Учет технологических потерь, бухгалтерские проводки, налоги

В перечень материальных затрат, согласно Налогового Кодекса РФ, входят технологические потери, которые образуются в процессе производства или при транспортировке продукции. Расскажем в статье про учет технологических потерь, дадим понятие, распишем проводки и налоговые вычеты.

Понятие технологических потерь

Технологические потери определяются особенностями технологического производственного процесса и специфическими условиями транспортировки. На выходе обработанное и переработанное сырье теряет определенную часть в весовом выражении, сохраняя при этом свои физико-химические свойства.

Момент признания безвозвратных отходов должен быть экономически правомерен и документально обоснован. Осуществление производственной деятельности с целью получения дохода, сопровождается материальными затратами, включающими в себя определенную величину производственных потерь. На каждом предприятии разрабатываются индивидуальные нормы технологических потерь по всем видам применяемого сырья.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Специалисты осуществляют расчет нормативов с учетом особенностей технологии производства.

Все расчеты закрепляются документально и находят отражение в локальных нормативных актах:

  • Технологических картах;
  • Сметах производственного цикла.

Унифицированных форм документов не утверждено, поэтому бланки технологических карт и смет разрабатываются организациями самостоятельно с обязательным утверждением руководителем фирмы.

Нормирование величины технологических потерь

На основании утвержденных норм и нормативов образования безвозвратных отходов, технологические службы предприятия осуществляют контроль за соблюдением установленного предела величины технологических потерь.

Безвозвратные отходы подразделяются на:

  • Нормативные;
  • Сверхнормативные.

Списание фактических материальных потерь, образованных в соответствии с расчетными технологическими картами и не превышающих утвержденных норм, происходит в момент передачи сырья в производство. Рост технологических потерь, значительно превышающий нормативы, может происходить по ряду причин:

  • Нарушение технологического цикла;
  • Применение некачественного исходного сырья;
  • Ошибки в расчетах.

Для обоснованного включения в состав материальных затрат производственных потерь, значительно превышающих расчетные данные, необходимо экспертное заключение о причине отклонения. Постоянное превышение величины фактических безвозвратных отходов над нормативными должно послужить основанием для пересмотра существующих технологических норм.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

О перерасходе МПЗ и документировании данных

Документирование выявленных безвозвратных отходов в случае сверхнормативного расходования сырья и материалов осуществляется несколькими способами:

Состав материальных затрат включает потери, соответствующие нормам естественной убыли. Процесс естественной убыли подразумевает изменение физико-технологических качеств сырья и материалов, в виде испарения, усушки или выветривания. Результаты инвентаризации выявляют фактические величины изменения продукции.

Хранение и транспортировка ТМЦ в большинстве случае сопровождается потерями от естественной убыли.

Бухгалтерский учет потерь, примеры проводок

Регламент бухгалтерских операций обусловлен местом и причиной возникновения безвозвратных отходов:

  • Производственным циклом;
  • Обработкой товара;
  • Транспортировкой сырья.

Технологические потери, образованные в пределах норм, в бухгалтерском учете не выделяются в отдельную статью, учитываются в составе МПЗ, отражаются как затраты от обычных видов деятельности. Включаясь в себестоимость продукции, они не подвергаются стоимостной оценке.

Списываются материалы в производство:

Дт 20, 23, 44  Кт 10

Сверхнормативные безвозвратные отходы подлежат обязательному документированию и учитываются в структуре прочих расходов.

