Порядок учета специальных фондов в организации

В настоящий момент, организации в обязательном порядке обязаны создавать только резервные фонды. Однако, в учредительных документах любого предприятия может быть  предусмотрено как и ранее создание фонда специального назначения. Этот фонд образуется в результате отчислений из прибыли, которая остается в свободном распоряжении организации, а также за счет безвозмездных взносов самих учредителей либо сторонних организаций. В статье расскажем про учет специальных фондов, рассмотрим особенности их формирования.

Фонды специального назначения

В этих фондах сосредоточены значительные части от капитала предприятия. В бухгалтерском учете специальные фонды подразделяются на следующие:

  • накопления;
  • потребления.

Средства, которые направлены на производственное развитие предприятия, либо другие схожие цели представлены фондом накопления. В конечном счете, целью этих фондов является создание нового имущества или его приобретение. Средства фондов потребления предназначены для поощрения сотрудников в денежном эквиваленте, а также на организацию мероприятий социального развития, либо аналогичных работ, которые не приводят к созданию или приобретению нового имущества.

Счета по учету специальных фондов

Планом счетов в редакции 1991 г. был предусмотрен отдельный счет для учета специальных фондов с выделением в нем субсчетов. В настоящей действующей редакции  плана 2001 г, счет для учета этих фондов не предусмотрен. Существует счет 84 для учета нераспределенной прибыли, а к нему уже субсчета для учета различных фондов. Читайте также статью: → «Счет 84. Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток. Проводки».

Однако, организации, решившие создавать специальные фонды, продолжают использовать для учета отдельный счет. Законодательно это не запрещено. А создание таких фондов оправдано, так как позволяет сосредоточить дополнительные  средства для развития предприятия и стимулирования сотрудников. Итак, если организация применяет создание таких фондов, их учет осуществляется на 88 счете. На этом же счете ведется учет имущества, которое предприятие получило безвозмездно от других предприятий либо учредителей (на субсчете «Ценности безвозмездно полученные»).

Образование специальных фондов (накопления и потребления) из прибыли выглядит так: 88 счет кредитуется с 81 счетом «Использование прибыли» (Д88 К81); когда образование фондов представлено взносами учредителей с 75 счетом «Расчеты с учредителями» (Д88 К75); при оприходовании имущества, полученного безвозмездно от иных предприятий и лиц – со счетами 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» (Д88 К01 и Д88 К04).

Если суммы отражены по кредиту 88 счета, а конкретно в фонды накопления, то они уже не списываются.

Запись по дебету может быть лишь в тех случаях, если:

  • средства фонда будут направлены на то, чтобы покрыть убытки за отчетный год (Д87 К88);
  • средства фонда распределены между учредителями организации (Д75 К88);
  • за счет средств фондов происходит создание нового имущества(Д08 К88).

По фондам потребления 88 счет дебетуется с такими счетами:

  • все счета, предназначенные для учета средств, которые выданы в качестве единовременной помощи сотрудникам, либо на приобретение путевок в санаторий, либо дом отдыха, а также на медикаменты;
  • с 70 счетом, по средствам, которые выданы в виде премий и поощрений и  выплачиваются из чистой прибыли организации. Читайте также статью: → «Счет 70: расчеты с персоналом по оплате труда. Проводки, пример».

Бухгалтерский учет специальных фондов

Рассмотрим, с какими счетами корреспондирует 88 счет:

по Д по К
02 Износ ОС 01 ОС
08 Капитальные вложения 04 Нематериальные активы
14 Переоценка материальных ценностей 06 Долгосрочные финансовые вложения
50 Касса 07 Оборудование к установке
51 Расчетный счет 10 Материалы
52 Валютный счет 11 Животные на выращивании и откорме
55 Специальные счета в банке 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
56 Денежные документы 41 Товары
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 51 Расчетный счет
70 Расчеты с персоналом по оплате труда 52 Валютный счет
75 Расчеты с учредителями 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
78 Расчеты с дочерними предприятиями 75 Расчеты с учредителями
79 Внутрихозяйственные расчеты 78 Расчеты с дочерними предприятиями
86 Резервный фонд 79 Внутрихозяйственные расчеты
87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 81 Использование прибыли
97 Арендные обязательства 86 Резервный фонд
87 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Проводки по счету 88:

Хозяйственная операция Д К
Переданы безвозмездно ТМЦ 88 10,11,12,40
Перечислены средства за счет фонда 88 51,52,55
Выдача сотрудникам путевок за счет фонда 88 56
Начислена премия персоналу 88 70
Начислена прибыль учредителям за счет фонда 88 75
Списание средств фонда для погашения убытков прошлых периодов 88 87
Безвозмездное поступление ТМЦ 01,10,11,12 88
В фонд специального назначения зачислены суммы от учредителей или иных организаций 75,78,79 88
Зачислены средства в фонд от прибыли отчетного периода 81 88

Порядок использования специальных фондов

Порядок использования и применения специальных фондов предусматривается уставом организации, либо иным документом о решении создания фонда. Читайте также статью: → «Аудит учредительных документов». Однако существует определенный перечень того, для чего могут быть использованы средства фонда.

Фонд накопления Фонд потребления
Покупка либо создание ОС производственного, либо непроизводственного значения Благотворительные цели
Уплата процентов для пользования банковским кредитом Материальная помощь
Финансирование НИОКР Выплата дивидендов
Уплата штрафных санкций Выплата надбавок к пенсиям
Подготовка (переподготовка) кадров Выплата премии, которая не связана с результатами на производстве
Приобретение медикаментов для сотрудников, а также путевок на отдых и лечение как для сотрудников так и для их детей

Пример расчета специальных фондов

Итак, мы уже выяснили, что специальные фонды формируются за счет средств нераспределенной  организации. Рассмотрим более конкретно на следующем примере:

Мы имеем следующие исходные данные

  • Чистая прибыль по факту за год – 120 тыс.руб.
  • Доля прибыли, остающаяся в распоряжении предприятия, % — 30

Образование фонда за счет прибыли, %:

  • на развитие производства и науки – 88%
  • на социальное развитие – 7%
  • на материальное поощрение – 5%.

Рассчитаем специальные фонды:

  • На развитие производства и науки 1200*30/100*88/100=316,80тыс.руб.
  • На социальное развитие 1200*30/100*7/100=25,20тыс.руб.
  • На материальное поощрение 1200*30/100*5/100=18 тыс.руб.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. За счет фонда накопления наша организация создала имущество. Можем ли включить в первоначальную стоимость этого имущества затраты на его создание?

Нет, не можете. Средства из фонда накопления, направляемые на создание или восстановление имущества нельзя включать в первоначальную стоимость этого имущества.

Вопрос №2. В нашей организации существует резервный фонд, а специальные фонды никогда не создавались. Обязаны ли мы создавать такие фонды и какая ответственность за то, что в нашей организации их нет?

В настоящее время законом не предусмотрено создание специальных фондов. Это может быть предусмотрено уставом предприятия и создаваться в добровольном порядке, по решению учредителей.

На законодательном уровне обязательным является создание только резервных фондов предприятия.

Вопрос №3. Уставными документами нашей организации не предусмотрено создание специальных фондов. Но руководитель решил все же их создать. Какие документы нам для этого нужно оформить?

Вы можете оформить создание специальных фондов решением учредителей и приказом.