Бухгалтерский учет ВЭД

Автор статьи

Амина С.

6 минут на чтение
19 049 просмотров
Содержание Содержание

Осуществление деятельности ВЭД подразумевает ведение операций с иностранными партнерами как на территории страны, так и за ее рубежом. В рамках деятельности осуществляются торговые, инвестиционные операции, внесение вкладов в УК организаций, оформление аренды и другие. В статье расскажем про бухгалтерский учет ВЭД, разберем особенности учета импорта и экспорта товаров.

Особенности документального учета ВЭД

В учете данных по операциям используется стандартный план счетов. Для получения достоверной информации применяются отдельные субсчета, позволяющие обособить данные по обычной и внешнеэкономической деятельности.

К особенностям ведения деятельности относятся: (нажмите для раскрытия)
  • Наличие расчетов, осуществляемых в валюте. Необходимость ведения учета в российских рублях обязывает предприятия производить пересчет валют с учетом возникающей курсовой разницы.
  • Возникновением дополнительных оправдательных документов.
  • Применения особого порядка налогообложения НДС.

Основным документом, на котором основывается учет, является ФЗ от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Ведение ВЭД обязывает предприятия использовать дополнительные формы первичного учета, не используемые для отражения операций внутри страны. Формы, заполненные на иностранном языке, подлежат переводу.

Документы, часто используемые в учете:

Документ Описание
Паспорт сделки Подтверждает законность операции и имеет сведения, необходимые для осуществления контроля
Контракт Заключаются с иностранными партнерами
ГТД Заполняется на каждую партию при перемещении товаров или помещении под таможенный контроль
Инвойс Оформляется продавцом для покупателя и содержит данные о товаре
Лицензии, сертификаты, страховой полис Полный перечень необходимых документов представляет орган, осуществляющий контроль

Учет осуществления импортных операций

При ведении импортных операций товар ввозится из-за рубежа с целью последующего использования на территории страны. Назначением ввоза являются перепродажа, использование для производственных или управленческих нужд. Перемещение производится в специально установленных пунктах, оформленных местами таможенного контроля. Читайте также статью: → «Уплата косвенных налогов в 2024: импортные операции, сроки уплаты».

К импортным операциям относятся оказание услуг, приобретение интеллектуальной собственности, осуществление работ.

В учете операций важным моментом является формирование себестоимости товаров. Фактическая себестоимость при импорте включает пошлины за таможенное оформление товаров, сборы, плата услуг лица, представляющего интересы при транспортировке или оформлении груза. Принятие на учет производится по курсу, установленному на дату предварительной оплаты или фактического перехода прав.

НДС при проведении импортных операций

При прохождении таможенного контроля предприятие обязано уплатить НДС, без оплаты которого товар не выпускается из зоны временного хранения. В случае задержки платежа производится начисление пени. Налоговой базой для НДС является сумма стоимости товаров, отраженных в декларации, пошлины и акциза.

Налог, уплаченный при прохождении таможенного контроля, предъявляется к вычету при соблюдении условий:

  • Полученный товар оприходован на учет.
  • Товар используется для осуществления операций, выручка по которым облагается НДС.
  • Имеются первичные документы на товар и его транспортировку.
  • Произведена уплата таможенного НДС.

Если предприятие применяет УСН, сумма НДС к вычету не применяется, а включается в стоимость товара или основного средства при использовании объекта налогообложения «доходы». В случае использования схемы налогообложения «доходы минус расходы» сумма включается в состав затрат, уменьшающих базу. Читайте также статью: → «Возмещение НДС при импорте товаров в 2024. Оплата НДС при импорте».

Пример операций по импорту товаров

Предприятие ООО «Кондитер» оформило контракт на поставку импортных товаров стоимостью 5 тысяч долларов. Конвертация составила 2 000 рублей, таможенный НДС – 54 000 рублей. Отгрузка произведена после предоплаты 01.12.2016 г. Величина таможенного сбора составила 10%. Курс покупки валюты составил 60 рублей на дату оплаты.

В учете ООО «Кондитер» производятся записи: (нажмите для раскрытия)
  1. Отражено списание рублевого эквивалента: Дт 57 Кт 51 на сумму 300 000 рублей;
  2. Учтена конвертация: Дт 52 Кт 57 на сумму 5 000 долларов (300 000 рублей);
  3. Учтена оплата стоимости услуги: Дт 91/2 Кт 51 на сумму 2 000 рублей;
  4. Произведена предоплата поставщику за товар: Дт 60 Кт 52 на сумму 5 000 долларов (300 000 рублей);
  5. Отражено начисление таможенного НДС: Дт 19 Кт 68 на сумму 54 000 рублей;
  6. Учтена оплата НДС на таможне: Дт 68 Кт 51 на сумму 54 000;
  7. Учтена оплата сбора: Дт 76 Кт 51 на сумму 30 000 рублей;
  8. Отражен приход товара: Дт 41 Кт 60 на сумму 300 000 рублей;

Оприходования товара производится после перехода права собственности. Момент перехода отражается в контракте на поставку. При сохранении прав на товар за иностранным партнером учет осуществляется за балансом.

Учет проведения экспортных операций

При проведении экспортных операций товар вывозится за территорию страны для дальнейшего использования без права на возврат. Операции сопровождаются уплатой вывозных пошлин, размер которых определяется стоимостью товара, заявленной в декларации. Установлен определенный порядок действий при осуществлении экспорта.

Основные документы экспортера Характеристика документа
Составление экспортного контракта с учетом правил «Инкотермс» Контракт содержит данные о сторонах, товаре, стоимости, момент перехода права собственности, порядка и сроках доставки, оплаты. Документ имеет важное значение для оформления сделки и тщательно рассматривается при проверках ИФНС
Оформление паспорта сделки Документ составляется в банке при величине сделки, превышающей 50 000 долларов США и содержит основные параметры операции
Выписка счета-фактуры с записью в книге продаж Документ оформляется по 0 ставке НДС в течение 5 дней с даты отгрузки. Счет-фактура не составляется при проведении предварительного платежа

В обороте используются первичные документы по подтверждению отгрузки, оплаты, услуг посредника. Учет продаж по экспортным операциям ведется обособленно от деятельности, осуществляемой на территории страны. 

Учет НДС при проведении экспортных операций

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт применяется «0» ставка НДС. Предприятия, соблюдающие требования законодательства по оформлению операций, имеют право принять к вычету суммы налога, предъявленные поставщиком. Для подтверждения экспорта и получения налогового вычета необходимо:

  • Оформить поступление товара (работ, услуг).
  • Зарегистрировать счет-фактуру по поставке в книге покупок.
  • Выставить счет-фактуру на отгрузку с регистрацией в книге продаж
  • Представить декларацию в ИФНС.
  • Приложить к декларации пакет документов, перечень которых приведен в ст. 165 НК РФ.

На подтверждение нулевой ставки предприятию предоставляется 180 дней. При отсутствии возможности подтвердить право на применение нулевой ставки потребуется уплатить полную стоимость налога и пени за весь период просрочки. Читайте также статью: → «Возврат НДС при экспорте. Условия, сроки, пример, проводки».

Пример учетных операций экспорта

Предприятие «Морина» заключило контракт на экспортную отгрузку товара. Таможенная стоимость составила 20 000 евро. Сбор составил 0,1%. Себестоимость покупки составила 840 000 (включая НДС в размере 128 135,59) рублей. Расходы на доставку составили 52 000 рублей. Курс евро составил 70 рублей на протяжении всего периода операций. В учете предприятия «Морина» осуществляются операции:

