Как проходит выездная налоговая проверка ООО: сроки, порядок + 2 примера

Выездная ревизия призвана контролировать правильность и своевременность исчисления и уплаты налогов организациями. Порядок ее проведения регламентирует ст. 89 НК, ведомственный Регламент ИФНС, нормативная база субъектов РФ, методические рекомендации, утвержденные налоговой службой. Главная цель ревизии — обеспечить в полном объеме поступление налогов в бюджет. В данной статье мы рассмотрим как проходит выездная налоговая проверка ООО.

Порядок проведения выездной проверки

Контрольные процедуры осуществляются на территории предприятия.Ревизия назначается руководителем налоговой (ИФНС). Решение должно включать следующую информацию:

  • Наименование ИФНС;
  • Реквизиты решения;
  • Название, ИНН и КПП проверяемойкомпании;
  • Период, который охватывает ревизия;
  • Перечень проверяемых налогов;
  • ФИО, должности и ранги проверяющих;
  • Подпись с расшифровкой вынесшего решение лица, его должность и ранг.

Документ вручают руководству или доверенному лицу ООО. День его составления и будет датой начала ревизии. Правильно оформленное решение — основание для допуска ревизоров на территорию субъекта.

Вместе с этим документом фирма получает требование на предоставление бумаг. Контролеры вправе запрашивать любые документы, касающиеся исчисления налогов и их уплаты.

С 30.07.2013 ревизоры вправе запрашивать у организации любые бумаги по сделкам с контрагентами, в т. ч. первичные документы (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Срок выездной налоговой проверки

Проверка может затрагивать 3 года, предшествующих году ее проведения. Срок выездной налоговой проверки составляет 2 месяца. Читайте также → как проходит выездная проверка ИП?

Виды выездных проверок

В зависимости от особенностей проведения выездные проверки делятся на несколько видов.

Критерий Вид выездной проверки Характеристика
Метод проверки Сплошная Проверяются все документы.
Выборочная Бумаги запрашиваются выборочно.
Проверяемые налоги Комплексные Проверка соблюдения всех норм НК.
Тематические Проверка отдельных налогов.
Целевая Ревизия одного из направлений деятельности.
Объект проверки Проверка ООО Проверяется сама фирма.
Проверка филиала Проверяется филиал (представительство) компании.
Повторная ревизия Проверка работы ИФНС Вышестоящая структура проверяет, как ИФНС провела первоначальную ревизию.
В связи со сдачей уточненки Проводится, если в уточненке сумма налога меньше первоначального значения.
Способ организации Плановая Налоговая уведомляет о своем прибытии заранее.
Внеплановая Ревизоры приезжают без предупреждения.

Особенности проведения проверки

При отсутствии помещения для выполнения контрольных процедур,ревизия может проводиться в ИФНС или в арендуемом фирмой помещении. Этот факт должен быть зафиксирован: ставится отметка в акте или решении ИФНС.

Срок ревизии может продлеваться до 4-6 месяцев в отдельных случаях:

  • Проверяется крупнейшая компания;
  • Форс-мажорные обстоятельства;
  • Необходимость дополнительных процедур;
  • Несвоевременное представление документов фирмой;
  • Наличие у компании обособленных подразделений.

Если компания уклоняется от получения документов от ревизоров, их высылают заказным письмом. Датой принятия будет шестой день после отправки.

Контролеры не могут проводить более двух выездов к ООО за 1 год. Запрещено проводить повторную выездную ревизию по одинаковым налогам за проверенный ранее период. Исключениями являются ликвидация или реорганизация ООО либо проверка ревизионной работы ИФНС вышестоящей структурой (см. → как закрыть ООО без налоговой проверки?).

Если ревизия назначена по причине представления уточненки, то проверяться будет тот период, за который она сдана, даже если он выходит за рамки 3-летнего ограничения.

Причины назначения ревизии

При отборе кандидатов для проверки, ИФНС анализирует информацию об организации из внутренних и внешних источников.

