Бухгалтерский учет в унитарном госпредприятии

Государственное унитарное предприятие (далее по тексту — аббревиатура ГУП), являясь юрлицом, занимается коммерческой деятельностью. В отношении наличествующего имущества госпредприятие несет лишь обязательства по хозяйственному ведению и оперативному управлению (ГК РФ, ст. 113). Владеет имуществом при этом государство. Это значит, что госпредприятие вправе только пользоваться, распоряжаться имуществом в рамках ГК РФ и извлекать из этого доход. В статье расскажем про учет в ГУП, дадим примеры проводок.

Правовая основа и формирование бухгалтерского учета ГУП

ГУП занимается коммерцией, формирует бухучет, руководствуясь надлежащими законодательными актами:

  • ФЗ № 161 «О государственных и муниципальных предприятиях» с изменениями от 23.05.2016;
  • действующими ПБУ (9-99, 10-99, 18-02, 1-2008, 23-2011 и др.);
  • законом «О бухучете» № 402 в редакции 2011 г.;

Наличествующие операции ГУП отображаются на счетах бухучета Плана счетов (Инструкция по применению Плана счетов). Читайте также статью: → «Инструкция к плану счетов бухгалтерского учета». Формирование учета в бухгалтерии напрямую зависит от образованного уставного капитала, операций по пользованию имуществом, извлечению из этого дохода.

Как образуется и учитывается уставной капитал в унитарном госпредприятии

Уставной (стартовый) капитал унитарного госпредприятия имеет форму уставного фонда (далее — УФ), который, в свою очередь, представляет наименьший размер имущества ГУП. На момент регистрации госпредприятия его величина должна быть не менее 500 тыс. руб.

Для бухучета цена имущества, переданного в счет вклада в уставной капитал, устанавливается по согласованной между учредителями денежной оценке. Имеющийся УФ наделяет госпредприятие в полной мере правоспособностью, выступая гарантией исполнения обязательств.

Итак, образование уставного фонда базируется на передаче имущества его собственником госпредприятию. Передаваться могут не только деньги, ценные бумаги, но и иные материальные и нематериальные активы, имеющие ценность. После этого все переданное имущество числится на балансе унитарного госпредприятия.

При расчетах с учредителем по части передаваемого имущества задействуется счет 75, а для отображения обобщающей информации по движению фонда — пассивный сч. 80. Читайте также статью: → «Учет уставного капитала организации. Учет расчетов с учредителями. Счет 80, 75». В бухучете для отображения производимых операций используются стандартные контировки:

  • ДТ 75-1, КТ 80 — образование уставного капитала по учредительной документации;
  • ДТ 08 (10, 11, 20, 41), КТ 75-1 — поступление основных средств (по тексту далее — ОС) в счет вклада;
  • ДТ 01, КТ 08 — принятие ОС к учету;
  • ДТ 10, КТ 75-1 — отнесение переданных материальных ценностей на баланс ГУП в счет вклада;
  • ДТ 50 (51), КТ 75-1 — отнесение переданных учредителем денежных средств на баланс ГУП в счет вклада.

Кроме этого, применяются следующие контировки в случае, если переданы ОС, превышающие величину уставного капитала: ДТ 08, КТ 75-1 — получение ОС; ДТ 01, КТ 08 — принятие к учету ОС; ДТ 75-1, КТ 84 — цена имущества на повышение нераспределенного дохода.

Для учета уставного капитала характерен порядок, который применяется при ведении расчетов по вкладам. Собственник имущества вправе, а иногда даже обязан уменьшать уставный фонд ГУП сообразно ст. 15 ФЗ «О ГУП». Понижение уставного фонда на основания решения владельца отображается при помощи сч. 80, используется контировка ДТ 80, КТ 75-1.

Увеличение фонда на основании решения владельца за счет чистой прибыли фиксируется так: ДТ 84, КТ 80.

Особенности учета ТМЦ на унитарном госпредприятии

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) базируется на первичной документации и включает: получение материалов и др. от поставщика и расчет с ним, отправку их на складское помещение по товарно-транспортной накладной, а также реализацию, отпуск в общехозяйственных целях либо на производство, списание материалов.

Например, для поступления в производство материалы выдаются со складского помещения на основании накладной. Затем производится их списание на соответствующий производственный участок. В итоге они причисляются к себестоимости изготовленной продукции.

