Учет доходов в натуральной форме при УСН

Автор статьи

Людмила Трубчанинова

10 минут на чтение
918 просмотров
Содержание Содержание

Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.

Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

При этом не допускается выплата заработной платы в:

  • бонах;
  • купонах;
  • форме долговых обязательств, расписок;
  • виде спиртных напитков;
  • виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
  • виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:

  • согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
  • получение письменного заявления от работника.

В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме

При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
7090.1Выручка от передачи готовой продукции в счёт заработной платы
90.243 (41)Списание себестоимости готовой продукции, передаваемой в счёт заработной платы

При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)Комментарий
7090.1Выручка от имущества в счёт заработной платы
91.201 (08, 10, 21)Списание стоимости имущества, передаваемого в счёт заработной платы
0201Списание амортизации по выбывшему имуществу, переданному в счёт заработной платы (касается основных средств)

Читайте так же статью ⇒“Порядок обложения подарков для сотрудников страховыми взносами и НДФЛ”

Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме

Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:

ИсчисленияКомментарийНормативный акт
НДФЛПри определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формахп.1 ст. 210 НК РФ
Страховые взносыПри осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

п.7 ст.421 НК РФ
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийПри расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

 

При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:

ИсчисленияСрок уплатыНормативный акт
НДФЛНе позднее последнего числа месяца, в котором производились выплатып. 6 ст. 226 НК РФ
Страховые взносыСумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяцап. 3 ст. 431 НК РФ
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеванийСтрахователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы.п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):

  • бесплатное предоставление жилых помещений;
  • бесплатное предоставление коммунальных услуг;
  • бесплатное предоставление топлива.

Читайте так же статью ⇒“Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы”

Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.

Пример:

ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).

Начисление – 24000 рублей

Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)

Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)

Срок выплаты заработной платы 7 ноября 2017 г.

Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт)Кредит (Кт)СуммаКомментарий
Октябрь:
447024000Начисление заработной платы
706824000*13%=3120Удержание НДФЛ
446924000*12%=2880Начисление пенсионных взносов
446924000*2,9%=696Начисление страховых взносов
446924000*0,2%=48Начисление страховых взносов от несчастных случаев и проф.заболеваний
Ноябрь:
7090.1500Выдача товара в счёт заработной платы
90.36892Начисление НДС
90.241400-90=310Списание себестоимости товара
705124000-3120-500=20380Перечисление заработной платы на банковскую карту

Читайте так же статью ⇒“Оптимизация налога на прибыль”

Учёт доходов в натуральной форме при УСН

В соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяют налогоплательщику уменьшать полученные доходы.

Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД

У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.

При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

Вопросы и ответы

  1. Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?

Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.

  1. Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?

Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.

  1. Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?

Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.

 

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи