Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО

Действующее законодательство позволяет использовать упрощенный режим налогообложения как предпринимателям, так и юрлицам. Организации в форме ЗАО в данном случае не являются исключением. В статье расскажем про ЗАО на УСН, поговорим о специфике применения «упрощенки» этими юрлицами.

ЗАО на налоговом режиме УСН

Юрлица в форме ЗАО могут использовать УСН в общем порядке. Для этого компании следует выполнить ряд условий, а также оформить переход  на упрощенный режим налогообложения. Читайте также статью: → «Особенности ведения учетной политики УСН».

Условия применения УСН для ЗАО

Для того, чтобы использовать «упрощенку», компании в форме ЗАО следует выполнить следующие условия:

  1. Средний показатель количества сотрудников, которые числятся в штате ЗАО, не должен превышать 100 человек. Если Вы планируете перейти на «упрощенку» в 2017 году, то Вам потребуется рассчитать средний показатель за период март – декабрь 2016. Если ЗАО уже использует УСН, то для сохранения статуса «упрощенца» Вам потребуется ежеквартально проверять показатель численности работников на предмет соответствия установленному лимиту.
  2. Показатель дохода ЗАО не должен превышать предельного уровня. Для того, чтобы стать «упрощенцем» в 2017 году, доход ЗАО за март – декабрь 2016 не должен превышать 59.805.000 руб. Если ЗАО уже находится на УСН, то для сохранения налогового режима доход компании в 2017 годы не должен превышать 120.000.000 руб.
  3. ЗАО может использовать УСН только в случае, если уставный капитал фирмы на 75% и более состоит из вкладов акционеров. В случае, если в течение 2017 года доля других компаний в капитале ЗАО превысит 25%, фирма потеряет статус «упрощенца».
  4. Остаточная стоимость имущества, которым владеет ЗАО, не должна быть более 150.000 руб. Такое требование установлено для ЗАО-«упрощенцев» для сохранения налогового режима в 2017 году. Что касается перехода на УСН, то данный показатель для ЗАО должен быть не более 100.000 руб. по состоянию на 01.01.17.
  5. Если ЗАО имеет филиалы, то компания не имеет право использовать УСН. В данном случае речь идет представительствах, выведенных на отдельный баланс и зафиксированных в уставных документах.

Как видим, законодательство предъявляет строгие требования для использования УСН компаниями в форме ЗАО. Ввиду установленных ограничений, применять «упрощенку» могут только небольшие компании. Крупные ЗАО с высоким уровнем дохода и большим штатом сотрудников не смогут перейти на УСН и впоследствии сохранить статус «упрощенца».

Скачать бесплатную книгу  от online-buhuchet.ru «Налогообложение и бухгалтерский учет на УСН» (65 стр.)
Налогообложение и бухгалтерский учет на УСН
Содержание:

1. Раздельный учет при совмещении УСН и ЕНВД: особенности и правила ведения учета
2. Сроки сдачи декларации по УСН
3. Порядок расчета и уплаты налога на прибыль при УСН
4. Бухучет недвижимости при УСН
5. Особенности применения налогового режима УСН юрлицами в форме ЗАО
6. Особенности ведения учетной политики УСН
7. Преимущества применения налогового режима УСН для ООО и ИП
8. Особенности продажи ООО на УСН
9. Совмещение УСН и ПСН
10. Как вести бухгалтерию ООО на УСН?

Как ЗАО перейти на УСН

Для ЗАО существует два варианта перехода на УСН:

Вариант №1. ЗАО может использовать упрощенный режим сразу после регистрации компании. Для этого руководству ЗАО необходимо подать соответствующее уведомление в налоговый орган. Срок подачи документа – 30 дней после регистрации ЗАО. Для удобства рекомендуется подавать уведомления в день регистрации ЗАО вместе с остальными документами.

Вариант №2. Если ЗАО использует ОСНО и планирует переход на «упрощенку», то компания может это сделать только с 1 числа отчетного года. Для использования УСН в 2018 году уведомление следует подать не позднее 31.12.17. Для согласования права ЗАО перейти на УСН налоговый орган вправе потребовать документы, подтверждающие среднюю численность сотрудников, уровень дохода, остаточную стоимость ОС и т.п.

В случае, если ЗАО нарушены условия применения «упрощенки», то компания автоматически теряет налоговый статус и становиться плательщиком на ОСНО. Срок возврата на ОСНО – квартал, в котором допущены нарушения. Читайте также статью: → «Оптимизация налогов при УСН методы и работающие схемы».

