Виды и методы оценки износа основных средств

Основные средства (ОС) становятся со временем непригодными с принесением прибыли от своей работы или без этого. Если их иногда физически еще можно использовать, то случается, что это не выгодно из-за влияния технического прогресса (имеющаяся технология становится «отсталой»). Расскажем в статье про виды износа основных средств, методы их оценки и учета.

Понятие износа основных средств

Чтобы предприятия имели возможность вовремя технически перевооружать производственные мощности и идти в ногу со временем, придуман механизм постепенной компенсации изнашивания ОС (используются в норме свыше года) за счет приобретателей продукции (закладывается в цену товара).

На протяжении установленного промежутка времени стоимость имущества последовательно (частями) переносится на издержки производства. Такая процедура нужна для аккумулирования ресурсов, направленных на замену ОС. Официальный период пригодности ОС устанавливается в соответствующем классификаторе. Читайте также статью: → «Счет 02 в бухгалтерском учете: проводки. Амортизация (износ) основных средств».

Однако такие данные бухучета не подразумевают фактическое состояние и рыночную цену объектов. При бережном осуществлении использования ОС возможно сохранение их работоспособности и по достижении 100% изношенности (полная амортизация). Рыночное ценообразование опирается в основном на другие параметры, нежели износ (в частности, на спрос и предложение).

Износ ОС подразделяется на следующие разновидности:

Физическая изношенность Моральная изношенность
Продуктивная Непродуктивная Появляются дешевые аналоги Процесс устаревания технологии

Особенности физической изношенности

Существует физическое ухудшение качественных характеристик ОС, обусловленное:

  • эксплуатацией (детали оборудования стираются, ломаются и иным образом изнашиваются);
  • природными явлениями (коррозия от влаги, выгорание под солнцем, выветривание и т.п.).

У физического износа есть продуктивный подвид, когда изнашивание вызывает процесс производства. При непродуктивном подвиде изнашивание не обусловлено активной эксплуатацией. Оно развивается по причине простоя (консервации). Возмещению из стоимости продукции подлежит только продуктивный подвид, а непродуктивный является убытком.

Изношенность в физическом проявлении высчитывается следующими способами:

  • Коэффициент изношенности равен отношению суммарного выражения износа к цене приобретения:

Ки = И * 100 / Сперв

  • Объекты, время эксплуатации которых короче нормативного, изнашиваются следующим образом:

Ки = Тф * 100 / Тн

Где Тф – это продолжительность применения фактическая, а Тн – в норме.

  • Если период применения ОС превышает норму, то изношенность высчитывается таким образом:

Ки = Тф * 100 / Тн + Тв

При этом Тв – это предполагаемый период применения, сверх нормативного срока.

  • Изношенность зданий можно вычислить так:

Ки = di * ai

di – доля i-го конструктивного элемента здания в его цене, а ai – это его % изношенности.

Моральное изнашивание основных средств

Моральное изнашивание не зависит от технической исправности ОС. Оно обусловлено прогрессированием науки и техники, из-за чего уменьшается выгода от применения устаревших технологий.

В данном случае различают 2 разновидности изношенности, связанные с:

  • нецелесообразностью и экономической неэффективностью использования ОС, связанной с появлением на рынке аналогичного оборудования с более низкой стоимостью;
  • устареванием технологии объекта.

Формула для определения моральной изношенности в первом случае:

Кми = Сперв – Свосст * 100 / Сперв

Где Сперв и Свосст – цена приобретения и восстановительная стоимость.

Во втором случае формула выглядит следующим образом:

Суст = Ссовр * Пуст / Псовр

Суст и Ссовр – это восстановительная стоимость современного и устаревшего объекта, а Псовр и Пуст – соответствующая производительность ОС.

Устранимый физический износ возможно ликвидировать при помощи ремонта, реставрации или реконструкции. Изношенность устранять не имеет смысла, если расходы на приведение в пригодность обходятся дороже, чем прирост цены ОС.

Последствия моральной изношенности может устранить модернизация или реконструкция.

