УСН (Упрощенный режим налогообложения) представляет собой вариант проведения налоговой оптимизации предпринимательской деятельности на законных основаниях. Однако осуществить переход на УСНО имеют право не все организации и частные предприниматели, к тому же в наступившем 2024 году этот налоговый режим претерпел некоторые изменения.
УСН «Доходы минус расходы» представляет собой специальный режим фискальной нагрузки, в рамках которого объектом налогообложения выступает суммовая разница между доходами от предпринимательской деятельности и расходами на ее обеспечение.
Поскольку при упрощенном режиме действует ставка налога 15%, то его сокращенно обозначают УСН 15%. Кроме того, в 2024 году власти в регионах наделены полномочиями самостоятельно снижать величину ставки налога. При этом ставка налога 5% является минимальной и ниже этого показателя налогообложение невозможно.
Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает и еще один способ облегченного налогового режима, который является по сути тем же упрощенным режимом, но здесь объектом налогообложения выступает доход предпринимателя или организации. То есть при использовании данной системы расчет налога производится с общей суммы всех поступлений. При этом налоговая ставка равна всего 6%, однако расходы в рамках налогообложения учитывать запрещено.
Ограничения по УСН 15% в 2024 году
В части использования упрощенной системы налогообложения на законодательном уровне установлены особые ограничения. Так, переход на УСН «Доходы минус расходы» вправе исключительно предприниматели и организации, занимающиеся разрешенными видами деятельности, а также соблюдающий утвержденный лимит по среднесписочному числу сотрудников и вовремя подавшие об этом уведомление в налоговый орган.
В налоговом законодательстве четко определены виды предпринимательской деятельности, при которых использование УСН 15% не разрешается:
Таблица 1
| Действующие запреты для юридических лиц | Ограничения для ИП |
|
|
Численность сотрудников
Еще одним условием для перехода на специальную систему УСН 15% является среднесписочный показатель численности наемных работников. Переход возможен, если этот показатель не выше 100.
Кроме того, здесь учитываются не только сотрудники, занимающиеся трудовой деятельностью непосредственно в организации, которая облагается УСНО. То есть, при совмещении нескольких режимов налогообложения, организация или предприниматель обязан производить расчет численности сотрудников отдельно. Когда проведение подобных расчетов сопровождается множественными трудностями, то их можно осуществить пропорционально.
Размер доходов и новые ставки
Для перехода на УСН в 2024 году, компания должна иметь доход не выше 116,1 миллионов рублей за период 9 месяцев (112,5*1,032). При этом утвержденный лимит по доходам распространяется исключительно на организации, а вот индивидуальные предприниматели имеют право перехода с ОСНО на УСН при любом размере заработка. ИП должен соблюдать данный лимит только в процессе предпринимательской деятельности, проводимой в рамках упрощенной системы налогообложения.
Новые лимиты на УСН, утвержденные в 2021 и 2024 году
Таблица 2
| Тип ограничения для перехода на УСН | Лимиты на УСН в 2021 году | Новые лимиты на 2024 год
|
УСН «Доходы»
|
УСН «Доходы минус расходы»
|
| Максимальная ставка в рамках лимитов УСНО: | ||||
| Средняя численность сотрудников | Не более 100 человек | Не больше 100 человек | УСН по ставке 6%, региональные власти имеют право уменьшить до 1 или 0% | УСН 15%, в регионах допустимо снижение до 5% или применение налоговых каникул |
| Доходы | Не выше 150 млн. руб. | До 164,4 млн. руб. | ||
| Максимальная ставка при допустимом превышении лимита: | ||||
| Средняя численность сотрудников | От 101 до 130 человек | От 101 до 130 человек включительно | 8% | 20% |
| Доходы | Более 150 млн. руб. и до 200 млн. руб. включительно | Более 164,4 млн. руб., но не превышая сумму 219,2 млн. руб. | ||
Согласно утвержденным налоговым правилам, если превышение лимита находится в допустимых пределах, то предприниматель сохраняет за собой право перехода на упрощенный режим налогообложения, однако при этом налог и авансовые платежи следует рассчитывать по повышенным процентным ставкам, и предусмотренное уменьшение ставки УСН в регионах здесь уже не учитывается.
При превышении лимитов за допустимые рамки, налогоплательщик утрачивает возможность использования упрощенной системы налогообложения и переходит на ОСНО в автоматическом режиме.
Стоит отметить, что в ход расчетов включаются исключительно доходы, которые облагаются налогом на прибыль (пункт 4 статья 346.12 НК РФ). То есть, когда бизнесмен осуществляет переход на УСНО с ЕНВД, то его доход, к которому применяется вмененный налог, при этом не учитывается.
Сроки перехода на УСН в 2024 году
Предприниматели и организации, желающие перейти на упрощенный налоговый режим в текущем году, должны были подать уведомление в налоговую службу заблаговременно, то есть не позднее 31 декабря 2021 года. Однако здесь имеет место один нюанс – поскольку последний день прошлого года был официальным выходным, то сроки подачи заявлений в ФСН был изменен. То есть, все желающие имели право уведомить налоговую службу о намерении перехода на УСН 10 января текущего года. Специалисты рекомендуют предпринимателям заранее продумывать свои намерения и подавать необходимые документы в налоговый орган вовремя.
Варианты подачи заявлений о переходе на УСН «Доходы минус расходы» в ФНС:
- При личном визите в любое отделение ФНС с предъявлением необходимых бумаг в МФЦ;
- Отправка документов почтой, используя заказное письмо;
- Через личный кабинет на сайте ФНС, заполнив специальную форму заявления.
Стоит напомнить, что для отправки заявления в электронной форме необходима усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись, которую можно получить в ФНС бесплатно.
Какой из видов УСН выгодней: 6% или 15%
Важную роль на упрощенной системе играет выбор объекта налогообложения. При допущении ошибки со стороны налогоплательщика организации может грозить банкротство, поскольку величина налоговой нагрузки станет неподъемной, а поменять уже выбранный объект налогообложения возможно только с наступлением следующего года.
Важно знать, что компании и индивидуальные предприниматели, которыми заключено соглашение о доверительном управлении имуществом или договор простого товарищества, не могут выбирать налоговый режим, для них такого права не предусмотрено. Они вправе перейти на упрощенную систему исключительно в рамках режима УСН 15% (пункт 3 статья 346.14 НК РФ).
Специалисты настоятельно рекомендуют обстоятельно изучить все плюсы и минусы обоих видов упрощенной системы, так как окончательный выбор зависит от различных аспектов. При этом основным фактором является соотношение доходов и затрат предпринимателя. Например, когда расходы по бизнесу приближаются к 60% и выше от общего объема поступлений, то в подобных случаях целесообразно использовать УСН 15%.
Таблица 3
Сравнение видов УСНО в 2024 году
| Тип объекта обложения УСНО | УСНО «Доходы» | УСНО «Доходы минус расходы» |
| Ставка налога по НК РФ | 6% | 15% |
|
Льготные ставки |
Предусмотрено снижение налоговой ставки в регионах до 1% или ввод нулевой. | Предусмотрено снижение налоговой ставки в регионах до 5%, а отдельным группам ИП введение налоговых каникул со ставкой 0%. |
|
Налоговая база |
Являются все типы дохода от ведения бизнеса, то есть выручка и остальные поступления вне реализации. | Выступает разница между поступлениями и затратами по обеспечению типа предпринимательской деятельности, который предусмотрен статьей 346.16 НК РФ |
| КУДИР | Заполнение предусмотрено исключительно по поступлениям. | Для заполнения берутся и доходы, и затраты. |
|
Право на вычет |
Предусматривается право на вычет, а сумма налога снижается на величину страховых взносов, которые уплачивались за сотрудников. | Право на вычет не предоставляется, поскольку затраты по страховым взносам уже учитываются в расчете налоговой базы. Но снижение платежа возможно на торговый сбор.
Можно уменьшить платеж на торговый сбор. |
|
Минимальный налог |
Нет | В конце года предусмотрена выплата минимального налога в размере 1% от всех поступлений при условии, если данный налог выше налога по стандартной ставке. |
Минимальный налог
Главной особенностью УСН «Доходы минус расходы» является обязанность перечисления минимального налога. Данный платеж перечисляется в бюджет государства при условии, если в конце налогового периода он стал выше налога по упрощенке, который был вычислен по ставке 15% и менее.
Когда компания терпит убытки и, следовательно, налог по упрощенке является нулевым, предприниматель должен обязательно уплатить минимальный налог, если в период его деятельности за весь год имели место какие-либо доходы.
Вычислить минимальный налог можно по простой формуле:
МН = НБ * 1%,
здесь НБ – это налоговая база, которая определяется с увеличением от начала до конца периода.
Важно, что налоговой базой для минимального налога выступают поступления, которые исчисляются в порядке, предусмотренном статьей 346.15 НК РФ.
Предприятия и организации обязаны уплачивать минимальный налог не позже 31 марта, ИП – до 30 апреля следующего года (пункт 7 статья 346.21 НК РФ).
Загрузка...