Учет доходов в натуральной форме при УСН

Автор статьи

Амина С.

10 минут на чтение
2 612 просмотров
Содержание Содержание

Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.

Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

При этом не допускается выплата заработной платы в:

  • бонах;
  • купонах;
  • форме долговых обязательств, расписок;
  • виде спиртных напитков;
  • виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
  • виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:

  • согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
  • получение письменного заявления от работника.

В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме

При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
70 90.1 Выручка от передачи готовой продукции в счёт заработной платы
90.2 43 (41) Списание себестоимости готовой продукции, передаваемой в счёт заработной платы

При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Комментарий
70 90.1 Выручка от имущества в счёт заработной платы
91.2 01 (08, 10, 21) Списание стоимости имущества, передаваемого в счёт заработной платы
02 01 Списание амортизации по выбывшему имуществу, переданному в счёт заработной платы (касается основных средств)

Читайте так же статью ⇒«Порядок обложения подарков для сотрудников страховыми взносами и НДФЛ»

Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме

Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:

Исчисления Комментарий Нормативный акт
НДФЛ При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах п.1 ст. 210 НК РФ
Страховые взносы При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

п.7 ст.421 НК РФ
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

 

При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:

Исчисления Срок уплаты Нормативный акт
НДФЛ Не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты п. 6 ст. 226 НК РФ
Страховые взносы Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца п. 3 ст. 431 НК РФ
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):

  • бесплатное предоставление жилых помещений;
  • бесплатное предоставление коммунальных услуг;
  • бесплатное предоставление топлива.

Читайте так же статью ⇒«Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы»

Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.

Пример:

ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).

Начисление – 24000 рублей

Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)

Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)

Срок выплаты заработной платы 7 ноября 2017 г.

Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сумма Комментарий
Октябрь:
44 70 24000 Начисление заработной платы
70 68 24000*13%=3120 Удержание НДФЛ
44 69 24000*12%=2880 Начисление пенсионных взносов
44 69 24000*2,9%=696 Начисление страховых взносов
44 69 24000*0,2%=48 Начисление страховых взносов от несчастных случаев и проф.заболеваний
Ноябрь:
70 90.1 500 Выдача товара в счёт заработной платы
90.3 68 92 Начисление НДС
90.2 41 400-90=310 Списание себестоимости товара
70 51 24000-3120-500=20380 Перечисление заработной платы на банковскую карту

Читайте так же статью ⇒«Оптимизация налога на прибыль»

Учёт доходов в натуральной форме при УСН

В соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяют налогоплательщику уменьшать полученные доходы.

Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД

У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.

При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

Вопросы и ответы

  1. Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?

Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.

  1. Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?

Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.

  1. Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?

Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.

 

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи