Учет машинно-тракторного парка

В данной статье мы рассмотрим учет машинно-тракторного парка. Узнаем об особенностях учета затрат и доходов. Разберемся с учетом продажи машины.

Основная особенность функционирования машинно-тракторного парка — сезонность работ. Это предполагает непостоянную и неравномерно распределенную по месяцам деятельность и осуществление механизированных работ.

Бывает так, что в какой-то момент необходимой техники не оказывается в наличии, и тогда предпринимается одна из следующих мер:

  • увеличиваются в пределах разумного сроки исполнения работ, чтобы уменьшить потребность в машинах;
  • на исполнение берется меньший объем работ;
  • эксплуатируются тех. средства на основе кооперации изготовителей товаров;
  • техника оформляется в прокат;
  • наконец, покупается или приобретается в лизинг новый транспорт.

Разберем отдельные моменты работы машинно-тракторного парка, оказывающие влияние на бухгалтерский учет в данной сфере:

  • Случайность исполнения отдельных видов работ. Обычно речь идет о защите объектов растениеводства. Небольшие компании и фермерские хозяйства пользуются услугами крупных или спец. обслуживающих организаций.
  • Кратковременный характер работ. Некоторые виды техники иногда могут пригодится менее чем на 150 часов в течение календарного года. Здесь главное точно определить период времени по технологическим картам, в течение которого будут исполняться работы с эксплуатацией таких машин. Это позволит в ответственный момент иметь в наличии подготовленную к работе и исправную технику.
  • Разновременная занятость техники во время сезона работ. Отдельные виды машин эксплуатируются только в один период(предварительная обработка почвы перед посевом, например), другая техника может простаивать вплоть до начала прочих видов работ (приготовление кормов скоту, сбор урожая и т.д.). В связи с этим возникает необходимость предусматривать различные методы стимулирования работников и корректировать размер и состав производственных подразделений.
  • Изменчивость состава техники, эксплуатируемой совместно и взаимосвязанной с другими видами машин в период работы или в течение одного дня. Подобные моменты имеют место, когда приходится резко переходить с одной работы на другую в связи с тем, что поменялась погода.
  • Маневренность в эксплуатации машин. Данная особенность предполагает перемещение единиц техники с одного места проведения работ на другой производственный объект. Подобным действиям со стороны небольших компаний, с/х кооперативов, фермерских хозяйств всегда предшествуют заключение договора и оплата работ.
  • Взаимозаменяемость при осуществлении деятельности некоторых видов и марок единиц техники. Такое происходит, когда одних типов машин в парке недостаточно, а других хватает в избытке. Если другая техника справится с поставленной перед другой машиной задачей, она также может быть отправлена на объект.
  • Взаимодополняемость разных типов единиц техники.

Подобный метод дает возможность выполнять поставленные задачи:

  • элементарными парами машин;
  • комплексами;
  • системами, включающими в себя всю необходимую технику для возделывания, уборки и работ, проводимых уже после уборки, которые касаются отдельного вида культур.
  • Работа вне помещения, зависимость от погоды.

Данная особенность эксплуатации единиц машинно-тракторного парка предполагает выполнение ряда требований:

  • спец. оборудование рабочего места, чтобы создать благоприятные условия труда для работника, управляющего техникой;
  • с/х машины подбираются с учетом природно-производственных условий и деятельности компании.
  • Оформление технологических карт для незавершенного производства и всех типов культур в отдельности.

Требование обусловлено тем, что карты помогают в грамотной организации процесса, в подборе выгодных в финансовом плане агрегатов и в снижении затрат труда и денег. Читайте также статью: → «Расходы при УСН «доходы минус расходы»

Особенности учета машинно-тракторного парка

Специфика ведения учета деятельности машинно-тракторного парка состоит в том, что из-за нужды в большом числе вспомогательных производств появляется необходимость неоднократной сводки расходов, большая доля которых относится к издержкам основного производства.

Расходы на обслуживание парка, аналогично ситуации с основным производством, указываются в первичных учетных сведениях последовательно, по изучении схемы движения и эксплуатации средств пр-ва и рабочих ресурсов. Записи в документах о производственном потреблении как последнего этапа их движения являются также первым этапом составления учетных сведений в учете произв-ого процесса. Получается, что первичные данные об индивидуальных издержках работ в эксплуатации техники (как и расходов на пр-во в принципе) сами по себе не несут никакой информации, в их роли выступает «первичка» использования силы трудящихся, средств пр-ва и прочих ресурсов.

Чтобы рационально отразить в документах все данные, касающиеся применения машин в с/х предприятиях необходимо грамотно организовать ведение первичного учета. От этого зависит своевременное предоставление полных сведений, являющихся важными для контролирования процесса производства: об исправности и технических характеристиках машин, формировании издержек при их использовании в работе.