  1. Отражена поставка товара от российской компании: Дт 41 Кт 60 на сумму 711 864,41 рублей;
  2. Учтен НДС, выставленный поставщиком: Дт 19 Кт 60 на сумму 128 135,59 рублей;
  3. Отражена оплата поставщику: Дт 60 Кт 51 на сумму 840 000 рублей;
  4. Произведено начисление пошлины: Дт 44 Кт 76 на сумму 1 400 рублей (20 000 х 70 х 0,1%);
  5. Учтена уплата таможенной пошлины: Дт 76 Кт 51 на сумму 1 400 рублей;
  6. Отражены услуги перевозчика: Дт 44 Кт 60 на сумму 52 000 рублей;
  7. Произведена оплата услуг: Дт 60 Кт 51 на сумму 52 000 рублей;
  8. Произведено отражение выручки на дату перехода права собственности: Дт 62 Кт 90/1 на сумму 1 400 000 рублей (20 000 х 70);
  9. Отражена себестоимость продаж: Дт 90/2 Кт 41 (44) на сумму 763 864,41 рублей;
  10. Учтена выручка, полученная от покупателя: Дт 52 Кт 62 на сумму 1 400 000 рублей.
  11. После подготовки пакета документов по экспортной отгрузке сумму НДС в размере 128 135,59 рублей, предъявленную поставщиком товара, можно заявить к вычету.

Учет совместного производства на территории РФ

Предприятия, созданные для ведения совместной деятельности, формируют уставный капитал из вкладов каждой стороны. Статус и порядок ведения деятельности организации, зарегистрированной на территории РФ, определяется законодательством страны. СП может быть создано в любой из функционирующих организационных форм. Учредителями могут выстукать как организации, так и физические лица.

Учет полученных от иностранных учредителей вкладов ведется обособленно от долей российских участников. Документация предприятия, зарегистрированного в стране, составляется на русском языке или иностранном в сопровождении перевода. Операции учитываются раздельно, о чем в учетной политике закрепляются основные положения:

  • Рабочий план счетов и учет операций по раздельным субсчетам аналитики.
  • Доля участия каждой стороны в деятельности предприятия.
  • Распределение прибыли, полученной от ведения деятельности (в стандартном варианте определяется в соотношении долей).
  • Распределение расходов, понесенных при получении дохода.
  • Порядок формирования отчетности, включая формы для внутреннего учета для представления каждому участнику. СП часто используют в деятельности управленческий учет с распределением расходов по местам затрат.

Особенностью учета в СП является использование наряду с российской иностранной валюты. Поступления от участника в инвалюте, пересчитываются по курсу банка России на дату принятия актива. Учет операций в валюте ведется с учетом требований законодательства.

Налогообложение СП осуществляется в соответствии с НК РФ с учетом предотвращения двойного обложения.

Распространенные ошибки при ведении ВЭД

Учет ВЭД сопровождается множеством нюансов, возникающих при использовании таможенного законодательства, международного права и ведения расчетов в валюте

Положение Неверная позиция Верная позиция
Учет валютных операций Учет ведется в валюте или с учетом коммерческого курса валют При наличии валютных операций учет осуществляется в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату принятия выручки
Условие международного контракта о переходе права Условие не определено или не отражены варианты при изменении условий платежа или участия посредника Условие имеет важное значение для определения момента отражения выручки в учете
Корректировка НДС по экспорту Отсутствует корректировка НДС при невозможности подтвердить экспорт в течение 180 дней По истечении срока предприятие формирует новый документ – счет-фактуру с указанием ставки НДС в размере 10 либо 18 %, уплачивает недоимку и представляет уточненную декларацию

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. В какие сроки осуществляется уплата экспортной госпошлины?

Перечисление экспортной пошлины производится не позднее следующего после подачи ГТД дня.

Вопрос №2. Имеется ли возможность вернуть экспортный НДС в более поздние сроки?

В случае, если подтверждение нулевой ставки не осуществляется в течение 180 дней, налогоплательщик имеет право подготовить документы и представить пакет в ИФНС в течение 3 лет. Налог, ранее уплаченный по операции, принимается к вычету после прохождения камеральной проверки.

Вопрос №3. Как распределяется НДС по операциям, которые участвуют в экспортных и внутренних отгрузках?

По управленческим расходам в компаниях, ведущих раздельный учет, расходы и НДС распределяются расчетным путем в зависимости от выбранного показателя – пропорционально отгрузке или другого выбранного метода.

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи