Предприятия с ограниченными величинами оборотов, численности и другими лимитами показателей имеют право применять специальные режимы. УСН является самой распространенной среди льготных систем, используемых ООО или ИП. По результатам деятельности предприятие уплачивает единый налог (ЕН), исчисляемый в зависимости от выбранной схемы. Сумма налоговых обязательств может быть снижена при наличии отчислений по вознаграждениям работников, расходов по ДМС и бюллетеней.
Объекты налогообложения при УСН
Предприятия самостоятельно выбирают схему реализации упрощенного режима, при котором налогообложению подлежат доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Схемы отличаются размером налога, объемностью документооборота и правилами ведения учета. Выбор доходов в качестве объекта обложения осуществляют компании, имеющие незначительные расходы, например, при оказании услуг.
| Условие применения | Схема «доходы» | Доходы минус расходы |
| Величина ставки налога | 6% | 15% |
| Уменьшенный на основании региональных актов размер налога | До 1 % (п. 1 ст. 346.20) | До 5 % (п. 2 ст. 346.20) |
| Учет полученных сумм или денежного эквивалента поступления | Обязателен, учитывается как база для налогообложения | Обязателен, показатели необходимы для исчисления налога |
| Учет произведенных расходов | Ведется только для внутреннего пользования, в исчислении налога затраты не участвуют | Ведется в обязательном порядке, учитываются при налогообложении |
Организация должна вести учет ограничительных показателей, превышение которых лишает права на применение УСН. В 2024 году критерии выручки, численности, остаточной стоимости основных средств, позволяющие использовать режим, не изменились по сравнению с предшествующим годом. При утрате прав на использование специального режима предприятие обязано перейти на общеустановленную систему, скорректировать налогообложение.
Учет доходов, облагаемых при УСН по ставке 6%
Доходами при УСН признаются выручка от реализации или прочие поступления. Облагаемыми также признаются внереализационные доходы, указанные в ст. 250 НК РФ. Датой признания дохода считается день:
- Поступления денежных средств в кассу или на расчетный счет за поставленные товары, произведенные работы, оказанные услуги.
- Взносы денежных средств в виде авансовых платежей в счет будущих операций в соответствии с договорными обязательствами.
- Прекращения обязательств в виде зачета показателей либо переуступки прав требования. Датой признания считается подписание договора либо его вступление в силу.
- Оплаты по договорным обязательствам неденежными средствами – ценными бумагами, включая векселями.
- Подписания акта по возврату оплаченного покупателем товара, ранее отгруженного компании-партнеру. При этом доход учитывается со знаком минус.
В составе доходов не учитываются взносы учредителей общества, полученный от партнера задаток, целевые поступления, суммы заемных средств. Особый учет осуществляют лица, ведущие деятельность по договорам комиссии, агентским соглашениям.
Важно! В упрощенной системе применяется кассовый метод учета доходов.
Формирование базы для подсчета основного налога
Предприятия с упрощенным учетом обязаны уплатить ЕН по итогам года, а также внести авансовые платежи по результатам работы расчетного периода. Определение базы для расчета величины промежуточных платежей осуществляется нарастающим итогом. Для определения суммы обязательств к уплате необходимо установить размер налоговой базы.
В налоговой базе при выборе объекта «доходы» суммируются все формы поступлений от ведения коммерческой деятельности, приведенные к денежному рублевому эквиваленту.
| Форма поступления | Признание в учете | Дата признания |
| Выручка, авансовые платежи | Учитывается в полном объеме | День внесения в кассу или на расчетный счет |
| Поступления в иностранной валюте | Принимается в рублевом эквиваленте | Пересчет в рубли производится на дату принятия |
| Поступления в неденежной форме | Принимаются по рыночной стоимости | Учитывается взаимозависимость контрагентов |
Расчет ЕН и промежуточных платежей
Размер единого налога исчисляется как произведение налоговой базы и ставки. Размер отчислений ЕН составляет 6%, величина может быть снижена на основании региональных законодательных актов. Установлен годовой налоговый период, в течение которого ставка остается неизменной.
Суммирование показателей базы производится поквартально, нарастающим итогом. Величина промежуточного платежа исчисляется по результатам расчетного периода с учетом ранее перечисленной авансовой суммы.
Пример определения авансового платежа. Организация получила доход по итогам 1 квартала в размере 50 000 рублей, за полугодие – 120 000 рублей. В бюджет перечисляются:
- За 1 квартал: Ав1 = 50 000 х 6 % = 3 000 рублей;
- За полугодие: Ав2 = 120 000 х 6 % — 3 000 = 7 200 – 3 000 = 4 200 рублей.
Расходы, позволяющие уменьшить налоговое обязательство
Предприятию, имеющему в штате наемных работников, предоставляется право снизить налоговое обязательство на взносы, часть пособий по бюллетеням, расходы по ДМС, а также торговый сбор. Порядок применяется не только к сумме, исчисленной по итогам года, но и по результатам расчетных периодов при определении авансовых платежей (ст. 346.21 НК РФ).