В учетных данных отражаются стоимости потребления техники в производстве и информация технико-экономического характера по эксплуатации парка. Доступность этих данных особенно актуально для случаев, когда нужно вовремя привлечь всю простаивающую технику и быстро отреагировать на изменения в производственных процессах. Этими записями пренебрегать нельзя, учитывая большую степень изношенности машин и оборудования, а также высокие цены на новые машины.

В бухучете машинно-тракторного парка первоначальное фиксирование индивидуальных издержек связано с растениеводством и имеет свои особенности. Бухучет в этой сфере весьма специфичен и определяется условиями с/х пр-ва. Сезонность проводимых работ диктует необходимость в организации учета хоз. операций на каждом этапе работы.

Ведение «первички» берет начало в рабочих бригадах, на произв-ных объектах и звеньях, сведения фиксируются начальником подразделения, бригады или звена. В крупных компаниях существует практика назначения учетника или кладовщика в помощь руководителю, который обязан проверить и подтвердить своей подписью все составленные им бумаги. Далее они будут отправлены в бухгалтерию.

В производственном учете записываются расходы по конкретной группе культур, исходя из сведений произв-го плана. Однако произв-ный процесс не совпадает по времени с получением результатов труда в текущем отчетном периоде, из-за этого часть расходов, сгруппированным по видам работ, связывают с незаконченным пр-вом и переносят на будущий период.

Учет машинно-тракторного парка на УСН

Очень многие предприятия, работающие в сфере сельского хозяйства и отвечающие критериям «упрощенки», отдали предпочтение режиму УСН. Это связано с тем, что данная система предполагает облегченный вариант бухгалтерского учета и документооборота, а также не требует уплаты всех стандартных налогов.

Кроме того, у машинно-тракторного парка и других производителей сельхозпродукции появляется возможность выбора между двумя системами расчета налогового сбора:

  • УСН, для которой налог будет исчисляться с совокупной суммы доходов компании по ставке 6%. Формула расчета:

Налог по УСН «Доходы» = (Сумма доходов за период) х ставка налога

  • УСН, для которой налог рассчитывается с разницы между всеми доходами и затратами фирмы по максимальной ставке 15% (она может быть существенно ниже, в зависимости от региона). Формула расчета:

Налог по УСН «Доходы минус расходы» = (Доходы — затраты) х ставка налога

Из подаваемой бухгалтерами отчетности здесь присутствует декларация по «упрощенке», оформляемая один раз в год, и учетная книга доходов и затрат. Если машинно-тракторный парк превышает предельно возможную для режима УСН сумму выручки за период, или нанимает большее, чем это разрешено системой налогообложения, число работников, или стоимость основных средств становится выше максимального уровня, право на применение УСН утрачивается, и ФНС принудительно переводит компанию на ОСНО.

Учет машинно-тракторного парка на ОСНО

Когда предприятие сельского хозяйства не указывает в заявлении при регистрации, какой системы налогообложения оно предпочитает придерживаться, это служит сигналом для налоговых органов о том, что выбрана общая система налогообложения. Когда организация перестает удовлетворять требованиям выбранного режима обложения налогами, ФНС ее также переводит на ОСНО.

Переход на ОСНО предполагает уплату следующих налогов:

  • на имущество;
  • на транспорт;
  • земельный;
  • НДФЛ, начисляемый на все доходы сотрудников (для резидентов РФ ставка равна 13%, для нерезидентов России — 30%).

Также должны регулярно перечисляться суммы страховых взносов.

Бухгалтерский учет должен вестись в полном объеме, налоговые инспекторы могут проверить балансовый и итоговый отчеты. Казалось бы, выгодно быть налогоплательщиком на другом режиме, нежели на общем, однако это не всегда так. Большое количество отчетности и разнообразие обязательных к уплате налогов подталкивает большинство предприятий к выбору упрощенной системы обложения налогом или режима ЕСХН. Но если посмотреть на ОСНО с точки зрения выручки от реализации товаров, то становится ясно, что с выбором данной системы она существенно растет. Компании, осуществляющие крупные закупки, пытаются получить налоговые вычеты по НДС, и именно общий режим налогообложения делает это возможным.

С 2016 года в Правительстве идет обсуждение снятия льгот по НДС с машинно-тракторных парков и других организаций сельского хозяйства именно по причине того, что снижение размера налогооблагаемой базы при совершении оптовых закупок сельхозпродукции становится весьма актуальным.