Ежегодно ИФНС составляет план проведения контрольных мероприятий. В него попадают фирмы, имеющие следующие критерии отбора:

  1. Низкая налоговая нагрузка, т. е. соотношение перечисленных налогов и суммы выручки фирмы.
  2. Отчетность отражает убыточность фирмы в течение двух и более лет.
  3. Средний заработок на фирме в месяц ниже аналогичного показателя по данному субъекту РФ. Цифры приводит сайт Росстата.
  4. Регулярное приближение к границам значений показателей, дающих право на использование спец режимов по налогам.
  5. Рост расходов от реализации опережающими темпами по сравнению сдоходами.
  6. Вычет достигает 89% в год от величины начисленного НДС.
  7. Непредставление разъяснений на запрос ИФНС о несоответствии цифр в отчетности.
  8. Неоднократная смена обслуживающейналоговой.
  9. Отклонение показателя рентабельности более чем на 10% от среднестатистического по данной отрасли.
  10. Осуществление деятельности с высоким налоговым риском. Сотрудничество с недобросовестными партнерами.
  11. Часто представляют уточненку.
  12. После корректировки НДС не сдают уточнения по налогу на прибыль.

Пример #1. Оценка и планирование выездных налоговых проверок

Рассмотрим порядок планирования выездных ревизий на примере четырех фирм.

Фирма

Показатели организаций

Сдача отчетности Уплата НДС Уплата налога на прибыль Применение спецрежимов Дополнительные данные
№ 1 Регулярно Да Да Нет
№ 2 Нет Нет Нет Получены деньги за услуги
№ 3 Нерегулярно Нет Нет Упрощенка Штат — 98 человек
№ 4 Регулярно Вычет Убыток Убытки; НДС к возмещению

Фирма 1 — добросовестная компания. Находится на общем налогообложении, отчитывается своевременно, имеет прибыль. Организация не имеет показателей, свидетельствующих о нарушении НК. Ревизия нецелесообразна.

Фирма 2 — зарегистрирована, но не платит налоги и не отчитывается. По данным другой ИФНС, организация получила средства за услуги от учредителя-физлица. Итог: обязательное включение в план выездных проверок.

Фирма 3 — работает на УСН, отчеты сдает нерегулярно. Госстатистика сообщила о средней численности за прошлые 3 года: 98 человек. Показатель близок к границе нормы (100 чел.) Проверка необходима.

Фирма 4 — отчеты сдает. В течение 5 лет деятельность убыточная. Суммы НДС постоянно показаны к возмещению. Вывод: камералка по НДС и выездной контроль.

Дополнительные процедуры

В ходе выездного контроля инспекторы могут прибегнуть к дополнительным контрольным мероприятиям.

Название процедуры

Описание

Статья НК РФ

Истребование бумаг Необходимо для налогового контроля; ревизоры вправе изучитьоригиналы документов. 93, 93.1
Выемка Применяется для выявления и подтверждения нарушений норм НК. 94
Осмотр Осмотр территорий, имущества, помещений. 91, 92
Инвентаризация Сопоставление сведений в документах фактическому наличию имущества и обязательств. 89
Экспертиза и заключение Участие специалиста и оформление его выводов, если они значимы для ревизии. 95
Допрос/вызов свидетеля Проводится допрос свидетелей или они вызываются для дачи показаний. 90
Услуги переводчика Используют для перевода иностранных документов. 97

Также в ходе выездного контроля используют данные камеральных проверок и встречную выездную ревизию контрагентов организации.

Объем дополнительных процедур инспекторов при проведении ревизии закреплен ст. 90-98 НК РФ. При осмотре помещений обязательно присутствие третьих лиц (понятых). Ими не могут быть сотрудники ИФНС.

Все дополнительные мероприятия должны проводиться ревизорами в соответствии с законодательством. Доказательства, обнаруженные с нарушениями норм НК, не могут быть использованы в суде.

Какие результаты выездных налоговых проверок?

В последний день ревизии налоговики составляют и выдают организации справку, а в последующие два месяца – акт о результатах проверки. Он содержит итоговую информацию о проведенном контроле, рекомендации, выявленные нарушения, меры ответственности с указанием статей законодательства.

При несогласии с итогами ревизии налогоплательщику следует подписать акт. Свои возражения можно подать в ИФНС в письменном виде. Следует приложить копии оправдательных документов с подписями и печатями. Сделать это нужно в 30-дневный период со дня подписи в акте.

Акт вручается представителю фирмы лично. При уклонении от его получения ИФНС вправе выслать его заказным письмом.

