Порядок учета нормируемых расходов на предприятии

Ряд расходов предприятия учитывают в ограниченном размере с учетом предельной величины, определенной законодательством в НК РФ и постановлениях Правительства. Порядок нормирования зависит от вида расходов и устанавливается в фиксированной сумме или процентном отношении от величины выручки, оплаты труда. В статье расскажем про учет нормируемых расходов, дадим советы по расчету.

Виды используемых нормируемых расходов

При возникновении у предприятия расходов, относящихся к нормируемым, учет осуществляется особенно тщательно. Верность расчетов исключает занижение налога на прибыль. Ряд расходов встречаются практически у всех предприятий.

Вид расходов Размер нормы расхода
Пенсионное и личное страхование наемных работников 12% от фонда оплаты труда
Медицинское страхование работников 6% от фонда оплаты труда
Замена бракованных периодических изданий 7% от стоимости тиража
Убыль печатной продукции 10% от стоимости тиража
Отдельные виды рекламы 1% от суммы выручки
Представительские нужды 4% от фонда оплаты труда
Резервы по сомнительным долгам Ст. 266 НК РФ

В особом порядке учитываются отдельные виды расходов:

  • Уплачиваемых за нотариальное оформление документов, учитываемая в размере установленных законодательством тарифов.
  • Затрачиваемых на НИОКР в виде других расходов в зависимости от оплаты труда и сумм, направляемых на формирование фондов от суммы реализации.
  • Направляемых на содержание транспорта в размере норм, установленных Правительством.
  • Возникших в виде потерь от естественной убыли в пределах норм, определенных Правительством.

Нормы, устанавливаемые НК РФ, ведомственными актами или постановлениями Правительства, регулярно пересматриваются. До применения нормативов определяется их актуальность.

Нормирование в учете предприятия

Нормирование расходов используется в налоговом учете. Условия принятия и списания расходов для целей бухгалтерского учета не зависят от их размера. Согласно ПБУ 10/99, расходы для принятия в бухучете должны быть подтверждены и экономически оправданы. Читайте также статью: → «Расходы организации (ПБУ 10/99)». При соответствии показателя требованиям расходы принимаются полностью, в сумме понесенных затрат.

В налогообложении используются ненормируемые расходы, учитываемые в полном размере и нормируемые, имеющие ограничения в установленных пределах. Расходы учитываются для снижения облагаемой базы по прибыли. В преимущественном большинстве случаев нормируются прочие расходы. В учете возникают разницы, рассчитываемые в соответствии с ПБУ 18/02.

Нормирование расхода тепловой энергии

Потребление тепловой энергии используется для производственных и управленческих нужд предприятия. Величина поставляемого энергоносителя определяется техническими требованиями оборудования котельных и обслуживающих инженерных сетей. Стоимость потребления определяется по объему поставки и тарифам производителя энергии, закрепляемая договорными условиями.

При заключении договора рассчитывается плановая потребность предприятия, величина поставки определяется фактическим потреблением. В учете предприятия могут возникать потери энергоносителя в процессе транспортировки и хранения. Потери учитываются в размере норм естественной убыли, определяемых постановлением Правительства (п.7 ст. 254 НК РФ).

Учет затрат при использовании автомобиля

Эксплуатация транспорта требует несения текущих расходов и затрат, связанных с ремонтом техники. Расходы учитываются по транспорту, находящемуся в собственности организации, полученному по договору аренды или лизинга при условии принятия техники в эксплуатацию или на забалансовый учет. В учете ИП используют личные транспортные средства лица, расходы по которому учитываются в затратах при условии использования их в получении дохода.

Вид расхода Как определяется
Топливо Нормы устанавливаются распоряжением Минтранса. Расход определяется в зависимости от сезонности, масштаба города и повышающих коэффициентов с учетом года выпуска
ГСМ Нормы определяются Минтрансом и предприятием в зависимости от интенсивности эксплуатации. Читайте также статью: → «Особенности учета расходов на (горюче-смазочные материалы) ГСМ».
Расходы на ремонт На предприятии создается резерв на ремонт основных средств в соответствии со ст. 324 НК РФ
Компенсация в связи с использованием арендуемого служебного транспорта Суммы выплачиваются в размере норм (п. 1 пп. 11 ст. 264 НК РФ), установленных в зависимости от объема двигателя техники

Предприятия должны отразить в приказах нормы расходования, определить круг ответственных лиц, контролирующих затраты.

Учет расходов по командировочных поездкам

Взаимосвязи предприятий с партнерами других регионов требуют проведения переговоров, личного обсуждения контрактов и прочих оснований служебных поездок. При исполнении служебного задания предприятие несет затраты, часть из которых относятся к нормируемым. В составе затрат учитываются:

  • Стоимость проезда к месту исполнения служебного задания.
  • Плата за проживание в гостинице, оформление дополнительных документов.
  • Суточные и полевые расходы. Выплаты работникам не нормируются и учитываются при налогообложении в полном размере (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ).

При начислении суточных учитывают положение п.3 ст. 217 НК РФ. Суммы, начисленные свыше 700 рублей в день по командировкам внутри страны, не относятся к компенсационным выплатам, считаются доходом работника и облагаются налогами.

Нормирование процентов по займам и кредитам

Проценты по долговым обязательствам обычных сделок учитываются в полном объеме. Нормирование расходов предусмотрено для контролируемых сделок и договоров между взаимозависимыми лицами. В составе расходов учитываются размер фактической процентной ставки по договору либо ключевой ставки ЦБ РФ при превышении величины норматива. Порядок учета определен в ст. 269 НК РФ.