Учет доходов и расходов машинно-тракторного парка

Доходы машинно-транспортного парка складываются из оказания услуг сторонним организациям агропромышленного комплекса и реализации производимой сельхозпродукции. Продажи отражаются на счете 90 (выручка, продукции растениеводства и животноводства, услуги вспомогательных производств и т.д.). Основные средства, сданные в аренду, также могут стать источником дохода, они отразятся на забалансовом счете 011.

Правила учета расходов конкретного машинно-тракторного парка должны быть утверждены внутри предприятия с учетом наличия, функционирования, состава и эксплуатации машин. Существует несколько методов бухучета затрат, выбираемых в зависимости от особенностей работ одинаковыми видами машин на аналогичных объектах учета:

  Транзитный метод Прямой + транзитный метод
Описание Расходы на применение и обслуживание машин накапливаются, а по мере накопления отражаются по счетам вспомогательного и основного производства транзитным путем. Прямые расходы на использование техники не отражают на счете 23-3 «Машинно-тракторный парк», а производят списание на счета основного пр-ва по культурам и видам животных.
Достоинства Учет расходов по статьям сохраняется на счетах основного пр-ва и в то же время отражаются на счетах по машинному парку. На аналитические счета основного пр-ва расходы включают в перечень соответствующих статей по каждому счету. Общие затраты копятся на соответствующих аналитических счетах, после чего по времени распределяются на объекты учета пропорционально утвержденной базе.
Недостатки Расходы распределяются на объекты расчета себестоимости результатов труда пропорционально условным эталонным гектарам (на аналитические счета поступают не фактические расходы, а суммы по распределению).


Основные статьи расходов машинно-тракторного парка, не зависящие от установленного метода бухгалтерского учета:

  1. ГСМ,
  2. Заработные платы сотрудникам,
  3. Отчисления на соц. нужды,
  4. Амортизация ОС,
  5. Ремонт ОС,
  6. Оплата услуг вспомогательных производств,
  7. Расходы на обслуживание построек,
  8. Охрана труда.

Грамотный производственный учет расходов будет способствовать:

  • осуществлению оперативного контроля за фиксированием издержек пр-ва в растениеводстве;
  • нахождению неоправданных затрат;
  • рациональному утверждению методов устранения непроизводительных затрат;
  • наличию вовремя отраженных документально расходов на пр-во различных видов культур;
  • грамотному управлению работами незаконченного пр-ва;
  • контролю за использованием ГСМ, удобрений, денежных средств на выплаты рабочим и оплату услуг сторонних фирм;
  • своевременному оприходованию продукции;
  • проверке осуществления запланированных задач по расходам и получению результатов;
  • обнаружению отклонений от запланированных норм затрат согласно технологическим картам;
  • сопоставлению результатов работы всех подразделений.

С недавних пор затраты на функционирование машинно-тракторного парка добавляются к себестоимости работ, тогда как раньше такие расходы относились к общепроизводственным и общехозяйственным.

Учет продажи машины

Техника включается в перечень основных средств организации. Бухучет ОС ведется в согласии с положением и методическими указаниями по их учету, а также планом счетов.

Стоимость единицы техники, которая подлежит выбытию (в том числе при продаже) или не приносит финансовой выгоды предприятию, должна списываться. Основанием для списания и постановки отметки о выбытии в инвентарной карточке служит акт о списании техники (также записи делаются в бумагах, открытых по месту нахождения объекта). Читайте также статью: → «Курсовые разницы при УСН»

Акт на списание должен включать в себя данные машины:

  • день принятия ее к учету;
  • год производства;
  • изначальная цена и сумма амортизации;
  • имевшие место переоценки;
  • все случаи ремонта;
  • состояние отдельных частей;
  • причина выбытия.

Днем передачи прав на собственность на проданную технику будет дата фактической передачи ее покупателю. Для такой передачи ОС составляется акт о приеме-передаче объекта основного средства.

Во время осуществления передачи единицы техники новому владельцу, машинно-транспортный парк отдает техпаспорт и прочие документы на машину.

Бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Пояснение
01 с/сч «Выбытие ОС» 01 с/сч «ОС в эксплуатации» Списана первоначальная стоимость машины
02 01 с/сч «Выбытие ОС» Списана сумма начисленной амортизации
62 91 с/сч «Прочие доходы» По цене реализации отражен доход от продажи техники
91 с/сч «Прочие расходы» 68 с/сч «Расчеты по НДС» Отражен НДС по реализованному объекту ОС (со стоимости реализации)
91 с/сч «Прочие расходы» 01 с/сч «Выбытие ОС» Списана остаточная стоимость объекта ОС
99 «Прибыли и убытки» 91 с/сч «Сальдо прочих доходов и расходов» Выявлен финансовый результат (убыток или прибыль) от реализации объекта ОС

Учет зарплат работников машинно-тракторного парка

Заработная плата работникам машинно-тракторного парка рассчитывается, исходя из расценок, утвержденных в хозяйстве. Они зависят от следующих показателей:

  • объема выполненных работ по каждой возделываемой культуре (могут быть показаны в натуральном измерении или по условным эталонным гектарам);
  • места работы техники;
  • числа отработанных человеко-часов;
  • установленной нормы выработки;
  • видов скота или растений;
  • фактического расхода топлива и норм по его затратам.

Основной первичный документ по учету заработков рабочих на полевых механизированных работах — «Учетный лист тракториста-механизатора». Оформляется он по форме No 411-АПК и составляется на срок от десяти до пятнадцати дней по каждому сотруднику в отдельности. Он обязательно должен быть подписан начальником подразделения. Изо дня в день в документ вносятся данные о фактически выполненных работах под конкретную культура, вид хозяйственного животного или другой объект учета.

Чтобы вести расчет зарплат по учетным листам, для начала нужно провести группировку сведений обо всех механизированных работах, осуществляемых машинно-тракторным парком, и объектах учета расходов (возделываемых культурах).

Методы ведения учетных листов:

  Индивидуальный учет Учет с накоплением и группировкой сведений
Описание Учитываются выполненные работы всех рабочих в отдельности, при этом объекты учета расходов во внимание не принимаются. Сведения записываются в хронологическом порядке без группировки. Помимо сбора данных выполняется функция группировки сведений. В учетный лист вписываются:

●      дата рабочего дня,

●      название используемой техники,

●      тип выполненной работы,

●      затраты ГСМ,

●      выработка,

●      затраты труда рабочего.

Достоинства Сбор сведений за две недели в одной бумаге, систематизация. Бухгалтером для расчета зарплаты могут быть учтены итоговые цифры, также становится значительно легче переносить данные в журналы.
Недостатки ●      Техника может быть занята на одном виде работ несколько дней подряд, все расчеты распределяются по отдельным строкам листа.

●      Информация обо всех выполненных работах в целом и о расходах на ее осуществление необходима для заполнения бухгалтерских журналов, а в учетном листе эти сведения не группируются, поэтому приходится заниматься этим позднее, выбирая данные из документов.

●      Одинаковые работы, связанные с одной и той же культурой и осуществленные в разные дни, не подлежат группировке. Из-за этого затраты ГСМ и объемы работ приходится вычислять каждый день.

●      Наличие повторных записей затрудняет оформление сводного учета.

-Для грамотного вычисления заработной платы сотрудников нужно фиксировать фактически отработанные часы, в число которых не должны включаться время транспортировки техники с одного объекта на другой, время простоя машин и т.п.

По каждому виду работ в рабочие часы должны быть включены:

  1. основная деятельность рабочего машинно-тракторного парка;
  2. вспомогательные работы (технические остановки техники, загрузка машин семенами и т.д.);
  3. подготовительные и заключительные действия (сдача техники по окончании смены, например);
  4. перегон машины с места на место в течение смены;
  5. тех. обслуживание единиц техники;
  6. положенные работнику перерывы;
  7. простой машин по причинам, независящим от служащего (целесообразно фиксировать в учетном листе, время должно быть оплачено в размере 0,5-0,75 части минимального тарифа оплаты труда).

Отметки в первичной документации о видах выполненных механизированных работ, о комплектовании техники навесными или прицепными орудиями, об условиях работ (данные о почве, животных и т.п.), о возделываемых культурах, в отношении которых производились работы, позволят проанализировать уровень зарплат рабочим, показатели производительности техники, затраты труда и другие данные, без которых невозможна оптимизация работы машинно-тракторного парка.

Необходимо также учитывать такие данные как отработанные техникой машино-часы и мото-часы (для двигателей). Сведения эти оказываются важными при осуществлении контроля, группировки и сбора эксплуатационных данных функционирования техники. Учет поможет отразить интенсивную нагрузку и показатель выработки каждого вида машин и сравнить эффективность использования того или иного агрегата при выполнении аналогичных работ. В итоге, вычислив все значимые показатели и проведя анализ на их основании, можно сократить расходы на эксплуатацию технических единиц и повысить объемы производства сельхозпродукции.

Расчет зарплат по приблизительным подсчетам обрабатываемых гектаров земли не является грамотным и не позволяет работникам получать справедливую оплату их труда.

Учет акций и бонусов машинно-тракторного парка

Скидка по акции и бонус — совершенно разные с точки зрения бухгалтерского учета понятия. Сумма бонуса (когда он выражен в денежной форме, не в натуральной) не снижает стоимость реализуемого товара, а оказывает влияние исключительно на цену договора. Скидка по акции предполагает снижение первоначальной цены единицы товаров при достижении покупателем установленного условиями акции объема закупок. То есть бонусы никак не влияют на сумму НДС к уплате, а вот скидки меняют размер НДС.

При ведении налогового учета скидки, которыми воспользовался покупатель, и бонусы, выданные за достижение установленного бонусной программой объема покупки, продавец обязан учесть как внереализационные затраты, время выдачи бонуса роли не играет.

Покупатель, заслуживший бонус за крупную закупку, не несет обязательств по восстановлению принятого к вычету НДС, так как бонусная программа не предполагает уменьшение цены товара, работы или услуги. Другое дело, если в договоре прямо предусмотрено снижение стоимости товаров на сумму бонуса.

Для учета продаж с применением скидочной системы значение имеет момент предоставления скидки:

  • Когда она предоставлена в момент реализации товара, она снижает сумму выручки.

Бухгалтерские проводки для данного случая:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Пояснение
62 90-1 отражена выручка от продажи товаров с учетом скидки
90-3 68 с/сч «Расчеты по НДС» начислен НДС с выручки
  • Когда скидка дается после продажи товара, сумма выручки отражается в учете без принятия во внимание скидки.

Бухгалтерские проводки для этого случая:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Пояснения
62 90-1 отражена выручка от продажи товара
90-3 68 с/сч «Расчеты по НДС» начислен НДС с выручки
51 62 получена оплата от покупателя с учетом скидки
62 90-1 сторнирована выручка на сумму предоставленной скидки
68 с/сч «Расчеты по НДС» 19 принят к вычету излишне начисленный НДС, приходящийся на сумму скидки

Учет страхования машинно-тракторного парка

Главными орудиями труда машинно-тракторного парка являются единицы спецтехники, поэтому страхование тракторов и прочих машин является более чем актуальным. Страхование тракторов гарантирует получение компенсационных средств в случае повреждения техники при использовании ее в сельхозработах и позволяет получить дополнительный вид заработка от сдачи машин в аренду.

Спецтехника, предельная скорость которой оказывается выше 20 км/ч, обязана быть застрахована по закону об ОСАГО. Получение страховки на машины с показателями ниже не обязательно, но желательно. Применение в работах техники может проводиться исключительно после прохождения гос. регистрации.

Бухгалтерские проводки:

ДЕБЕТ КРЕДИТ Пояснение
20 (23, 26, 44…) 60 Отнесена на затраты цена услуг по проведению техосмотра
013 «Полисы ДСАГО, КАСКО, ОСАГО» учтен полис (учесть на забалансовом счете на день получения)
76-1 51 Выплачена страховая премия (на дату уплаты, на НДС не влияет)
20 (23, 26, 44…) 76-1 Отнесена на расходы стоимость премии страховщику за текущий месяц (если соглашение рассчитано более чем на 1 месяц)
51 76-1 Получена часть страховой премии с учетом фактического срока действия договора (если соглашение со страховщиком было прекращено)
013 «Полисы ДСАГО, КАСКО, ОСАГО» Списан полис

Бухгалтерские проводки машинно-тракторного парка

Для ведения бухучета расходов открывается отдельный субсчет к счету 91 «Общепроизводственные расходы». По дебету показываются накопившиеся затраты, по кредиту — их распределение. Сюда вносятся исключительно те затраты, которые не было возможности сразу отнести на какой-то объект учета (вид скота, участок и т.д.). Но когда ясно, по какому объекту учета использовалась техника, расходы (топливо, заработная плата, страховые взносы) определяют напрямую на счет 23 «Производство» на конкретный объект.

Расходы по Дебету счета 91 (субсчет «Содержание машинно-тракторного парка») распределяют по типам используемых машин. Бухучет ведется по перечисленным ниже статьям с соответствующими проводками:

Статья Пояснение Дебет Кредит
Сырье и материалы Деньги, затраченные на примененное в пр-ве сырье и материалы 91 201 «Материалы», 205 «Стройматериалы»…
Амортизация Стоимость затрат на амортизацию ОС 91 131 «Износ ОС»
Работы и услуги Цены на работы и услуги сторонних компаний 91  63 «Расчеты с поставщиками»
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы Суммы, потраченные на их приобретение для дальнейшего использования 91 22 «МиБП»
Запасные части Деньги, истраченные на запчасти для проведения небольших ремонтных работ вне основной мастерской парка 91 207 «Запасные части»
ГСМ Расходы на ГСМ для функционирования машин и проведения их ремонта 91  203 «Топливо»
Зарплата основная оплата труда работников и доп. выплаты 91 66 «Расчеты по оплате труда»
Отчисления в соц. фонды выплаты за выполнение транспортных работ 91 65 «Расчеты по страхованию»
Прочие операционные расходы Средства на командировки сотрудников, услуги страхователя и т.п. 91 372, 23, 65…

На счете 91 могут значиться остатки сумм расходов на транспортные работы, поэтому бухгалтеру приходится вычислять себестоимость одного эталонного гектара, поделив все расходы на объем транспортных работ, проведенных в течение года, используя данные накопительной ведомости. После этого расходы распределяются пропорционально объемам работ: себестоимость эталонного гектара умножается на объем одного вида работы.