ДебетКредитСодержание операции
9120; 23Списываются технологические сверхнормативные расходы
В торговой организации:
9441Отражаются итоги по недостаче товара
4494Списывается недостача в пределах нормативов
76; 7394Сверхнормативные затраты списываются на виновных лиц
9194Списывается фактические потери сверх нормы в случае, когда виновник неизвестен
Операции транспортировки:
9460; 10; 16; 41Отражаются потери при транспортировке
20; 2394Списываются потери по норме
76; 7394Отходы, превышающие нормативы, списываются на виновных лиц
9194Виновники технологических потерь сверх нормы не обнаружены

Пример 1. Производственное предприятие ООО «Вымпел» находится на общей системе налогообложения. Руководство организации утвердило норму безвозвратных отходов равную 2,5 % от весового значения, используемых в производстве материалов. За текущий месяц на производство продукции было израсходовано 899 кг с исходного сырья по стоимости 960 руб./кг.

  • Всего на производство продукции было израсходовано сырья на сумму

863 040 руб. = 899 кг * 960 руб./кг

  • По результатам инвентаризации выяснилось, что фактический процент технологических потерь составил 3,5 %.

899 кг * 3,5% = 31,47 кг

31,47 кг * 960 руб./кг = 30 211,20 руб.

  • По нормативу величина безвозвратных отходов должна составлять

899 кг * 2,5% = 22,48 кг

22,48 кг * 960 руб./кг = 21 580,80 руб.

  • Сверх нормы величина производственных потерь составила

31,47 кг. – 22,48 кг =  8,99 кг

8,99 кг * 960 руб./кг = 8 630,40 руб.

В бухгалтерском учете были осуществлены следующие учетные операции:

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
2010863 040,00Сырье передается в производство
4320854 409,60На склад оприходована готовая продукция (в стоимость включены технологические потери по нормативу)

863 040 руб. – 8630,40 руб. = 854 409,60 руб.

91208630,40Списываются безвозвратные отходы, превышающие допустимую величину

Признанные в налоговом учете технологические потери в размере 21 580,80 руб. совпадают со временем признания материальных расходов на производство продукции.

Особенности налогообложения технологических потерь

Величина образовавшихся технологических потерь оказывает влияние на  налоговую базу для расчета ряда налогов:

При расчете налога на прибыль

Документально подтвержденные технологические потери в пределах норм учитываются для снижения налогооблагаемой базы при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов. Время признания технологических потерь обусловлено способом расчета налога на прибыль:

  • При использовании метода начисления – в тот же отчетный период;
  • При кассовом методе – во время оплаты и переработки использованного сырья.

Возвратные отходы уменьшают размеры материальных затрат, отпущенных на производство. Используемые в дальнейшем для собственных нужд производства, возвратные отходы приходуются по стоимости возможного использования. Возможность дальнейшей продажи оценивает возвратные отходы в соответствии с ценой реализации.

Пример 2. ООО «Перспектива» занимается изготовлением майонеза. Технологические потери при транспортировке растительного масла, согласно данных технологической карты, составляют 1,3%  от количества сырья, переданного в переработку.

  • За прошлый месяц предприятие переработало 6500 кг растительного масла, закупочная цена которого составила 28 руб. /кг.
  • Возвратные отходы, полученные в результате отстоя исходного сырья, в размере 83 кг оприходованы по возможной цене использования – 7,5 руб/кг.
  • Переработанное растительное масло оприходовано в размере 6340 кг.

Экономические службы организации осуществили следующие бухгалтерские проводки:

ДебетКредитСумма (руб.)Хозяйственная операция
2010182 000Сырье отпущено в цех для переработки

6500 кг * 28 руб./кг = 182 000 руб.

1020622,50На склад поступили возвратные отходы

83 кг * 7,5 руб./кг = 622,50 руб.

Фактические технологические потери  за отчетный период составили 77 кг

(6500 кг – 6340 кг – 83 кг = 77 кг),

что равняется 1.18%

(77 кг : 6500 кг * 100% =  1,18%)

Прямые материальные расходы 181 377,50 руб.

(182 000 руб. – 622,50 руб. = 181 377,50 руб.)

Фактические технологические потери в размере 1,18% не превышают утвержденный норматив, поэтому полностью относятся в состав прямых материальных затрат и принимаются при расчете налога на прибыль.