При наличии у предприятия контролируемых или неконтролируемых сделок порядок списания расходов определяются самостоятельно. Учет расходов в налогообложении зависит от метода учета. При кассовом методе включение в состав производится в момент оплаты, при начислении – в последний день отчетного периода.

Нормирование рекламных мероприятий предприятия

Затраты на рекламирование деятельности компании и привлечения клиентов списываются полностью или в пределах нормы в зависимости от вида рекламы. К ненормируемым видам рекламы относятся:

  • Мероприятия рекламного характера в форме информационного оповещения через СМИ и коммуникационные системы.
  • Наружная световая реклама, установка щитов и стендов.
  • Обеспечение выставок, демонстрационных залов, печати рекламной продукции, участия в экспозициях и аналогичные формы.

Виды рекламы, не указанные в п. 4 ст. 264 НК РФ и затрачиваемые на приобретение призов при проведении рекламных мероприятий, должны учитываться в составе нормируемых затрат. Предельная сумма установлена в размере 1% от суммы, полученной от реализации в отчетном или налоговом периоде.

Пример расчета расходов

Предприятие «Визит» провело рекламную акцию для продвижения продукции в форме выставки. Общая стоимость затрат составила 250 000 рублей. В ходе мероприятия были предоставлены призы за конкурс на знание истории создания продукции в сумме 10 000 рублей. Выручка в учетном периоде составила 150 000 рублей. В учете предприятия «Визит» производятся операции:

  1. Определили величину ненормируемых затрат: 250 000 – 10 000 = 240 000 рублей;
  2. Произвели расчет допустимой нормы расходов: 150 000 х 1% = 1 500 рублей.
  3. Вывод: сумма расходов, принимаемых на учет, составила 241 500 рублей.

Нормирование представительских затрат

Предприятия несут расходы по переговорам с компаньонами или потенциальными партнерами, приему, доставке лиц и их размещению. Перечень допустимых расходов установлен в п.2 ст. 264 НК РФ. Для подтверждения расходов необходимо обеспечить подробный учет.

Учетная операция Документальное оформление
Утверждение перечня затрат, используемых для представления интересов компании Приложение к приказу об учетной политике
Издание приказа На каждый прием или переговоры приказ составляется отдельно
Утверждение перечня затрат Составляется смета
Заключение договора с поставщиком работ, услуг В документ вносится подробное описание предоставляемых услуг или работ
Подтверждение исполнения договора Оформляются акт, накладная и прочие формы
Представление отчета на утверждение руководителю Отчет о мероприятии включает цель, время, место проведения, программа, состав лиц, стоимость постатейно
Расчет нормируемых затрат Производится в соответствии с фондом оплаты труда

Размер нормы имеет ограничение в пределах 4% от ФОТ. Списание расходов производится в течение налогового периода по расчету прибыли – календарного года пропорционально норме.

Пример расчета нормы расходов

Предприятие «Крона» подготовило конференц-встречу с партнерами с целью переговоров по условиям контрактов. Стоимость расходов составила 20 000 (включая НДС 3050,85) рублей на проведение мероприятия. Предприятие представляет квартальную отчетность по налогу на прибыль. Величина фонда оплаты труда за 1 квартал 2016 года составила 200 000 рублей. В учете предприятия «Крона»:

  1. Определили размер нормы расходов: 200 000 х 4% = 8 000 рублей;
  2. Вычислили сумму, не учитываемую в расходах: 20 000 – 8 000 = 12 000 рублей;
  3. Определили сумму НДС для применения вычета: 8 000 х 18/118 = 1220,34 рублей.
  4. Вывод: в составе расходов 1 квартала 2016 года учитывается сумма 8 000 рублей, вычет по НДС за 1 квартал – 1220,34 рублей.

Учет НДС по нормируемым расходам

В учете имеется взаимосвязь между налогами НДС и прибыли. К вычету принимаются налог, представленный поставщиком по расходам, учитываемых в налогообложении прибыли. Законодательством установлено, что вычет по НДС в пределах нормы применяется только в отношении командировочных и представительских расходов (п.7 ст. 171 НК РФ). Читайте также статью: → «Налоговые вычеты по НДС».

В связи с фактическим отсутствием нормирования расходов по командировкам (предприятия компенсируют затраты в полном объеме расходов) частично принимаются к вычету только НДС по представительским расходам. При определении суммы расчета нормы НДС учитываются условия:

  • Отличие периодов налогообложения по прибыли (год) и НДС (квартал).
  • Величина нормы расхода увеличивается в течение года в связи с ростом размера начисленной оплаты труда наемным работникам.
  • Использование вычета по одной счет-фактуре может производиться в нескольких налоговых квартальных периодах.

При использовании вычета в нескольких периодах счет-фактура регистрируется повторно в каждом отчетном квартале в учитываемой сумме. Верность применения в учете суммы подтверждается в бухгалтерской справке.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. В каком периоде учитываются рекламные расходы?

Затраты принимаются в том периоде, к которому относятся по условиям договоров. О получении услуги свидетельствуют документы первичного учета – акт, накладная и прочие.

Вопрос №2. Применяются ли нормы естественной убыли при списании просроченного товара?

В связи с отсутствием изменения свойств товара при истечении срока пользования нормы естественной убыли не применяются.

Вопрос №3. Как определяется расчетная база для списания представительских расходов?

В состав оплаты труда включаются все выплаты, полученные работниками по условиям договоров. Величина определяется в целом по предприятию.

Вопрос №4. Как списываются сверхнормативные расходы по предъявленному поставщиком НДС от суммы представительских расходов, не учтенных в календарном году.

Величина неучтенного в течение года НДС не переносится на следующие периоды.