Налогообложение и налоги машинно-тракторного парка

В отношении налога на прибыль можно обратиться к п. 1.3 ст. 284 НК РФ, где под деятельностью с/х товаропроизводителей понимается не только продажа продукции сельского хозяйства, но и любые работы, имеющие отношение к такой реализации. Читайте также статью: → «Бесплатные бухгалтерские программы на УСН»

Работу машинно-тракторного парка можно по праву считать деятельностью сельскохозяйственных производителей, поскольку специфика бухгалтерского учета и характер работ неразрывно связаны с получением сельхозпродукции.

С/х производители вправе, помимо ОСНО, выбрать режим «упрощенки» и ЕСХН. В случае предпочтения режима ЕСХН, предприятие будет освобождено от уплаты:

  • НДС;
  • имущественный налог;
  • налог на прибыль (для ООО) или
  • НДФЛ (для ИП).

Организации, выбравшие ставку 0% по налогу на прибыль, могут обозначать НДС для покупателей, оплачивающих его. Для большинства видов с/х продукции для НДС действует пониженная ставка 10%, и еще они обязаны перечислять в бюджет имущественный налог.

Как известно, с/х товаропроизводители могут выбирать между переходом на ЕСХН и уплатой налога на прибыль по ставке 0% (при условии отказа от ЕСХН) в отношении продажи сельхозпродукции собственного производства или переработанной продукции. Для этого предприятие должно отвечать условиям п. 2 ст. 346.2 НК РФ. Деятельность, не имеющая отношения к производству сельхозпродукции облагается налогом по ставке 20% при обязательном ведении раздельного учета доходов и затрат. Право выбора между ставкой 0% и 20% у таких компаний отсутствует, прибыль должна облагаться исключительно по нулевой ставке.

Налогооблагаемая база по прибыли, которая облагается налогом по другой ставке, не 20%-ной, рассчитывается бухгалтером отдельно. Сюда будут относится все категории доходов, даже внереализационные. При этом также сохраняется обязательство по ведению раздельного учета затрат и денежных поступлений.

Очевидно, что машинно-тракторный парк эксплуатирует в процессе деятельности большое число единиц техники, а транспорт в России облагается транспортным налогом. Данный вид налогового сбора не перечисляется в отношении машин, отвечающих критериям подп. 5 п. 2 ст. 358 НК РФ, если соблюдаются 3 условия:

  1. техника оформлена в собственность машинно-тракторного парка,
  2. машины эксплуатируются по целевому назначению (т.е. в целях производства сельхозпродукции),
  3. техника применяется при осуществлении работ на протяжении всего налогового периода (календарный год).

НДС

В 2016 году вступил в силу закон об изменениях в списке хозяйственных операций, которые не будут облагаться НДС. Добавился новый подпункт, в котором обозначены следующие освобожденные от налога ввоз из других стран и продажи:

  • семени племенных сельскохозяйственных животных;
  • эмбрионов, полученных от племенного скота (крупного рогатого, свиней, баранов, коней, коз);
  • отдельных представителей сельхоз животных и птиц.

Подтвердить право на неуплату НДС можно, предъявив свидетельство, полученное согласно Федеральному закону «О племенном животноводстве».

Налог на прибыль

Машинно-тракторный парк может либо перейти на налогообложение по ЕСХН, либо выбрать нулевую ставку по налогу на прибыль, причем отказаться от льготы будет нельзя.

Для применения ставки 0% предприятие должно удовлетворять некоторым требованиям:

Условие Пояснение
Предприятие обязано являться производителем сельхозпродукции Для этого нужно соответствовать всем критериям п. 2 или подп. подп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.
При вычислении доли не принимаются во внимание все доходы Для применения ставки 0% по налогу на прибыль компания должна вести раздельный учет прибыли и затрат, к которым может быть применена ставка 0%, и к которым будет утверждена ставка 20%.

Нулевая ставка может быть установлена для доходов от продажи продукции, работ/услуг с денежными поступлениями от продажи результатов собственного производства или продуктов переработки. Вся прочая прибыль будет облагаться по стандартной ставке, к примеру, прибыль от реализации долей в уставном капитале стороннего учреждения, от сдачи в аренду земель, внереализационные доходы (перечень можно найти в ст. 250 НК РФ).

Бухгалтерия машинно-тракторного парка может самостоятельно классифицировать прибыль в учетной политике предприятия как доходы от продажи продукции или как внереализационные доходы (применительно только к тем доходам, которые не входят в перечень 249 и 250 статей НК РФ).

Ведение раздельного учета Налогооблагаемая база для доходов, облагаемых по другим ставкам налога на прибыль (не 0%) должна вычисляться отдельно. Прибыль уменьшается на суммы затрат, которые возникли в рамках тех же операций, от которых поступили доходы. Распределять придется и общехозяйственные затраты и внереализационные, метод распределения для обоих аналогичен. Расходы должны быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по конкретному виду деятельности, а если невозможно привязать затраты к какой-то деятельности, их делят пропорционально доле соответствующей прибыли в общей сумме доходов.
Обложение конкретных доходов по ставке 0% Доходы, на которые обращается внимание при определении статуса производителя сельхозпродукции и прибыль, облагаемая по нулевой ставке, могут и не совпасть. Если внереализационные доходы имеют прямое отношение к производству продукции, можно применять по отношению к ним ставку 0%. В свою очередь, если прибыль не относится к основной деятельности, применяется ставка 20%. Прибыль от полученных премиальных денег за выполнение объема покупок, от % по заемным средствам, лизинговых отчислений, от сумм штрафов за нарушение договоров не могут облагаться льготной ставкой, здесь предполагается ставка 20%.
Обложение процентов по ставке 20% Предприятие не должно включать прибыль от процентов по депозитам в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль со ставкой 0%.
Обложение дохода от списания долгов по кредитам по ставке 20% В случае, если задолженность по кредиту машинно-тракторного парка была списана из-за окончания срока исковой давности или по другим причинам, сэкономленные денежные средства не могут облагаться по льготной ставке 0%.
Грамотное обложение налогом на прибыль субсидиальных средств Бухгалтер машинно-тракторного парка должен различать субсидии, которые могут облагаться налогом на прибыль по льготной ставке 0%, и которые облагаются на общих основаниях. Когда субсидии не имеют отношения к работе по производству с/х продукции, по нулевой ставке их облагать не разрешается. А субсидии, принятые для осуществления целевой программы или возмещения расходов, которые имели место из-за падежа животных или гибели растений, могут быть включены в налогооблагаемую базу по ставке 0%.

Документы машинно-тракторного парка

Первичная документация является доказательством осуществления хозяйственных операций. Начинается ее составление еще в бригаде, данные фиксируются бригадиром или, обычно в крупных предприятиях, учетником. Он ведет учет выполненных работ, заполняя соответствующие бумаги, списывает расходы на ГСМ, рассчитывает заработную плату каждому трактористу и подает документы бухгалтерам строго по графику документооборота.

Главный первичный документ для фиксирования выполненных сотрудниками сельхозработ — учетный лист тракториста-машиниста, оформленный на каждого рабочего отдельно и заполняемый на протяжении 10-15 рабочих смен. Записи ведутся относительно видов и объемов работ, фактически выполненных и вычисленных на основании эталонных гектаров. По учетным листам списывается горючее и начисляются выплаты рабочим.

В документ должны записываться два показателя, рассчитанных по формулам, приведенным ниже.

  • Показатель эталонной сменной выработки:

ПЭСВ = К * КЧ,

где:

К — коэффициент (значения приведены в спец. источниках) перевода физических тракторов в эталонные,

КЧ — часы, в течение которых производились работы.

  • Число обработанных условных эталонных га:

ЧОУЭГ = ЧСН * ЭСВ,

где:

ЧСН — число сменных норм,

ЭСВ — эталонная сменная выработка.

На все произведенные в ходе осуществления деятельности транспортные работы (доставка удобрений или корма скоту, перемещение техники с одного участка на другой и т.п.) должен оформляться путевой лист, отражающий следующие сведения:

  • дата транспортных работ (лист выписывается на 1 день);
  • данные о перевозимом грузе;
  • затраты топлива;
  • размер оплаты труда водителя.

В сроки, установленные порядком документооборота, все учетные и путевые листы с подписями начальника бригады, работников и руководителя передаются в бухгалтерию. Сотрудники бухгалтерии обязаны сперва проверить грамотность и полноту заполнения документов, а затем на основании имеющихся в них данных заполнить Накопительную ведомость эксплуатации машинно-тракторного парка.

