Недоимка по налогам

Недоимка – это сумма неуплаченного вовремя налога, сбора или страхового взноса или излишне возмещенная сумма налога. Эти определения содержатся в статье 11 Налогового Кодекса РФ и в абзаце 4 пункта 8 статьи 101 Налогового Кодекса РФ. Таким образом, становится понятно, что задолженность по пеням и штрафам не относится к понятию недоимки.

Соответственно, если организация или индивидуальный предприниматель (ИП) вовремя не заплатили налог, сбор или страховой взнос и у них образовалась недоимка, то организация или ИП несут за это ответственность. Недоимка влечет за собой возникновение пеней за несвоевременную уплату налога, сбора или страхового взноса, а также штрафов. Это сказано в подпункте 9 пункта 1 статьи 31 Налогового Кодекса РФ. Недоимка появляется на следующий день после крайнего срока оплаты налога. Если недоимкой является излишне возмещенная сумма налога, то она образуется:

• либо в день получения этой суммы на расчетный счет;
• либо в день зачета этой суммы (если был проведен зачет по налогам).

Способы взыскания недоимки налоговым органом

Сначала налоговый орган формирует требование об уплате налога. В нем он указывает сумму неуплаченного вовремя налога и срок, в который его необходимо  погасить. Это сказано в пункте 1 статьи 69 Налогового Кодекса РФ. Если данное требование будет проигнорировано организацией или индивидуальным предпринимателем, то налоговый орган примет все меры (в рамках закона) для получения этой суммы денег. Существует два способа:

• взыскание без обращения в суд (бесспорное взыскание);
• взыскание с обращением в суд.

Взыскание без обращения в суд, то есть во внесудебном порядке происходит по требованию об уплате налога в том случае, если организация или ИП не уплатит указанную в требовании сумму в течение двух месяцев. В этом случае:

1. налоговый орган вынесет решение о взыскании необходимой суммы налога со счетов, принадлежавших организации или ИП. Это решение либо вручаются представителю под расписку, либо направляется по почте;
2. после этого налоговый орган направит в банк организации или ИП поручение о списании необходимой суммы в бюджет. Банк на основании этого поручения, спишет необходимую сумму не позже одного дня, следующего за днем получения этого поручения.

Если денег на счете нет или недостаточно, то возместить недоимку налоговые органы могут за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя. Для этого налоговый орган может вынести решение о взыскании налога за счет имущества. Это решение может быть вынесено в течение года со дня истечения срока уплаты налога. Это решение налоговый орган отправляет судебным приставам и те либо накладывают арест на имущество, либо могут его принудительно реализовать в рамках исполнительного производства.

Взыскание с обращением в суд выглядит несколько иначе:

• если истек срок требования об уплате налога и пропущен срок взыскания за счет денежных средств организации или ИП, то в течение 6 месяцев;
• если истек срок требования об уплате налога и пропущен срок взыскания за счет имущества организации или ИП, то в течение 2 лет.

В некоторых случаях недоимку могут списать как безнадежную сумму. Это возможно в некоторых случаях, например, если организация ликвидирована, а  денег в виде имущества этой организации или имущества учредителей не хватает. Либо другой случай, когда индивидуальный предприниматель умирает, а стоимость наследства меньше задолженности по налогам.

Сроки взыскания недоимки налоговым органом

Если недоимка была выявлена в результате налоговой проверки, то требование об уплате налоговый орган должен направить в организацию или ИП в течение 20 дней с момента решения о проведения проверки. Учитываются рабочие дни. Если недоимка была выявлена в каких-то других случаях, то сроки предъявления требования об уплате налога налоговым органом зависит от суммы задолженности. Если сумма небольшая – меньше 500 рублей- то требование может быть направлено в течение года со дня выявления этой недоимки. Если сумма больше указанной, то в течение трех месяцев со дня выявления недоимки.

Однако сначала организации или ИП дается шанс самостоятельно погасить возникшую налоговую задолженность. В требовании всегда указывается срок, в течение которого необходимо заплатить просрочку. Срок может составлять от 8 дней. Срок устанавливает сам налоговый орган.

После истечения установленного в требовании срока, налоговый орган сначала взыскивает просроченную сумму в бесспорном порядке, а потом в судебном.