Сотрудники должны быть оформлены по трудовым договорам, исполнять обязанности в деятельности упрощенного режима. Форма заключенного контракта (бессрочный, срочный, по совместительству) на обязательства по отчислению взносов, оплату бюллетеней, страхование по ДМС не влияет.
| Вид расхода, уменьшающего налог | Особенности применения | Пояснения |
| Отчисления взносов, начисленных на оплату труда | Учитываются взносы на ОПС, ОСС, ОМС, ОСС от НС и ПЗ | Применяются к уменьшению расходы, уплаченные в периоде |
| Расходы по оплате бюллетеней по болезни | Учитывается размер пособия, выплачиваемого работникам за счет средств предприятия | Не учитываются суммы, оплаченные по несчастным случаям на производстве |
| Отчисления по договорам на ДМС, составленных на штатных сотрудников | Величина ограничивается размером пособия, выплачиваемого за счет средств работодателя | Страховая компания должна обладать соответствующей лицензией |
| Сумма торгового сбора, уплаченная в бюджет муниципалитета при наличии данного обязательства у ООО | Применяется предприятиями, уплачивающими сбор при ведении отдельных видов деятельности, облагаемой ЕН | Лица должны уведомить ИФНС о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора |
Уменьшение размера налога производится на величину не более 50% от начисленной к уплате. Взносы и отчисления, уплаченные в предыдущих налоговых периодах, но не учтенные ранее для снижения ЕН, не учитываются для уменьшения суммы. Если работник отработал неполный месяц, сумма каждого взноса исчисляется пропорционально отработанным дням. При снижении налога на величину торгового сбора ограничение не применяется.
Пример об уменьшении налога. Организация на УСН по итогам 1 квартала получила сумму налога к уплате в размере 3 000 рублей. Сумма начисленных и перечисленных за 1 квартал взносов составила 2 500 рублей. После уменьшения суммы налога на взносы размер авансового платежа к уплате составил 1 500 рублей (3 000 – 1 500).
Уменьшение величины исчисленного налога
ООО, имеющее сотрудников, может уменьшить начисленный ЕН на отчисления по гарантированному трудовым законодательством страхованию работников. Учет взносов допускается за период применения УСН. Общества могут добровольно перейти с ОСН на УСН при соответствии ограничительным показателям. Предприятия, сменившие ОСН на упрощенный режим, не смогут снизить ЕН на суммы, исчисленные в периоде применения общей системы.
Важно! С 01.01.2024 отменены пониженные ставки отчислений на взносы сотрудников предприятий, работающих по упрощенной системе.
Ранее применялись льготные тарифы пониженного размера, предусмотренные ст. 427 НК РФ. Отмена льготных ставок не затронула благотворительные организации и НКО, для которых прежний порядок продолжает действовать.
Согласно официального заявления Минфина РФ на период 2024 – 2024 годов продление права на льготные пониженные тарифы по страховым взносам организациям социальной и производственных сфер не предусмотрено.
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики А.В.Сазанов
Условия учета расходов по ДМС
Для использования сумм отчислений на добровольное медицинское страхование требуется документальное подтверждение расходов. Взносы по договорам ДМС учитываются для уменьшения обязательств при соблюдении условий:
- Длительность договора составляет не менее 1 года. При этом договор может быть заключен в любом месяце в течение года.
- При отказе от полиса, пересмотре условий ранее уменьшенный налог необходимо пересчитать к уплате.
- Возможность предоставления ДМС закрепляется в трудовых, коллективных договорах.
- Суммы покрытия, указанные в договоре страхования, не должны превышать величины пособия.
- Лица, застрахованные в программе ДМС, должны быть работниками предприятия.
- Наравне с другими расходами при УСН, отчисления на ДМС должны быть оплачены. Учет уплаченных сумм для снижения величины ЕН производится равномерно, в течение срока действия договора в пределах календарного года.
Выплаты, учитываемые при уменьшении налога, не должны превышать размера пособия по бюллетеням, выплачиваемым за счет средств организации. Учет отчислений на ДМС при УСН имеет требования, предусмотренные для ОСН.
Раздельный учет взносов
Наравне с упрощенной системой предприятия могут применять другой специальный режим. При наличии нескольких видов систем необходимо вести раздельный учет. В компании разрабатывается порядок ведения раздельного учета с утверждением методов и регистров в учетной политике. Одновременно закрепляется периодичность разделения показателей. Используется помесячное или поквартальное распределение данных.
Организации, при использовании льгот по снижению налога, обязаны вести раздельный учет:
- Работников, выполняющих обязанности в деятельности, попадающей под УСН и другой режим. Для внутреннего учета издается приказ, разделяющий работников по видам деятельности, попадающих под различные системы.
- Фонда заработной платы, начисляемой сотрудникам в рамках использования упрощенной системы. Для упрощения учета в сопровождающей программе ведется раздельный расчет оплаты труда.
- Взносов, начисленных и перечисленных в бюджет на ФОТ сотрудников при УСН. Используются данные, учитываемые в КУДиР – формы налогового регистра при УСН. Начиная с 2024 года применяется новая форма книги учета.
Кроме прямого распределения сумм в отдельных случаях возникает необходимость раздельного учета расходов расчетным путем. Суммы взносов на ФОТ работников, исполняющих обязанности в нескольких системах учета, учитываются пропорционально показателю раздельного учета. Распределение путем расчета основывается на показателе, полученном по каждому виду режима налогообложения. При невозможности отнесения труда сотрудника к УСН раздельный учет взносов ведется ежемесячно.
Ошибки при уменьшении суммы налога
Ошибка № 1. При перечислении взносов в бюджет часто возникают излишне уплаченные суммы. Налогоплательщики, используя переплату для снижения размера обязательств по основному налогу, допускают ошибку. Сумма, переплаченная в бюджет, не может уменьшать размер налога. Используются только величины, не превышающие начисление. В случае наличия одновременно обязательства и переплаты основанием для учета является решение ИФНС о зачете.
Загрузка...