Основные характеристики рассмотрения материалов ревизии приведены в таблице.

Норма Разъяснение
Чем регулируется Ст. 101 НК РФ.
Кто проводит Руководитель (заместитель) ИФНС, осуществлявшей ревизию.
Место проведения ИФНС, проводившая контроль
Документы для рассмотрения 1). Акт проверки;

2). Возражения ООО в письменной форме;

3). Иные материалы, в т. ч. истребованные ранее бумаги налогоплательщика.

После рассмотрения материалов ревизии выносится решение: привлечь фирму к ответственности или нет. ИФНС может назначить проведение дополнительных действий. Если фирма привлекается к ответственности, ей направляют требование на уплату задолженности, пеней и штрафов.

По итогам ревизии ООО могут привлечь к налоговой, административной или уголовной ответственности. Оспорить результат ревизии компания может в вышестоящей инспекции, обратиться в Арбитраж или в обеих инстанциях.

Пример #2. Срок исковой давности при налоговой проверке

В ООО «Стужа» с 26.11.2015 началась выездная ревизия. Проверяющие обнаружили ряд нарушений, связанных с перечислением авансов по налогу на имущество. Привлечь компанию к ответственности они не вправе. Санкция распространяется исключительно на неуплату налога, а не авансов по нему. Если со дня совершения правонарушения до дня оформления решения прошло 3 года, фирма не может привлекаться к ответственности. Срок исковой давности истек.

Как снизить риски и вероятность налоговой проверки?

Налоговая ревизия может привести к неблагоприятным последствиям для ООО. Минимизировать риск ее назначения можно, придерживаясь следующих рекомендаций:

  1. Представлять отчетность без ошибок, в установленные сроки и в полном объеме.
  2. Своевременно перечислять налоги.
  3. Не избегать общения с налоговиками. Оперативно давать разъяснения по возникшим вопросам.
  4. Хранить надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие факты расходов.
  5. Оценивать деятельность ООО на критерии риска.
  6. Тщательно подбирать контрагентов.
  7. При необходимости обращаться за помощью к специалистам бухгалтерского и юридического профиля.

Ответы на актуальные вопросы по выездной налоговой проверке

Вопрос №1.В день завершения выездной налоговой ревизии ООО получило вместе со справкой о ее окончании, требование о представлении бумаг для проверки. Правомерно ли это?

Данные действия налоговиков правомерны. Если запрошенные бумаги фирма не представит, то применяются штрафные санкции: 200 р. за каждый документ, в отношении директора — штраф 300-500 р.

Вопрос №2. Вправе ли фирма сменить свой юридический адрес в период выполнения выездногоконтроля?

Да, вправе.ИФНС может вынести решение о назначении ревизии даже в день снятия организации с учета. При внесении изменений в ЕГРЮЛ о местонахождении ООО ревизия все равно будет продолжаться. Решение по ее итогам приметпрежняя налоговая.

Вопрос №3. Препятствует ли ревизия ИФНС ликвидации фирмы?

Начиная с 31.03.2015, если фирма находится в процессе ликвидации и проводится ее выездная ревизия, то регистрирующий орган уведомляют о составлении баланса по ликвидации только после вступления в силу решения по итогам ревизии.Также регистрация не производится до принятия решения по судебному иску.

Итак, ликвидационные действия юрлица возможны только после вынесения итогов ревизии.

Вопрос №4. Могут ли проводить ревизию лица, не фигурирующие в решении?

Не могут. При изменениях в составе проверяющих, это должно оформляться новым решением о проведении ревизии.

Вопрос №5. Какой смысл имеет указание в решении видов налогов, которые будут проверяться?

Представителю проверяемой компанииследует внимательно ознакомиться с текстом решения. Например, если в решении отражен НДС, а ошибки обнаружены по налогу на прибыль, то привлечение к ответственности в части прибыли может быть признано неправомерным, т. к. этот налог не был отражен в решении. Аналогично обстоят дела и с выявлением нарушений за пределами проверяемого периода. В данных случаях налоговики должны вынести новое решение.

Выездные ревизии — это самое действенное и распространенное мероприятие налогового контроля для пополнения бюджета. Чтобы они не застали врасплох и не принесли негативных последствий, следует вести учет грамотно: в соответствии с налоговым законодательством РФ.