Потери, возникающие при добыче полезных ископаемых

На нормативные потери, возникающие при добыче полезных ископаемых, применяется нулевая ставка в расчете НДПИ. Размеры возможно допустимых потерь утверждены законодательно Правительством РФ и находят отражение в проектной документации к разработке месторождения. В проекте содержится подробная информация:

  • Точное месторасположение потерь;
  • Наименование и разновидность полезных ископаемых;
  • Размеры потерь.

Ставка 0% не может применяться к сверхнормативным безвозвратным отходам. В случае отсутствия установленных норм все выявленные потери в процессе добычи полезных ископаемых квалифицируются как сверхнормативные.

Начисление НДС с суммы технологических потерь

НДС с сумм технологических потерь, образованных согласно данных технологической карты и не превышающих норматив, нет необходимости восстанавливать. Если ТМЦ не применяются в хозяйственных операциях, облагаемых НДС, то суммы налога подлежат восстановлению. Читайте также статью: → “Пояснения по декларации НДС в налоговую в 2018. Образец».

Расчет размера акцизов

Размер акциза, относящийся к образованным безвозвратным отходам, относится к вычету. В настоящее время действует рекомендованный регламент отмены уведомлений в случаях приобретения спирта меньших размерах, чем было заявлено в начальных документах. В ИФНС передается пакет документов:

  • Измененное уведомление с откорректированной информацией;
  • Начальное извещение с ремаркой специалиста МРИ ФНС;
  • Счет-фактуры с данными фактических объемов приобретения спирта;
  • Документ, удостоверяющий факт технологических потерь;
  • Письмо продавцу об отмене первичного извещения;
  • Откорректированный расчет налоговой декларации.

Вопросы по учету технологических потерь

В таблице указаны частые вопросы и даны ответы на них:

ВопросПояснения
1При каких условиях сверхнормативные технологические потери можно учитывать для расчета налога на прибыль?В расходы для уменьшения налога на прибыль можно включать технологические потери в размерах, превышающих норматив, если к технологической карте будет приложено экспертное заключение специалистов об объективных причинах случившегося.
2НДС сверхнормативных технологических потерь восстанавливается?НДС не подлежит восстановлению при условии экономического обоснования потерь.
3Организация, применяющая упрощеннвую систему налогообложения, вправе включать в расходы технологические потери сверх нормы?При упрощенном налогообложении «доход – расход» сверхнормативные безвозвратные отходы включаются в состав расходов. Читайте также статью: → “Упрощенная система налогообложения. Обзор».

Упрощенцы, применяющие вариант налогообложения «доход» технологические потери не учитывают.

4В размер материальных расходов включается стоимость возвратных отходов?Нет, не включается. Из суммы материальных затрат вычитается величина возвратных отходов.
5Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать нормы и нормативы образования технологических потерь при отсутствии отраслевых положений?Да. Имеет.

Пример 3. Мясокомбинат реализует товар оптовым покупателям, а также продает колбасные изделия в местной столовой. Оптовая торговля находится на общем налогообложении, деятельность столовой – ЕНВД.

  • Норма безвозвратных отходов 11%.
  • В текущем квартале было переработано 600 кг сырья,
  • в т.ч. ОСНО – 450 кг,
  • ЕНВД – 150 кг.

Фактические технологические потери составили 63 кг мясных продуктов (10,5%),

  • Где      ОСНО – 47,25 кг (450 кг * 10,5% = 47,25 кг),
  • ЕНВД –  15,75 кг (150 кг * 10,5% = 15,75 кг)

Закупочная стоимость сырья 195 руб. Технологические потери распределены:

  • ОСНО – 47,25 кг * 195 руб. = 9213,75 руб.
  • ЕНВД – 15,75 кг * 195 руб. = 3071,25 руб.

Зная причины возникновения технологических потерь, организации разрабатывают мероприятия по уменьшению процента безвозвратных отходов.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Adblock detector