Выгодна ли общая система налогообложения для ИП? Как перейти? Налоги

Общая система налогообложения (ОСНО) не регламентирована НК РФ и присваивается налогоплательщику методом исключения. То есть,если не было подано заявлений о переходе на льготный специальный или иной режим налогообложения, значит используется ОСНО «по умолчанию». В данной статье мы рассмотрим что представляет собой общая система налогообложения для ИП, как перейти на ОСНО с УСН, ЕНВД и ЕСХН, как осуществляется учет предпринимателем, какие сроки сдачи отчетности для ИП на ОСНО.

Стандартную систему по факту считают самой сложной из всех существующих, поскольку она подразумевает большой объем отчетности, а значит необходимость ведения бухгалтерского и налогового учета с привлечением грамотного специалиста.

Однако из плюсов стоит отметить, что на нее не распространяются какие-либо ограничения по количеству работников, сумме полученных доходов, видам деятельности и проч.

Ситуации, когда стоит отдать предпочтение ОСНО

  1. при оптовой торговле;
  2. если основная часть покупателей являются плательщиками НДС и заинтересованы во входном налоге;
  3. при импорте ТМЦ, т.к. уплачиваемый на таможне НДС можно предъявить к вычету.

ИП могут совмещать ОСНО с ПСН и ЕНВД. При этом бухгалтерский и налоговый учет необходимо вести раздельно. Совмещение данного режима с УСНО или ЕСХН не допустимо (письмо Минфина РФ от 21 апреля 2011 года № 03-11-06/2/63).

Общая система налогообложения для ИП. Как перейти на ОСНО

ОСНО присваивается сразу после регистрации ИП, если не было подано заявления о переходе на какой-либо иной режим.

  •  УСН на ОСНО

Чтобы перейти с упрощенки на стандартную систему необходимо подать соответствующий бланк заявления об отказе применения УСН в органы ФНС в срок до 15 января. Если заявление не подано, перейти можно будет лишь со следующего года.

Однако, если были нарушены ограничения, установленные для УСНО, ИП «автоматом» переводится на ОСНО в том квартале, когда они были допущены.

  • c ЕНВД на ОСНО

Чтобы перевестись с вмененки на общую систему, ИП необходимо в течение 5 дней с момента прекращения деятельности подпадающей под ЕНВД подать в ИФНС заявление по форме ЕНВД-4 на бумажном носителе.

Но в случае утраты права применения спец. режима, перевод так же осуществляется автоматически.

  • c ЕСХН на ОСНО

В данном случае заявление по ф. 26.1-3 подается не позднее 15 января. Перевод осуществляется автоматом в случае утраты права применения ЕСХН.

Налоги и сроки сдачи отчетности для ИП на ОСНО

Налог

Декларация Периодичность Срок сдачи отчета Сроки уплаты Ставка налога

Прим.

НДФЛ 3- НДФЛ 1 раз в год До 30 апреля Авансы ежеквартально до 15 числа месяца следующего за отчетным

Основной платеж — до 15 июля

13 % для ИП- резидентов  
4 — НДФЛ 1 раз в год 1. В течение 5 дней за месяцем начала хоз. деятельности и получения дохода;

2. В течение 5 дней после увеличения более 50% дохода

   
НДС   1 раз в квартал До 25 числа за отчетным кварталом До 25 числа следующего за отчетным 0,10,18%  
Транспортный Нет Расчет осуществляет ИФНС Согласно установленным законам субъектов РФ   Местн. власти Если зарегистрировано ТС
Земельный Нет ИФНС   До 1 октября за отчетным годом Органы субъектов Если есть в собственности земельный надел
Имущество Нет ИФНС   До 1 декабря Устан. Местными властями Если имеется в собственности

Кроме того, ИП без наемных сотрудников должен осуществлять платежи в органы ПФР вне зависимости от того ведется ли деятельность или нет. А также за труд наемных работников, если таковые имеются, в размере 30% от исчисленного им заработка в фонды и 13% НДФЛ в органы ФНС.