Пример №1. 24.02.17 ЗАО «Знак» поданы документы на регистрацию. В тот же день бухгалтер «Знака» подал в ФНС уведомление об использования УСН. В 2017 году финансовые и учетные показатели ЗАО «Знак» выглядели так:

Период Доход Остаточная стоимость ОС Среднее кол-во сотрудников Уставный капитал
на 01.04.17 88.104 руб. 220.300 руб. 88 чел. 100% — акционеры ЗАО «Знак»
на 01.07.17 121.500 руб. 254.800 руб. 79 чел. 84% — акционеры ЗАО «Знак»;

16% — ООО «Папирус»

на 01.10.17 160.840 руб. 301.740 руб. 92 чел. 67% — акционеры ЗАО «Знак»;

16% — ООО «Папирус»;

17% — АО «Стандарт»

В 3 кв. 2017 ЗАО «Знак» нарушены ограничения относительно доли других организаций в уставном капитале фирмы. По состоянию на 01.10.17 доля «Знака» составила 67% (менее 75%), в связи с чем ЗАО автоматически переведено в налогоплательщики на ОСНО. «Знак» переведен на ОСНО в 3 кв. 2017.

Порядок налогообложения юрлиц в форме ЗАО

ЗАО, использующие УСН, оплачивают единый налог, рассчитанный исходя из суммы полученного дохода. В зависимости от выбранной схемы, налоговой базой для ЗАО может выступать чистых доход (за минусом понесенных расходов) либо сумма полученной выручки. В первом случае фирма оплачивает налог по ставке 15%, во втором – по ставке 6%.

Порядок оплаты единого налога для ЗАО-«упрощенца» следующий:

  1. В конце текущего года рассчитайте сумму налога на следующий год. В качестве налоговой базы используйте данные текущего года (доход или доход за минусом расхода).
  2. Ежеквартально оплачивайте авансовые платежи по налогу в размере ¼ от рассчитанной годовой суммы.
  3. По итогам отчетного года рассчитайте сумму налога, исходя из фактических данных (доход по ставке 6% или доход за минусом расходов по ставке 15%). Результат расчета укажите в налоговой декларации. По факту сдачи декларации в ФНС осуществите окончательный расчет по налогу (сумма в декларации за минусом оплаченных авансов).

ЗАО-«упрощенцы», оплачивающие единый налог в установленном порядке, освобождены от уплаты:

  • НДС;
  • налога на прибыль;
  • налога на имущества.

Очевидно, что упрощенная система позволяет ЗАО оптимизировать процесс расчета и уплаты налогов. Однако ввиду освобождения от уплаты НДС у ЗАО-«упрощенца» могут возникнуть сложности с крупными партерами-плательщиками НДС. Связано это с тем, что компания, приобретающая услуги (товары) у ЗАО-неплательщика НДС, не может получить налоговый вычет.

Кроме того, компаниям, имеющим в собственности недвижимость или землю, все таки придется оплатить налог на недвижимость  исходя из кадастровой стоимости объекта. Отметим, что ЗАО на УСН выступают налоговыми агентами по уплате НДФЛ с дохода наемных сотрудников, а также плательщиками  транспортного налога в общем порядке.

Учет и отчетность при упрощенке

ЗАО на УСН предоставляется право ведения бухгалтерского учета  и подачи отчетности в упрощенной форме. При этом следует руководствоваться основными правилами:

  1. Независимо от выбранной налоговой системы (доходы 6% или доходы за минусом расходов 15%) ЗАО обязано вести Книгу учета доходов и расходов. Читайте также статью: → «Как вести книгу доходов и расходов при УСН?». На основании первичных документов в Книге следует отражать все операции по полученным доходам и понесенных расходам, соблюдая при этом хронологическую последовательность.
  2. Все документы, подтверждающие доходные и расходные операции ЗАО, должны быть оформлены в установленном порядке. Подчеркнем, что при необходимости ФНС вправе затребовать счета, акты, накладные и прочие первичные документы в качестве подтверждения отражения той или иной операции. В случае, если операции отражены неверно (например, завышены расходы), к ЗАО может быть применен штраф за уменьшение налоговой базы и, как следствие, неустойку по налогу.
  3. Операции по расчетам с персоналом ЗАО осуществляет в общем порядке. То есть по итогам отчетного месяца и по факту выплаты зарплаты Вами должны быть оформлены зарплатная ведомость и Отчетность во внебюджетные фонды. Также не забудьте о корректном оформлении прочих выплат сотрудникам (больничные, отпускные, командировочные).
  4. Для ЗАО на УСН предусмотрена упрощенная система отчетности в ФНС. Налоговую декларацию по единому налогу Вам следует подавать не ежеквартально, а 1 раз в год. Так как ЗАО-«УСНщики» освобождены от уплаты НДС и налога на прибыль, то посещать налоговую для подачи декларации по указанным налогам Вам также не потребуется. В то же время отчетность по налогу на имущество и транспорт Вам следует сдавать в общем порядке.