Законодательные акты по теме

В таблице рассмотрены законодательные акты по теме:

Приказ Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654 Утверждение методических рекомендаций по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности агропромышленных организаций
Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 Утверждение методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях
п. 3 ст. 346.1 НК РФ О неуплате налогоплательщиками ЕСХН налога на прибыль (ООО), НДФЛ (ИП), НДС и налога на имущество
п. 1.3 ст. 284 НК РФ О нулевой ставке налога на прибыль для производителей сельхозпродукции
п. 2 ст. 274 НК РФ О необходимости для с/х предприятий вести раздельный учет расходов и доходов при обложении прибыли налогом по ставке 20%
Постановление Президиума ВАС РФ от 9.02.2010 № 12390/09 О том, что хозяйство, которое не было отнесено к сельхозпроизводителям в прошлом году, может применять ставку 0% по налогу на прибыль, если с текущего года оно соответствует требованиям для признания сельхозпроизводителем
ст. 250 НК РФ Список внереализационных доходов, которые не могут облагаться налогом на прибыль по ставке 0%
Письма Минфина РФ от 8.06.2012 № 03-03-06/1/296,

от 21.02.2011 № 03-03-06/1/108

О праве применения ставки по налогу на прибыль 0% по отношению к внереализационным доходам, если они напрямую связаны с производством сельхозпродукции
Письма Минфина РФ от 23.11.2012 № 03-03-06/1/612,

от 4.04.2011 № 03-03-06/1/210,

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2012 № А27-9933/2011

О неприменении нулевой ставки по налогу на прибыль по отношению к доходам, не имеющим отношения к производству сельхозпродукции
Письмо Минфина РФ от 28.11.2013 № 03-03-06/1/51471 О применении ставки по налогу на прибыль 20% в отношении доходов от лизинговых платежей, премий за выполнение объема закупок, займов и аналогичных сумм прибыли
Письмо Минфина РФ от 4.04.2011 № 03-03-06/1/210 Об обложении налогом по ставке 20% процентов по депозитам сельхозпроизводителей
Письмо Минфина РФ от 23.11.2012 № 03-03-06/1/612 Об обложении налогом по ставке 20% доходов от списания кредиторской задолженности
Письмо Минфина РФ от 23.11.2012 № 03-03-06/1/611 О неприменении льготной ставки по налогу на прибыль в отношении субсидий, выданных на цели, не связанные с основной деятельностью машинно-тракторного парка
Письма Минфина РФ от 15.10.2012 № 03-03-06/1/550,

от 27.05.2011 № 03-03-06/1/313

О применении льготной ставки по налогу на прибыль в отношении субсидий, выданных для осуществления целевой программы или возмещения ущерба, связанного с основной деятельностью
Письмо Минфина РФ от 19.01.2017 № 03-05-06-04/2135 О необложении транспортным налогом некоторых единиц техники машинно-тракторного парка
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 Об учете ОС
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств О ведении бухучета основных средств
п. 29 ПБУ 6/01 О списании объекта основных средств
подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ Об учете как внереализационных расходов скидок и бонусов за крупные покупки

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Применение одинаковых схем налогообложения при предоставлении скидок оптовым закупщикам во время совершения покупки и после реализации товара.

Комментарий: Если скидка обозначается в момент покупки товаров, она уменьшает сумму выручки (в учете нужно сперва отразить выручку с учетом скидки, затем начислить на эту сумму НДС), а когда скидка предоставляется покупателю после покупки — выручка отражается в учете без фиксирования размера скидки (сначала отражается сумма выручки, затем начисляется НДС, после чего принимается во внимание сумма оплаты с учетом дисконта, затем отражается выручка за вычетом скидки, и в итоге учитывается излишне перечисленный из-за наличия скидки НДС).

Ошибка № 2: Уменьшение сумм заработных плат трактористов в связи с простаиванием техники по причине неблагоприятных погодных условий.

Комментарий: Простаивание машин из-за плохой погоды происходит не по вине работников, а значит это время должно быть учтено как отработанное. Единственное, выплаты будут рассчитываться по заниженной ставке оплаты труда, обычно это 0,5-0,75% минимального тарифа.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Как рассчитывать заработную плату трактористам при детальном учете всех случаев простоя техники, применяемой ими в работе?

Ответ: В отработанное время должны быть включены:

  • остановки техники на кратковременные ремонт и обслуживание;
  • прием машин в начале рабочей смены и сдача техники по окончании трудодня;
  • простаивание машин во время перерывов, положенных механизатору;
  • перегон транспорта с участка на участок;
  • простой единиц техники по независящим от работника причинам.

Вопрос № 2: Обязательно ли получать страховой полис на тракторы, находящиеся на балансе машинно-тракторного парка?

Ответ: Руководитель организации должен позаботиться о страховании спецтехники с предельной скорость выше 20 км/ч, остальная техника страхуется по желанию. Однако если предприятие сдает машины в аренду, наличие полиса обязательно.