Более подробно о тарифах, отчетности и сроках сдачи читайте в материале «Плательщики страховых взносов: тарифы, обязанности, категории».

Как видно из вышеприведенной таблицы ИП на ОСНО должен исчислить, уплатить и отчитаться по 2 основным налогам: НДФЛ и НДС. Рассмотрим каждый из них более подробно.

Уплата НДФЛ для ИП на ОСНО

Порядок расчета и предоставления отчетности по НДФЛ предусмотрен ст. 227 НК РФ. После регистрации ИП на ОСНО должен предоставить форму 4-НДФЛ в ФНС по месту учета с расчетом предполагаемого дохода. Данная декларация представляется в 5-дневный срок по истечении 1 месяца после получения первого дохода. Данный бланк расчета необходимо также предоставить в случае увеличения или снижения доходов более чем на 50%. Более подробно про налог на доходы физических лиц для ИП читайте: → «Когда ИП необходимо платить НДФЛ?«.

Налоговый орган на основании вышеуказанной декларации рассчитывает авансовые платежи, которые необходимо перечислять до 15 числа каждого квартала.

Основной платеж ИП должен перечислить до 15 июля за предыдущий год на основании декларации 3-НДФЛ, которую нужно сдать до 30 апреля.

Расчет налога производится по формуле:

НДФЛ = 13 % ×(∑ дохода – вычеты),

где:

∑ дохода – доход, определяемый кассовым методом, то есть сумма выручки, поступившая в кассу или на расчетный счет

ИП имеет право снизить налогооблагаемую базу на сумму вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ. К ним относятся:

  • стандартные;
  • имущественные;
  • социальные.

ИП также может применять профессиональные вычеты (ст. 221 НК РФ), к которым относятся фактически понесенные расходы. Такие затраты определяются исходя из норм, предусмотренных ст. 252 НК РФ.

Важно! Все расходы должны быть подтверждены документами и обоснованы экономической необходимостью их осуществления (п.1 ст. 252 НК РФ).

Если по каким-либо причинам вышеуказанные условия не соблюдаются, ИП имеет право на вычет в размере 20 % (п.1 ст.221 НК РФ). Если доходы за минусом вычетов будут равны нулю, то уплачивать налог не нужно.

Пример #1. Учет налогов ИП на ОСНО с проводками

Орлов А.Е. зарегистрировался в качестве ИП на ОСНО в январе 2015 года. За налоговый период он получил:

  • выручку в размере 1 375 000 руб. (в т.ч. НДС 209 745,76 руб.);
  • расходы 835 000 руб. (в т.ч. НДС 127 372,88 руб);
  • оплатил 30 000 авансовых платежей;
  • имеет 2 несовершеннолетних детей.

Рассмотрим обороты по 90 счету за 2015 год

Счет Определение Обороты за 2015 Сальдо конец
Дебет Кредит Дебет Кредит
90.1 Выручка 1 375 000 1 375 000
90.2 Себестоимость 707 627,12 707 627,12
90.3 НДС 209 745,76 209 745,76
90.9 Прибыль/убыток от реализации 1 375 000 917 372,88 457 627,12

Расчет НДФЛ

(457 627,12–2 800) × 13% = 59 127,52 руб.

59 127,52 – 30 000 = 29 127,52 руб. необходимо оплатить Орлову А.Е. до 15 июля 2016 года.

Для исчисления налоговой базы ИП должен вести непрерывную запись всех хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов, порядок заполнения которой регламентирован Приказом Минфина РФ N 86н от 13.08.2002 г.

Уплата НДС для ИП на ОСНО

Порядок расчета и уплаты НДС предусмотрен гл. 21 НК РФ. Данный вопрос очень объемный и имеет множество нюансов, поэтому в статье приведены базовые определения.

НДС относится к косвенным налогам, то есть по факту на ставку налога увеличивается конечная цена продукта, которую оплачивает налогоплательщику покупатель.

Данный налог уплачивается в 2 случаях:

  1. При импорте товарно-материальных ценностей (ТМЦ) на территорию РФ;
  2. При реализации ТМЦ и услуг.