Помимо налоговых документов ЗАО на УСН обязано подавать бухгалтерскую отчетность. При этом баланс, отчет о финансовых результатах следует составлять только по группам статей.

Учетная политика при упрощенке для ЗАО

Как известно, учетная политика для организаций, применяющих УСН, не является документом, обязательным для оформления. Но, несмотря на это, ЗАО на УСН следует составить и утвердить учетную политику в силу следующих причин:

  1. Документ является подтверждением выбранной схемы налогообложения (доходы 6% или доходы за минусом расходов 15%). Исходя из утвержденной налоговой схемы, в тексте документа следует описать особенности учета и отражения операций по доходам и расходам.
  2. Если ЗАО совмещает УСН и ЕНВД, то учетная политика необходима для утверждения норма раздельного учета по каждому из налоговых режимов.
  3. Учетная политика обязательна для составления, если ЗАО получает средства целевого финансирования. Источник поступлений (государственные субсидии, негосударственные дотации) в данном случае значения не имеет.

В тексте учетной политике ЗАО утвердите следующие положения:

  1. Выбранная налоговая система (доходы 6% или доходы за минусом расходов 15%).
  2. Порядок учета доходов (электронный или бумажный способ ведения Книги доходов и расходов).
  3. Схема расчета и порядок оплаты налогов и взносов (формула расчета, график оплаты, срок подачи отчетности).
  4. Механизм учета ОС и порядок начисления амортизации (признание ОС и постановка его на учет, определение первоначальной стоимости, выбранный метод амортизации).
  5. Порядок учета ТМЦ (признание ТМЦ, способ расчета стоимости товара для реализации).
  6. Перечень и механизм учета реализационных расходов (хранение и обслуживание оборудования, учет арендных платежей, расходы на транспортировку и т.п.).
  7. Учет убытков (признание убытков прошлых периодом, формула расчета минимальных платежей по налогу).

В случае необходимости, Вы можете дополнить текст учетной политики прочими положениями, отражающими специфику деятельности ЗАО. До конца текущего года ЗАО на УСН следует утвердить учетную политику на следующий год. Документ вступает в силу после его подписания руководителем и изданием соответствующего приказа.

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. ЗАО «Квадрат» совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В марте 2017 «Квадрат» дополнил деятельность в рамках ЕНВД услугами по реализации продуктов питания на вынос. В каком порядке «Квадрату» следует внести изменения в учетную политику?

С момента дополнения ЕНВД новыми видами деятельности «Квадрату» следует внести изменения в учетную политику. В документе необходимо отразить новые хозяйственные направления и порядок их учета. В приказе на изменение  положений учетной политике нужно указать причину внесенных корректировок.

Вопрос №2. ЗАО «Вена» применяет УСН. В ноябре 2017 на ЗАО «Вена» произошла реорганизация путем поглощения ООО «Стамбул». В результате реорганизации «Стамбул» прекратил свое существование, а количество работников «Вены» увеличилось на 202 человека (с 55 до 257 штатных единиц). Вправе ли «Вена» сохранить статус «упрощенца»?

В результате реорганизации количество работников «Вены» увеличилось до 257 единиц. Данный показатель не соответствует требованиям, установленным для плательщиков УСН (максимум 100 единиц), поэтому «Вена» теряет статус «упрощенца» в момент нарушения требований и с 4 кв. 2017 автоматически переходит на ОСНО.

Вопрос №3. ЗАО «Механизатор» применяет УСН. На 01.10.17 остаточная стоимость ОС, которые числятся на балансе «Механизатора» составляет 150.902.000 руб., в том числе:

  • офисные помещения – 104.320.000 руб.;
  • оборудование – 42.880.000 руб.;
  • объекты благоустройства внешней территории – 3.702.000 руб. Имеет ли право «Механизатор» на сохранение статуса «упрощенца» в 4 кв. 2017?

«Механизатор» вправе использовать УСН в 4 кв. 2017. Объясняется это следующим: объекты благоустройства внешней территории в налоговом учете не отражаются и не амортизируются, поэтому их стоимость не следует учитывать при расчете лимита (150.000.000 руб.).