивать налог по упрощенной схеме, субъекту хозяйствования необходимо выполнить ряд законодательных требований (гл. 26.2 ст. 346.12 НК). УСН-критерии можно условно разделить 5 основных групп, обобщенная информация о которых представлена в таблице ниже. Читайте также статью: → «Срок уплаты УСН»

№ п/п Требование Описание
1 Ограничение доходов Главный критерий, не позволяющий крупным компаниям применять «упрощенку» — ограничение показателя годового дохода. Благодаря законодательным изменениям, этот уровень повышен до 120.000.000 руб. Если в течение года УСНщик достигнет указанного порога, право на «упрощенку» для него будет утрачено.
2 Лимит количества сотрудников Согласно среднесписочным показателям, количество наемных работников УСНщика не должно быть более 100 чел. Данное правило действует как для ИП, так и для юрлиц.
3 Нормативный показатель рыночной стоимости ОС УСНщики обязаны ежеквартально контролировать показатель стоимости ОС. Связано это с ограничением относительно учетной цены ОС за минусом износа. Для сохранения статуса УСНщика показатель не должен превышать 150.000.000 руб. Правило актуально для ИП и юрлиц как для перехода на УСН, таки и для сохранения режима.
4 Запрет на регистрацию филиалов Если компания имеет филиалы и представительства, то перейти на УСН такая фирма не может. Данное правило актуально для юрлиц, в уставных документах которых зафиксировано наличии представительств с отдельным балансом. Также запрет действует для фирм с филиалами, информация о которых внесена в Росреестр.
5 Лимит собственной доли в уставном капитале Если компания передала другой организации более четверти от суммы уставного капитала, то такая фирма теряет право на УСН. Ограничение действует как для продажи акций, так и для их передачи.

УСНщики — льготники

Режим УСН позволяет использовать упрощенную схему ведения учета и подачи отчетности, а также освобождает от уплаты ряда налогов (налог на прибыль, НДС, налог на имущество). При этом за УСНщиком закрепляется обязательство по уплате единого налога (для ИП – 1 раз в год, для юрлиц – авансы ежеквартально), а также подаче ежегодной отчетности.

НК фиксирует ставки налога на уровне 6% (при расчета налога с доходов) и 15% (при использовании базы «доходы за минусом расходов»). При этом регионы РФ вправе применять льготы в виде пониженных ставок и полного освобождения от налоговых обязательств. Как правило, 100% скидка по уплате налога предоставляется социальным категориям плательщиков (героям РФ и СССР, инвалидам, жертвам техногенных катастроф и т.п.), в то время как пониженная ставка рассчитывается исходя из видов деятельности субъекта хозяйствования.

К примеру, предприниматели Москвы, ведущие деятельность в сфере растениеводства и животноводства, могут оплачивать налог по ставке 10% (вместо 15% при учете расходов). Аналогичные льготы предусмотрены для субъектов, хозяйствующих в сфере социальных услуг и спорта, а также ведущих деятельность в направлении научных исследований.

Что касается Санкт-Петербурга, то местные власти предоставили льготу всем УСНщикам, вне зависимости от социальной столице и категории и вида деятельности. ИП и юрлица на УСН, ведущие деятельность в Северной применяющие схему «УСН расходы», вправе оплачивать налог по ставке 7% (вместо общепринятых 15%). Читайте также статью: → «Налог на имущество при УСН: отчет, расчет налога и типичные ошибки при расчете налога»

Облегченное налоговое бремя также предусмотрено для предпринимателей Крым. Все УСНщики (как ИП, так и юрлица), ведущие деятельность на полуострове, могут рассчитывать налог по ставке 4% (вместо 6%) или 10% (вместо 15%), в зависимости от выбранной схемы.

С полной информацией о льготах, применяемых в Вашем регионе, Вы можете ознакомиться в положениях местных нормативных актах. Также Вы можете обратиться за консультацией в региональный орган ФНС.

Порядок перехода на УСН

Существует две схемы перехода на УСН:

Вариант № 1. Использования режима сразу после регистрации.

Вы вправе использовать УСН с первого дня деятельности компании. Для этого сразу после завершения процедуры регистрации ИП и юрлица (не позже, чем через 30 дней), Вам необходимо подать в ФНС уведомление по форме 26.2-1. Для оптимизации документооборота бланк следует подать сразу с документами на регистрацию.

Вариант № 2. Смена режима на УСН.

Если в ходе ведения деятельности Вы решили сменить налоговый режим на «упрощенку», то сделать Вы это сможете только по итогам отчетного года. Законодательство не предоставляет предпринимателям права на смену налогового режима в течение года. Поэтому если в 2017 Вы решили сменить стать УСНщиком, то право на переход Вам предоставляется только с 01.01.18. Для того, чтобы с 01.01.18 оплачивать налог по упрощенной схеме, Вам необходимо до 31.12.17 подать уведомление 26.2-1 в местный орган ФНС.

Отметим, что закон не предусматривает получение предпринимателем какого-либо сообщения о присвоении статуса УСНщика. После подачи Вами бланка 26.2-1 Вы считаетесь плательщиком УСН с указанной в уведомлении даты.

Как перейти с УСН на другой режим

По общему правилу, сменить УСН на другой налоговый режим Вы можете только по итогам года. Если Вы решили отказаться от статуса УСНщика в 2017 году, то Вам нужно до 31.12.17 подать уведомление 26.2-3, где указать новый налоговый режим. При этом смена режима состоится с 01.01.18.

Альтернативный вариант смены УСН – утрата статуса УСНщика в связи с нарушением требований к плательщику. К примеру, если в 3 кв. 2017 Вами был превышен лимит доходов, то в этом же периоде Вы признаетесь налогоплательщиком ОСНО. Переход происходит автоматически, какие-либо уведомления подавать в ФНС не нужно.

Если помимо УСН Вы планируете деятельность в рамках ЕНВД, то Вы вправе совмещать оба налоговых режима с момента возникновения ЕНДВ-деятельности. При этом не забудьте оформить соответствующее уведомление и подать его в ФНС (ЕНВД-1 для юрлиц или ЕНВД-2 для ИП).

Как УСНщику рассчитать налог

В зависимости от выбранной схемы, УСНщик рассчитывает налог исходя из доходов (ставка 6%) или из разницы между доходами и расходами (ставка 15%).

Применяя схему «УСН 6%», база для расчета налога равна сумме дохода, отраженной в Книге учета доходов и расходов (КУДиР). К расчету применяются доходы, поступившие на расчетный счет или наличными в кассе в течение отчетного периода.

Пример:

За период 01.01.17 – 31.12.17 в кассу ИП Сергиенко зачислена выручка в сумме 704.302 руб. По итогам года Сергиенко уплатит налог 42.258 руб. (704.302 руб. * 6%).

Если субъект применяет схему «УСН 15%», то помимо доходов, в расчете налога также принимают участие понесенные расходы. Для того, чтобы уменьшить налоговую базу на сумму расходов, учтенные затраты должны быть:

  • связаны с хоздеятельностью;
  • подтверждены документально и отражены в КУДиР.

Кроме того, договорные обязательства в рамках понесенных затрат должны быть в полном объеме выполнены каждой из сторон.

Отдельное внимание следует уделить ситуации, когда у предпринимателя отсутствует доход по итогам года или получен убыток. В данном случае субъект на схеме «УСН 15%» обязан оплатить минимальный налог по ставке 1% от всего полученного дохода (без учета расходов). При этом сумма минимального налога может быть учтена в расходах будущих периодов. Что касается ситуаций с убытком, полученным по итогам года, то УСНщик вправе перенести его сумму на будущие периоды. При этом законом предусмотрен граничный срок списания убытка – не более 10 лет (последний срок списания убытка 2018 года – 2028 год).

ИП и юрлица, работающие по схеме «УСН 6%», не имеют обязательств по уплате минимального налога, и в то же время лишены права на перенос убытков.

Как подать УСН-декларацию

Юрлица – УСНщики обязаны ежегодно составлять и подавать в органы ФНС налоговую декларацию. В тексте документа необходимо указывать сумму полученных доходов и понесенных расходов (для «УСН 15%), а также приводить расчет налога в зависимости от выбранного режима (6%, 15%, льготная ставка). При этом отсутствие дохода и суммы налога к уплате не освобождает юрлицо от подачи «нулевой» отчетности в ФНС. Срок подачи отчетности за 2017 год – до 30.04.18. Читайте также статью: → «Лимит доходов при УСН»

Что касается ИП-«упрощенцев», то сдавать декларацию по налогу им не нужно. Предприниматели-УСНщики оплачивают налог ежегодно на основании уведомления.

Вопрос – ответ

Вопрос № 1. АО «Центральный» занимается страховой деятельностью. Показатели «Центрального» удовлетворяют требованиям УСН. Может ли АО «Центральный» стать УСНщиком?

Ответ: НК ограничивает применение УСН для страховых компаний, а также для представителей игорного и инвестиционного бизнеса, поэтому АО «Центральный» не может применять УСН.

Вопрос № 2. 14.04.17 ООО «Орион» (УСН 15%) реализовал 28% своих акций в пользу АО «Сфера». Может ли «Орион» сохранить статус УСНщика?

Ответ: «Орион» автоматически теряет статус УСНщика со 2 кв. 2017. Вернуть упрощенную систему «Орион» вправе не ранее 01.01.18 при условии возврата части акций в собственность компании (не менее ¾ от общего количества).

Вопрос № 3. ООО «Славутич» применяет «УСН 15». 18.05.17 «Славутич» закупил партию автозапчастей для продажи (74.608 руб.). Товар оплачен поставщику и находятся на складе «Славутича». Вправе ли «Славутич» учесть расходы 74.608 руб. при расчете налога?

Ответ: Расходы 74.608 руб. могут быть учтены «Славутичем» только при полной реализации автозапчастей и их списании со склада.