Ст. 171 НК РФ предусматривает 3 ставки по налогу в зависимости от вида продаваемого товара: 0, 10 и 18%.

При реализации ТМЦ продавец должен вести книгу продаж.

Исчисленную сумму НДС к уплате можно уменьшить на предусмотренные законодательством вычеты.Вычет – входящий НДС, предъявленный поставщиками. Также можно предъявить к зачету НДС, уплаченный на таможне.

Важно! Для получения права на такой вычет необходимо соблюсти следующие условия (ст. 172 НК РФ):

  • ТМЦ должны быть оприходованы;
  • Входные счета-фактуры должны быть в наличии и оформлены в установленном порядке.

Для получения вычета налогоплательщик должен вести учет входящих счетов-фактур в книге покупок.

Декларация сдается ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным. Оплата налога производится также до 25 числа ежемесячно в течение следующего за отчетным квартала в 1/3 части от рассчитанного налога (п.1 ст. 174 НК РФ). Читайте также статью: → «Как работает ИП с НДС на ОСНО и спецрежимах«.

Пример #2. Учет ТМЦ  для ИП с проводками

ИП Федоров Е.А. закупил ТМЦ за 175 000 руб. (в т.ч. НДС 26 694,92). Услуги по доставке обошлись ему за 48 350 руб. (в т.ч. НДС 7 375,42). Реализовал он данные товары за 271 500 руб. (в т.ч. НДС 41 415,25). Типовые проводки представлены в таблице ниже.

Дебет Кредит Сумма (руб.) Содержание
41 60 148 305,08 Поступил ТМЦ
19 60 26 694,92 Учтен НДС
60 51 175 000 ТМЦ оплачен
44 76 40 974,58 Услуги приняты в состав затрат
19 76 7 375,42 Учтен НДС
68 19 34 070,34 НДС принят к вычету
62 90 217 500 Реализация ТМЦ
90 68 41 415,25 Исходящий НДС
51 62 217 500 Оплата покупателя

Таким образов в книге покупок будет отражен закупленный НДС у поставщиков34 070,34 руб. (26 694,92 + 7 375,42), а в книге продаж — реализованный 41 415,25 руб.

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

41 415,25 – 34 070,34 = 7 344,91 руб. необходимо перечислить в бюджет равными частями по 2 448,30 руб. до 25 числа каждого месяца следующего за отчетным квартала.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Нужно ли сдавать декларацию 3 – НДФЛ, если деятельность ИП не велась?

Да. П. 5 ст. 227 НК РФ предусматривает обязанность ИП представлять в органы ФНС декларацию о полученных доходах. При этом отсутствие таковых не освобождает плательщиков от сдачи отчетности. То есть необходимо подать нулевую декларацию. Такого же мнения придерживаются и суды (письмо Президиума ВАС от 17.03.2003 N71).

Вопрос №2.  Можно ли перенести убытки прошлых лет, полученные ИП на ОСНО, в текущий налоговый период?

Нет. Убытки, полученные в результате хоз. деятельности в предыдущие годы не уменьшают базу для расчета налога (п.4 ст.227 НК РФ).

Вопрос №3. Должен ли ИП без наемных сдавать сведения о среднесписочной численности, указывая себя самого?

Нет. В списочную численность включаются наемные работники, которые проработали на основании трудового договора 1 день и более. Отчет сдает ИП, привлекавший труд наемных сотрудников в текущем налоговом периоде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Вопрос №4. Должен ли ИП на ОСНО исчислять НДС с реализации недвижимости, которая не использовалась в хозяйственной деятельности?

Нет. Физические лица не признаются плательщиками НДС в рамках не предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 23.05.2014 N 03-04-05/24808).

Вопрос №5. ИП приобрел недвижимость для работы на УСНО. После перехода на ОСНО этот объект был продан. Можно ли включить расходы на приобретение в состав профессионального вычета?

Да. Если ИП применял УСН – доходы, он может включить всю сумму затрат в состав расходов, если 15%, то только те расходы, которые не уменьшали базу для исчисления УСНО (Письмо ФНС от 27.02.2015 NГД-3-3/743).