Полная, частичная и ускоренная изношенность

Изношенное не полностью (частично) ОС еще можно применять в каких-то производственных процессах. За 100% амортизацией ОС не следует автоматическое списание фактически рабочего имущества. Моральный износ встречается в скрытой форме. Такое явление наблюдается при наличии достоверной информации о выпуске в ближайшее время нового оборудования с большей производительностью и улучшенными характеристиками.

Ко многим ОС (активная часть) можно применить ускоренные параметры износа (более, чем в 2 раза быстрее нормы) после согласования уполномоченных органов субъектов РФ. Кроме того, для субъектов малого бизнеса существует возможность ускорения изношенности ОС (в 2 раза быстрее нормы).

Виды ОС с определением изношенности и без нее

ОС, по которым определяется изношенность:

Вид ОС Определяется Не определяется
Недвижимость Здания и сооружения, за исключением уникальных объектов (памятник искусства или архитектуры). Земля, недра и природные ресурсы; жилой фонд, не приносящий прибыли Имущество, полученное бесплатно (принятое в дар, безвозмездное пользование и т.д.), и в отношении которого применена консервация; объекты городской инфраструктуры, в том числе автодороги; ОС организаций, расположенных за рубежом; ОС со 100% амортизацией
Движимое имущество Нематериальная часть активов; объекты, являющиеся передаточными устройствами; инвентарь; транспорт; техника; деревья и кустарники, живые изгороди, озеленительные и декоративные насаждения в эксплуатационном периоде, рабочий скот. Наглядные пособия в кабинетах и лабораториях; фонды библиотек и киностудий; специфические театральные средства; музейные экспонаты и произведения искусства; зеленые насаждения, не достигшие эксплуатационного периода; продуктивный скот, буйволы, волы, олени; живность зоопарков.

Учет изношенности ОС на предприятии

ОС рассчитаны на долгосрочное использование изнашиваются на протяжении более 12 месяцев. Изношенность в денежном выражении называется амортизацией. Чтобы заменить впоследствии полностью изношенные активы, предприятие делаются амортизационные накопления. Возмещается износ из цены произведенных товаров.

Амортизация равна соответствующему % от цены приобретения ОС. Исчисление амортизации по наиболее популярному способу (линейный) производится следующим образом:

  • Норма амортизации в год = 100%/срок службы.
  • Годовая сумма = балансовая стоимость*норма в год
  • Сумма помесячная = годовая сумма/12

Износ начинает исчисляться с 1 числа последующего периода, после даты поступления ОС.

Проводки при износе основных средств

Виды типовых проводок со счетом 02 (Амортизация ОС):

Дебетовые проводки
Дебетовый счет Кредитовый счет Действия с амортизацией ОС
02 01 Списание по факту выбытия ОС в связи с ликвидацией, продажей или безвозмездной передачей.
02 02 Перенесение на отражение в отдельном субсчете при включении ОС в состав объектов, предназначенных к передаче во временное пользование.
02 02 Перенесение на отражение в отдельном субсчете, по факту перевода предназначенных для временного пользования средств в состав ОС.
02 03 Списание по факту выбытия ОС, предназначенных для временного пользования.
02 08 Списание по факту перевода в перечень ОС или нематериальных активов
02 79-1 Списание по переданному филиалу ОС, учитываемому в головном подразделении
02 79-1 Списание по факту передачи головному подразделению ОС, учитываемых в филиале
02 79-3 Списание по факту передачи в доверительное управление ОС, учитываемых у учредителя ДУ
02 79-3 Списание по факту находившегося в доверительном управлении ОС возвращения учредителю ДУ (отдельный баланс ДУ)
02 83 Уменьшение ввиду снижения стоимости имущества при переоценке ОС. Читайте также статью: → «Переоценка основных средств (проводки)».
Кредитовые проводки
08-3 02 Начисление по ОС, использующимся в строительных работах для целей собственных нужд
08 02 Начисление по ОС, использующимся для целей, связанных с модернизацией и реконструкцией других ОС
08 02 Начисление по ОС, использующимся с целью создания объектов, являющихся нематериальными активами
20 02 Начисление по ОС, использующихся в процессе осуществления основной производственной деятельности
23 02 Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления вспомогательной производственной деятельности
25 02 Начисление по ОС общего производственного характера
26 02 Начисление по ОС общего хозяйственного характера
29 02 Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления обслуживающей производственной деятельности
44 02 Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности по обеспечению реализации товарных запасов
44 02 Начисление по ОС, использующимся организацией, осуществляющей торговую деятельность
79-1 02 Учет по ОС, предоставленным головным подразделением (в учете филиала)
79-1 02 Учет по ОС, предоставленным филиалом, выделенным в отдельный баланс (в учете головного подразделения)
83 02 Доначисление по ОС, увеличившимся в цене после проведения процедуры переоценки
91-2 02 Начисление по ОС, переданным во временное пользование (когда это не относится к основной деятельности предприятия)
97 02 Начисление по ОС, использующимся в процессе осуществления деятельности, издержки по которой являются расходами будущего периода

