НДФЛ – один из видов прямых налогов в РФ, который рассчитывается налоговым агентом в лице работодателя в процентах от дохода физлиц (в натуральной и денежной форме), за вычетом вычетов и сумм, которые освобождены от этого налога. Агенты обязаны произвести расчет, удержать и внести в бюджет НДФЛ по соответствующим ставкам, которые предусмотрены НК РФ, гл. 23. В отдельных случаях налоговым агентам приходится формировать заявление на излишне удержанный с налогоплательщика НДФЛ. Налогоплательщик НДФЛ до 2017 мог представить заявление в свободной форме, а с этого года заявления представляются в определенной форме, утвержденную Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
Рассмотрим ситуации, в которых возникает необходимость формирования такого заявления и его форму.
Порядок исчисления НДФЛ
Гл. 23 НК РФ регулируются вопросы в отношении НДФЛ.
Организации, ИП, нотариусы и проч. налоговые агенты должны исчислить, удержать и уплатить сумму налога в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Базой для уплаты налога являются все доходы налогоплательщика, источник которых – налоговый агент с учетом снижения базы налога на суммы налоговых вычетов в соответствии с законодательством.
Расчет налога осуществляется налоговыми агентами на момент получения дохода по факту нарастающим итогом в отношении всех доходов по определенным ставкам.
Каждый налоговый агент самостоятельно осуществляет действия с НДФЛ по доходам, полученным налогоплательщиком у этого агента. Если налог удержать невозможно, например, в ситуации, когда налогоплательщик получил доход в натуральной форме нельзя удержать более 50% дохода и до конца года налог не удержан, в этом случае агент должен до 01 марта следующего года информировать ФНС в письменной форме о сумме доходов, с которых не удержан НДФЛ.
Исчисленный и удержанный НДФЛ организациями и их обособленными подразделениями перечисляется в бюджет на следующий день после выплаты этого дохода.
Важно! При этом НДФЛ должен быть удержан из доходов налогоплательщика, т.е. налоговый агент не может уплатить налог из собственных средств.
Порядок возврата НДФЛ
Налоговый агент в силу разных обстоятельств может удержать НДФЛ из дохода выше, что подлежит возврату. Основанием для возврата является:
- письменное информирование налогоплательщика о выявленном факте в течение 10 дней
- заявление налогоплательщика в письменной форме на имя налогового агента
Налоговый агент осуществляет возврат этой за счет сумм НДФЛ, к перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей (по любому их плательщиков НДФЛ) в срок 3 месяца со дня подачи налогоплательщиком заявления (свыше 3 месяцев – суммы компенсируются в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ).
При условии, что суммы НДФЛ недостаточно для возврата, то налоговый агент вправе вернуть налог через ФНС, т.е. подать заявление по месту своего учета заявление на возврат излишне удержанной суммы налога в течение 10 дней с момента подачи заявления налогоплательщика своему налоговому агенту. Подтверждением излишне уплаченного налога для ФНС будет являться выписка из регистра налогового учета и документы, подтверждающие такое излишнее удержание и перечисление НДФЛ в бюджет систему. До момента возврата сумм из бюджета агент может возместить эти суммы за счет собственных средств.
Также налогоплательщик может лично подать заявление в ФНС о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с 3-НДФЛ по истечении года.
Сроки перечисления НДФЛ
Уплатить НДФЛ налоговый агент обязан с доходов работника, который удержан с выплаты, например, день выплаты зарплаты является 05 число каждого месяца, т.е. в этот день удерживается налог, который должен быть перечислен 06 числа по результатам выплат. С работника, не получившего зарплату (депонированную при выплате наличными), НДФЛ не удерживается и не перечисляется в бюджет, потому что дохода фактически не было, а из собственных средств агент не имеет права перечислить налог. Когда заработная плата будет востребована, тогда и нужно удержать налог.
Порядок возврата налоговым агентом НДФЛ через ФНС
НДФЛ, который агент излишне уплатил за налогоплательщика должна быть зачтена в счет будущих платежей или возвращена ему.
Зачет или возврат суммы НДФЛ должен осуществляться на основании заявления в письменной форме. ФНС принимает решение о возврате в течение 10 дней, при положительном решении производится возврат в срок до 1 месяца с момента получения заявления, однако, если у налогоплательщика или налогового агента имеются недостачи, пени и другие недостачи по НДФЛ, эти суммы будут взысканы в первую очередь, а только после этого остаток может быть возвращен.
Заявление о зачете или возврате НДФЛ, излишне уплаченных может быть представлено в ФНС в течение 3 лет со даты выплаты этой суммы. ФНС вправе провести совместную сверку по уплате налога.
Решение о возврате, зачете или отказе в возврате сумм ФНС сообщается налогоплательщику в срок 5 дней со дня его принятия руководителю, физ. лицу, их представителям под подпись с указанием даты для подтверждения факта получения.
Порядок формирования заявления о возврате НДФЛ юр. лицом
Заявление о возврате НДФЛ подается в ФНС, админиниструющую это юр. лицо в форме налогового агента. Форма заявления, принятая с 2024 г., является общепринятой и для юридических, и для физических лиц, ее применение может быть в отношение любого налога, взноса или сбора, она утверждена Приказом ФНС России от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@.
Юр. лицо, которое претендует на возврат НДФЛ, к заявлению обязано приложить соответствующие документы, которые подтвердят право на возврат, например: налоговые регистры.
В заявлении должно быть указано:
| Стр. 1 Заявление | ИНН
КПП № страницы № заявления (по внутренней нумерации в организации исходящей информации) № ФНС, куда представляется заявление полное наименование организации основание для возврата — № статьи НК РФ вид возвращаемой выплаты сумма излишне внесенной выплаты за какой период она была внесена код ОКТМО КБК указать количество страниц в заявлении и сколько листов приложений содержит подпись о подтверждении сведений не заполняется часть, которая отведена для заполнения работником ФНС |
| Стр. 2 Сведения о счете в банке | ИНН
КПП № страницы Наименование банка (кредитной организации) Наименование счета Корреспондентский счет Банковский идентификационный код Номер счета с предварительным указанием: 1 — налогоплательщика, 2 — плательщика сбора, 3 — плательщика страховых взносов, 4 — налогового агента(в случае с НДФЛ — 4) Получатель Сведения о документе, удостоверяющем личность |
| Стр. 3 Сведения о физическом лице, не являющемся ИП | № страницы
ФИО Сведения о документе, удостоверяющем личность: код вида документа, серия, номер, кем выдан, дата выдачи Адрес места жительства (пребывания) в РФ: индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица, дом, корпус, квартира |
Одна форма заявления действует для всех плательщиков. Только физ. лицо заполняет все страницы, а юр. лицо третью не заполняет и не распечатывает.
Ошибка при возврате НДФЛ
Для неререзидентов НДФЛ составляет 30%, в случае, если он становится резидентом, налог должен составить 13% и разницу налоговый агент должен возместить. Если иностранный гражданин не может обратиться к работодателю, например, при увольнении, то он вправе получить возврат через ФНС с предоставление 3-НДФЛ.
Читайте также:
Ответы на распространенные вопросы
Вопрос №1: Как вернуть излишне удержанный НДФЛ, если налоговый агент был ликвидирован?
Ответ: При ликвидации организация должна сообщить налогоплательщику о выявленном факте письменно и в такой ситуации по истечении года налогоплательщик вправе обратиться в ФНС с заявлением о возврате этой суммы, представив декларацию и подтверждающие документы.
Вопрос №2: Может ли реорганизованная компания вернуть излишне удержанный ранее НДФЛ с доходов работников?
Ответ: Новая компания не имеет безусловных обязанностей в такой ситуации, поэтому НДФЛ вернуть может сам налогоплательщик через ФНС, предоставив 3-НДФЛ и все подтверждающие документы. Но как полный правопреемник вправе взять на себя эти обязанности, информировав работника уведомлением и получив от него заявление на возврат.
При реорганизации вновь возникшее юридическое лицо является правопреемником в части уплаты НДФЛ за те налоговые периоды, обязанность по уплате НДФЛ за которые не исполнена реорганизованным юридическим лицом до завершения реорганизации.
ФГБОУ ДПО «Приволжский институт повышения квалификации ФНС»
к. э. н. А.В. Телегус
Загрузка...