Возмещение НДС при импорте товаров

Предприятия, осуществляющие импорт товаров из-за рубежа, имеют право на возмещение суммы НДС, уплаченной на таможне. Об основных аспектах процедуры возмещения НДС при импорте товаров мы поговорим в нашей статье.

Возмещение НДС при импорте товаров: основные аспекты

Импортом называют факт ввоза товаров или продукции на территорию РФ из-за границы. При пересечении границы организация, осуществляющая ввоз, обязана оплатить сумму НДС, которую впоследствии имеет право возместить из бюджета.

Право на возврат у предприятия возникает если, оно осуществило ввоз товара при выполнении следующих условий:

  • товар предназначен для внутреннего потребления и переработки, а также ввезен временно;
  • на таможне уплачен НДС, что подтверждено документально;
  • товар оприходован и отражен в учете покупателя.

Читайте также статью: «Восстановление НДС при экспорте + 2 примера»

Документы для оформления возмещения

Единственным законным основанием для получения возмещения НДС при импорте является подтверждение уплаты НДС на таможне. Такими документами могут выступать как платежные поручения, так и расходные кассовые ордера, к которым обязательно необходимо приложить таможенную декларацию. На основании этих документов можно проводить в учете вычет налога и рассчитывать сумму уплаты НДС в налоговой декларации.

Возмещение может осуществляться как в натуральном виде (перечисление средств на расчетный счет), так и в виде зачет суммы налога в счет оплаты за будущие периоды.

Возмещение НДС при импорте товаров. Пример

Товар, импортируемый на территорию РФ, может быть освобожден от оплаты акцизных сборов, либо наоборот, облагаться акцизом. Рассмотрим примеры.

Импорт неподакцизного товара

АО «Киндер Плюс» импортирует из Польши детскую одежду (стоимость партии одежды составляет 12.920 евро). Данный товар застрахован «Киндер Плюс» в страховой компании «Центральная» (взнос — 94.320 руб.).

Пусть курс евро при оформлении таможенной декларации 15.04.2016 составил 72,14 руб./евро:

  1. Таможенная стоимость партии детской одежды 12.920 евро * 72,14 = 957.889 руб.
  2. Сумма таможенной пошлины 957.889 руб. * 20% = 191.578 руб.
  3. Размер НДС для уплаты на таможне (957.889 руб. + 191.578 руб.) * 18% = 206.904 руб.

Далее бухгалтер «Киндер Плюс» выполнил такие проводки:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ-основание
41 60 На склад «Киндер Плюс» оприходована партия детской одежды, ввезенной из Польши 957.889 руб. Таможенная декларация, договор поставки
41 76 Отражение таможенных пошлины и сборов в составе себестоимости партии ввезенного товара (191.578 руб. + 20.000 руб.) 211.578 руб. Таможенная декларация, договор поставки
19 68 НДС Учтена сумма НДС для уплаты на таможне 206.904 руб. Таможенная декларация, договор поставки
76 51 Перечисление в бюджет суммы таможенных пошлины и сборов 211.578 руб. Платежное поручение
68 НДС 51 Проведена оплата суммы НДС на таможне 206.904 руб. Платежное поручение
68 НДС 19 Сумма НДС направлена к вычету 206.904 руб. Таможенная декларация, договор поставки
51 68 НДС Зачисление суммы возмещенного НДС при импорте детской одежды из Польши 206.904 руб. Банковская выписка

Импорт подакцизного товара

Между АО «Винодел» и чилийской компанией Chili Wine заключен договор поставки вина (500 бутылок по цене 10,5 USD за штуку) на сумму 5.250 долл. США.

Партия вина пересекла границу 03.05.2016 и поступила на склад «Винодела» 06.05.2016. Расчет с Chili Wine осуществлен 08.05.2016.

Допустим, что курс доллара США составил:

  • 03.05.2016 — 65,12 руб./долл. США;
  • 06.05.2016 — 65,28 руб./долл. США;
  • 08.05.2016 — 66,01 руб./долл. США.

Рассчитаем сумму оплаченных «Виноделом» бюджетных платежей:

  1. Сумма таможенной пошлины 5.250 долл. * 65,28 *20% = 71.694 руб.
  2. Сумма акцизного сбора 500 бут. * 0,7 л * 5 руб./л = 1.750 руб.
  3. Сумма НДС для уплаты на таможне (5.250 долл. * 65,28 + 71.694 руб. + 1.750 руб) * 18% = 74.909 руб.

Рассмотрим записи, сделанные в учете «Винодела»:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ-основание
41 60 Отражено оприходование партии вина (по факту пересечения границы 03.05.2016) 5.250 долл. США * 65,12 341.880 руб. Таможенная декларация, договор поставки
19 68 НДС Учтена сумма НДС для уплаты на таможне 74.909 руб. Таможенная декларация, договор поставки
68 НДС 51 Перечисление суммы НДС в бюджет 74.909 руб. Платежное поручение
68 НДС 19 НДС принят к вычету 74.909 руб. Таможенная декларация, договор поставки
60 52 В пользу Chili Wine перечислены средства в качестве оплаты за партию вина (5.250 долл. США * 66,01) 346.553 руб. Платежное поручение
91.2 60 Учтена отрицательная курсовая разница ((5.250 долл. США * (66,01 — 65,12) 4.673 руб. Бухгалтерская справка-расчет
51 68 НДС Зачислена сумма возмещения ранее уплаченного НДС 74.909 руб. Банковская выписка