Особенности бухучета закрепляются учетной политикой. Так, для ее реализации ГУП вправе вести учет по действительной себестоимости либо учетной стоимости с применением сч. 15, 16. Для учета материалов применяют сч. 10, к которому открывают субсчета (на инвентарь, ГСМ и др.). ДТ 10 корреспондирует со сч. 23, 25, 26, 44, 94, 99 и др.

Так, к примеру, для отображения вышеуказанных операций можно использовать следующие стандартные контировки: ДТ 60, КТ 51 — расчет с поставщиком, ДТ 10, КТ 60 — оприходование материалов без НДС, ДТ 19, КТ 60 — НДС по полученным материалам. Затем по последним отображается вычет НДС — ДТ 68, КТ 19 и, наконец, ДТ 20, КТ 10 — списание материалов со складского помещения в производство.

Основные контировки, используемые бухгалтерией унитарного госпредприятия

Использование уже переданного собственником имущества в бухучете характеризуется чаще всего операциями по выбытию, изъятию, продаже объекта основных средств (ОС). Так, в учете при изъятии имущества, переданного сверх установленного фонда, фигурируют следующие стандартные контировки:

  • ДТ 01, субсч. «Выбытие», КТ 01 — выбытие имущества по начальной цене;
  • ДТ 02, КТ 01, субсч. «Выбытие» — амортизация выбывающего имущества;
  • ДТ 75-1, КТ 01, субсч. «Выбытие» — остаточная цена выбывшего имущества;
  • ДТ 84, КТ 75-1 — снижение капитала на цену имущества.

Изъятие имущества у госпредприятия отображается контировкой ДТ 75-1, КТ 01 (10 и т. д.). Изъятие (как и реализация) ОС, переданных сверх уставного капитала, учитывается в общепринятом порядке с использованием сч. 91. Читайте также статью: → «Счет 91. Учет прочих доходов и расходов. Проводки».

Отчетность, используемая документация на унитарном госпредприятии

Формирование отчетности, хранение документации регламентируется ст. 27-28 ФЗ № 161 «О ГУП». Стержневыми документами унитарного госпредприятия являются:

  1. Зарегистрированная учредительная документация (включая вносимые в них изменения).
  2. Все решения собственника, связанные с образованием и деятельностью ГУП, в том числе и по части передачи имущества госпредприятию.
  3. Регистрационные документы ГУП.
  4. Документальное подтверждение прав ГУП на переданное ему имущество собственником.
  5. Положения о представительствах, филиалах госпредприятия.
  6. Перечень аффилированных лиц ГУП.
  7. Бухгалтерская отчетность, аудиторские заключения по ней, регистры учета, первичная учетная документация хранятся не менее 5 лет (ст. 29 ФЗ №402).

Унитарное госпредприятие, занимаясь коммерческой деятельностью, вправе вести также другие документы, предусмотренные федеральным законодательством, уставом, внутренней документацией ГУП. В отдельных случаях по закону отчетность о деятельности ГУП публикуется. Хранится вся документация по месту нахождения руководителя, если иное не предписано уставом.

Если ГУП прекращает свою деятельность, документы передаются на хранение в государственный архив в предписанном законом порядке.

Превалирующие особенности в налогообложении унитарного госпредприятия

Занимаясь коммерческой деятельностью, унитарное госпредприятие обязано платить налоги сообразно действующему законодательству. При этом ГУП вправе использовать УСНО либо по умолчанию ОСН.

Налоги ГУП Правовое регулирование по части налогов в ГУП
НДС Налоговый кодекс РФ постатейно:

143 — кто признается плательщиками НДС,

146 — какие операции признаются объектом налогообложения,

171 — вычеты по НДС,

172 — порядок применения вычетов,

169 — обработка счет-фактур для принятия налоговых сумм к вычету,

174 — правила уплаты налогов

На доходы Налоговый кодекс РФ постатейно:

246 — плательщики налога на доходы,

247 — объект налогообложения на прибыль,

288 — специфика исчисления, уплаты налоговых платежей госпредприятия, его представительств и филиалов.

