Учет дотационного НДС в 2024 году

Для организаций и предприятий, получающих дотации и средств государственного и местного бюджетов, действует особый порядок учета НДС. В статье разберем, как осуществляется учет дотационного НДС в 2024 году, а также выясним, в каких случаях организация обязана вести раздельный учет НДС, оплаченного продавцам за счет бюджетных средств.

Учет дотационного НДС в 2024 году: проводки, примеры

В соответствие с п.2.1 ст.170 НК РФ, организация, осуществляющая покупки товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных в рамках целевого финансирования, не может принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам. Данная позиция налогового законодательства вполне логична, ведь приобретая товары (работы, услуги) ща счет средств бюджетного финансирования, компания не несет каких-либо расходов, в связи с чем рассчитывать на налоговую компенсацию не может.

НДС, уплаченный поставщикам за счет средств целевого финансирования, отражается в составе расходов компании следующими проводками:

Пример списания входного НДС в коммерческой компании

Представим, что ООО «Тибет», который занимается производством и реализацией мебели, получила государственную дотацию в сумме 14.700 руб.

Часть средств, полученный из бюджета, «Тибет» израсходовал на текущий ремонт производственных помещений. На основании договора с ООО «Ремонт Плюс», подрядчику оплачена 14.700 руб., в том числе НДС 2.450 руб.

Производственные помещения используются «Тибетом» для производства мебели с целью ее последующей реализации, таким образом средства целевого финансирования использованы в коммерческой деятельности компании.

В учете ООО «Тибет» отражены следующие записи:

Как отразить дотационный НДС в учете некоммерческой организации

Допустим, некоммерческая организация «Эра» получила государственную дотацию в размере 18.500 руб. Полученная сумма использована на текущий ремонт офиса, в котором проводятся собрания клуба пенсионеров (некоммерческая общественная деятельность).

На основании договора, «Эра» уплатила подрядчику 18.500 руб., в том числе НДС 3.083,33 руб. за работы по текущему ремонту здания.

В учете «Эры» отражены такие проводки:

Принятие к вычету входного НДС в 2024 году

До 2024 году организации-получатели бюджетных дотаций были не вправе принимать к вычету входной НДС. Данное правило было закреплено п. 2.1 ст. 170 НК РФ.

Иными словами, если в течение отчетного периода организация использовала средства целевого финансирования не полностью, а частично, то она вправе принять к вычету сумму НДС пропорционально покупке (товаров, работ, услуг).

Порядок ведения раздельного учета НДС для получателей госдотаций в 2024 году

В 2024 году изменились требования к получателям госсубсидий относительно ведения раздельного учета НДС. Напомним, до 01.01.2024 году организации-получатели дотации были обязаны вести раздельный учет операций, осуществленных за счет средств целевого финансирования. Данное требование предоставляло компаниям право учесть НДС, уплаченные поставщикам за счет целевых средств, но не принятый к вычету, в стоимости товаров (работ, услуг).

В 2024 году вышеописанный порядок упразднен. С 01.01.2024 года обязательства по ведению раздельного учета применяются только в том случае, когда бюджетные средства выделяются без четного целевого назначения. В противном случае организации не обязаны вести раздельный учет операций с использованием средств субсидирования.

Читайте также статью ⇒ «ФНС не возвращает переплату по НДС: что делать, судебная практика».

Как восстановить НДС организациям-получателям госсубсидий в 2024 году

До 01.01.2024 году порядок восстановления НДС получателями государственных дотаций регулировался пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ. Согласно ранее действовавшему положению налогового законодательства, принятый к вычету НДС можно было восстановить при условии, что расходы на приобретение товара (работ, услуг) компенсируются из бюджетных средств.

Читайте также статью ⇒ «Новая форма декларации по НДС в 2024 году: правила заполнения».

Восстановление НДС при импорте

Отдельное внимание стоит уделить дотациям, полученным для возмещения НДС при осуществлении операций таможенного импорта. В случае, если в документах на получение дотации указано, что бюджетные средства выплачиваются с целью компенсации «импортного» НДС, то сумма налога подлежит восстановлению в полном объеме.

Восстановление НДС при покупке за счет собственных средств

Нередки ситуации, когда компания приобретает оборудование (сырье, материалы) за счет собственных средств, после чего получает от государства частичную компенсацию понесенных расходов. В подобных случаях НДС восстанавливается пропорционально доле возмещаемой части покупки.

До 2024 года при расчете доли НДС, входящий в стоимость покупки, не учитывался. С 01.01.2024 года доля рассчитывается с учетом НДС.

Для того, чтобы рассчитать долю к возмещению, используют следующую формулу:

Коэфф = Расх_{компенс} / Расх_общ,

где Коэфф – коэффициент, применяемый для расчета суммы НДС, подлежащей восстановлению;
Расх_{компенс} – сумма, полученная  от государства в качестве частичной компенсации расходов на приобретение товаров (работ, услуг) с учетом НДС;
Расх_общ – общая стоимость товара (работ, услуг), оплаченных компанией за счет собственных средств с учетом НДС.

Определив коэффициент, организация-получатель госдотации рассчитывает сумму НДС для последующего восстановления:

НДС_{восстановл} = Коэфф * НДС_общ,

где НДС_{восстановл} – сумма НДС к восстановлению;
Коэфф – коэффициент доли восстанавливаемого НДС;
НДС_общ – общая сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке товара (работ, услуг).

НДС подлежит восстановлению в том же отчетном квартале, в котором получена государственная дотация.

Читайте также статью ⇒ «Как вернуть переплату по НДС: пошаговая инструкция».