Таким  образом, сроки для погашения недоимки можно отразить в следующей таблице.

 Если недоимка выявлена самостоятельно организацией или ИП

Важно! Организация или ИП могут выявить и уплатить недоимку самостоятельно. В этом случае ее также необходимо заплатить в бюджет, но при этом необходимо также заплатить пеню за количество просроченных дней.

В пункте 4 статьи 75 налогового Кодекса РФ, написано, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы долга. При этом процентная ставка определяется:

1. для индивидуальных предпринимателей как 1/300 от действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
2. для организаций как 1/300 от действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ, если просрочка составляет до 30 календарных дней и 1/150 от действующей в этот период ставки рефинансирования Центрального банка РФ, если просрочка больше 30 календарных дней. Отсчет в этом случае начинается с 31 дня просрочки.

Здесь необходимо знать, что если за период просрочки, ставка рефинансирования Центрального банка РФ менялась, то придется пеню рассчитывать по разным ставкам.

Пример. Сумма просрочки у организации «Звезда» составила с 12.01.18 по 27.03.18. Таким образом, в период с 12.01.18 по 11.02.18 ставка будет 7,75%, с 12.02.18 по 25.03.18 ставка будет 7,5%, а в период с 26.03.18 по 27.03.18 ставка будет 7,25%.

То есть с 12.01.18 по 11.02.18 будет 31 календарный день, значит с 12.01.18 по 10.02.18 (30 календарных дней) ставка будет 1/300 х 7,75%, с 11.02.18 ставка будет 1/150*7,75%, с 12.02.18 по 25.03.18 ставка будет 1/150*7,5%, а в период с 26.03.18 по 27.03.18 ставка будет 1/150*7,25%.

В 2024 году внесены изменения, касающиеся уплаты пеней. Теперь начисленная сумма пеней не может быть больше самого налога. Это касается недоимок, возникших после 27.112024 года, а само правило начинает действовать с 28.12.2024 года. Также теперь в Налоговом Кодексе РФ четко обозначен момент уплаты пеней. Раньше Налоговый Кодекс РФ только точно определял день, с которого пеня должна была начисляться, теперь же обозначен и день, когда прекращается начисление пени. Теперь там сказано, что пени начисляются по день исполнения обязанности по уплате налога включительно.

Как поступить, чтобы избежать штрафа за несвоевременную уплату налога

Согласно закону, на организацию или ИП, не вовремя оплатившего в бюджет налог, могут наложить штраф. Это касается только налоговых платежей, на несвоевременно уплаченные авансы штраф не налагается. Штраф составляет 20% от суммы недоимки. Для того чтобы избежать штрафов при самостоятельном обнаружении недоимки нужно:

• определить сумму недоимки;
• рассчитать срок просрочки;
• рассчитать сумму пеней;
• перечислить в бюджет сумму налога и пеней;
• сдать уточненную декларацию.

Если организация или ИП сначала сдаст уточненный расчет, а потом сделает платежи – ей выпишут штраф.

Распространенные ошибки при расчете пеней

Ошибка. Пени и уплаченный в бюджет штраф, бухгалтер отразил на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Как правильно. Пени и штрафы, уплаченные в бюджет из-за несвоевременной уплаты налога, должны отражаться по дебету 99 счета «Прибыли и убытки». На 91 счете «Прочие доходы и расходы» отражаются пени или штрафные санкции, применяемые к контрагентам (покупателям, поставщикам и т.д.).

Правильная проводка будет следующей:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»/ Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — начислены пени и штраф.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кредит 51 «Расчетный счет» — уплачены начисленные пени и штраф в бюджет.

В состав расходов при расчете налога на прибыль такие суммы не учитываются, также суммы пеней и штрафов не уменьшают расходы организаций и ИП, находящихся на упрощенной системе налогообложения.

Читайте также:

Долги по налогам по закрытому ИП: как оспорить.

Как списать задолженности по пеням, штрафам и процентам и налогам.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос. Как должен осуществляться расчет пени, в случае неуплаты налогов за прошлые периоды?

Ответ. В данной ситуации расчет пени осуществляется по правилам, которые действовали на дату образованной задолженности. Этот вывод содержится в Решении ФНС № СА-4-9/19520@ от 05.10.2024 года.