Списание ОС с учета организации

Списывается ОС при исключении его с учета организации. Списание ОС производится при:

  • отчуждении – продажи, взноса в уставный капитал, дарении и т.д.;
  • прекращении эксплуатации (ликвидации).

Ликвидация ОС осуществляется:

  • в случае 100% износа;
  • до истечения срока эксплуатации (к примеру, при моральном износе);
  • при утрате вследствие чрезвычайной ситуации.

Для списания ОС создается комиссия, которой актируется это действие с использованием рекомендованных или самостоятельно составленных форм. Существуют утвержденные формы актов на списание ОС (кроме автотранспорта), автотранспортных средств, а также групп ОС. При списании ввиду действия чрезвычайных обстоятельств, к соответствующему акту прикладывается документ, подтверждающий форс-мажорные события. Читайте также статью: → «Форма ОС-4. Заполняем акт на списание основных средств».

Практические примеры с расчетом суммы износа

Пример расчета износа (амортизации) автомобиля линейным способом.

ООО «Глобус» приобрело за 1800000 рублей служебный легковой автотранспорт 05.04.2015 года и приступило к его эксплуатации с 10.04.2015 года. Необходимо рассчитать его амортизацию на 1.01.2017 года.

  • На 1.01.2017 года амортизация = 20 * 30000 = 600000 р.
  • Срок фактического использования = 8 + 12 = 20 мес.
  • Амортизационные отчисления в месяц = 360000 / 12 = 30000 р.
  • Годовая амортизация в суммарном выражении = 3000000 * 20% = 360000 р.
  • Годовой % амортизационных отчислений = 100% / 5 = 20%
  • Это ОС с нормой срока эксплуатации от 3 до 5 лет. Ввиду того, что автомашина качественная, предприятием применена продолжительность соответствующего периода в течение 5 лет.

Необходимо составить таблицу с данными по начальной и конечной остаточной стоимости в каждом году периода эксплуатации указанного в примере №1 объекта.

Год Остаточная стоимость на начало года, р. Сумма годовой амортизации, р. Остаточная стоимость на конец года, р.
1 1800000 360000 1440000
2 1440000 360000 1080000
3 1080000 360000 720000
4 720000 360000 360000
5 360000 360000 0

Самые часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Изношенность и амортизация – это одно и то же?

Нет, это два разных понятия. Изношенность проявляется в виде ухудшения состояния ОС и снижении его цены, а амортизация – это процесс денежного возмещения износа и формирования запасов для покупки новых объектов основного фонда.

Вопрос №2. Включается ли время нахождения имущества на ремонте в срок его службы?

Нет, не включается, период эксплуатации продлевается на соответствующий период.

Вопрос №3. Каким образом возмещается износ из стоимости продукции?

Износ увеличивает себестоимость продукции за счет затрат на амортизацию.

Вопрос №4. Как поступает сумма возмещения изношенности?

Вместе с выручкой от продажи товаров собственного производства, поскольку она заложена в цене.

Вопрос №5. Можно ли потратить деньги от амортизации на другие цели, не связанные с перевооружением производства?

Да, можно. Предприятие решает самостоятельно, каким образом расходовать свои собственные средства: на приобретение основных средств или на другие цели.