Итак, объект налогообложения здесь — доход за высчетом понесенных трат;

уплачиваемая налоговая сумма между филиалами, представительствами не распределяется

Имущественный Закон об имущественном налоге организаций с изменениями 2017 г. — о действующих ставках, сроках и порядке уплаты

Стоимость вкладов в любом выражении не признается доходом, а передача имущества владельцем — реализацией, посему налоги в этом случае не взимаются.

Сообразно Налоговому кодексу РФ, ст. 251, п.2 субсидии, полученные унитарным госпредприятием, не являются целевыми и причисляются к внереализационным доходам при выделении налоговой базы по налогу на прибыль. Сюда же относят субсидии по компенсации трат на изготовление продукции, погашению кредитных процентов. Унитарное госпредприятие, его филиалы, представительства калькуляцию по налогам производят, применяя действующие ставки по месту своего нахождения.

Пример 1. Бухгалтерские контировки для отображения операций по производству медикаментов на унитарном госпредприятии

ГУП «Фарм» занимается изготовлением и продажей лекарств. При изготовлении партии медикаментов в траты госпредприятия включаются: цена сырья (с НДС 10%), амортизация оборудования, зарплата занятых в производстве, ЕСН. Отобразим перечисленные траты стандартными контировками.

Стандартные контировки (изготовление медикаментов в ГУП «Фарм») Характеристика
ДТ 60, КТ 51 Оплата сырья
ДТ 10, субсч. 1, КТ 60 Получение сырьевого материала в складском помещении
ДТ 19, субсч. 3, КТ 60 НДС по сырьевому материалу для изготовления продукции
ДТ 68, КТ 19 Принят НДС по сырьевому материалу
ДТ 20, КТ 10, субсч. 1 Сырье отдано в цех
ДТ 20, КТ 70 Зарплата рабочим
ДТ 20, КТ 68 ЕСН по зарплате
ДТ20, КТ 02 Амортизация по оборудованию
ДТ 40, КТ 20 Изготовление партии медикаментов
ДТ 90, субсч. 9, КТ 90, субсч. 2 Стоимость трат по изготовлению партии медикаментов

Пример 2. Стандартные контировки, отображающие операции по продаже изготовленных медикаментов на унитарном госпредприятии

Госпредприятие «Фарм» реализовало за месяц произведенную им партию медикаментов. Бухгалтерия в учете показала все действия стандартными контировками.

Стандартные контировки (реализация продукции ГУП «Фарм») Характеристика
ДТ 50 (51), КТ 62 Плата покупателя (заказчика) за изготовленную в ГУП «Фарм» партию медикаментов
ДТ 62, КТ 90, субсч. 1 Прибыль от продажи
ДТ 90, субсч. 3, КТ 68;

ДТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от продажи), КТ 90, субсч. 3 (НДС)

НДС по реализованным медикаментам ГУП «Фарм»
ДТ 90, субсч. 2 (Себестоимость реализации), КТ 40 Цена изготовленной партии медикаментов
ДТ 90, субсч. 1 (Прибыль), КТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от реализации);

ДТ 90, субсч. 9 (Доход — урон от продажи), КТ 99

Доход от продажи лекарств

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1. Как показать в бухучете операцию по продаже недвижимости, что для этого нужно сделать?

До реализации нужно обязательно заручиться согласием собственника имущества. Бухучет в подобных ситуациях аналогичен учету при изъятии имущества собственником из уставного капитала по начальной цене, контировки — ДТ 80, КТ 75-1.

Вопрос №2. Какие сроки установлены для формирования уставного фонда унитарного госпредприятия?

Уставный фонд образуется владельцем на протяжении 3 месяцев с момента регистрации госпредприятия. С этой целью открывается чет в банке, на который перечисляются деньги, либо (и) передается имущество. Как только на счет поступят деньги и (либо) имущество будет передано, будет считаться, что уставный фонд сформирован.

Вопрос №3. Надо ли высчитывать НДС при получении имущества от владельца?

При принятии имущества от собственника НДС не исчисляется, т.к. эта операция не приравнивается к продаже (НК РФ, ст. 146, п.2, пп.5).

Вопрос №4. По каким ставкам надо калькулировать авансовые платежи госпредприятию, его филиалам?

Для калькуляции авансов, а также налогов по доходной части бюджета применяются действующие ставки на территориях, где находятся ГУП, а также его представительства и филиалы.