Бухгалтерский учет ценных бумаг: проводки, ошибки, примеры

Согласно настоящему плану счетов бухгалтерского учета (№ 94н), ценные бумаги подлежат отражению на счете 58, который именуется «Финансовые вложения». Именно в субсчетах этого счета под номером 1 и 2 находятся ценные бумаги. В статье расскажем про учет ценных бумаг в бухгалтерском учете, дадим примеры проводок.

Какие бумаги можно назвать ценными

Ценные бумаги — это, в первую очередь, паи и акции, облигации, векселя, чеки и закладные.  Для более понятного обозначения этих терминов можно дать им такие краткие определения:

  • Акции закрепляют право владельца данной бумаги претендовать на часть прибыли компании в форме дивидендов.
  • Облигация позволяет обладателю претендовать на получение ее стоимости в номинальном размере, а также установленный процент.
  • Пай закрепляет за его владельцем возможность получить часть имущественных объектов предприятия.
  • Вексель является удостоверяющей бумагой, что определенное лицо (гражданин или организация) должно заплатить второму лицу конкретную суммы денежных средств в ограниченный временной срок.
  • Чек — это бумага, связанная напрямую с банком. В чеке его владелец указывает сумму и дает указание банку распоряжение выплатить эту сумму определенному лицу или предприятию.

Учет векселей в бухучете

Векселя относятся ко 2 субсчету счета 58 и входят в категорию «долговые ценные бумаги». Читайте также статью: → «Счет 58: финансовые вложения. Пример, проводки». По дебету показывают поступление и увеличение количества векселей, а по кредиту – их выбытие. Чаще всего в бухучете отражают либо получение или выдачу векселей, либо прибыль, которая получена по векселям.

Проводки с участием векселей:

№ п/п Содержание действия Дебет Кредит Тип операции
1 От поставщиков получен вексель 58.2 62 3
2 Произошло списание стоимостного значения векселя 91.2 58.2 4
3 Организация приобрела вексель у третьих лиц 58.2 51 3
4 Вексель поступил в оплату третьего лица 58.2 62 3
5 Произошло списание балансовой стоимости векселя 91.2 58.2 4

При продаже векселей используется счет 91, если продажа векселей не является основной деятельностью организации, и по счету 90, если является таковой. Для проводок с участием векселей чаще всего используется 58 счет.

Учет облигаций в бухучете

Порядок, в соответствии с которым операции, связанные с облигациями, подлежат бухучету, подробно расписан в «учете расходов по займам и кредитам». Задолженность перед обладателем данного типа ценной бумаги отражается как долги по кредитам и займам. Для составления корреспонденции берутся счета 66 и 67. Выбор нужного счета зависит от типа долга – краткосрочного он типа или долгосрочного. В первом случае применяется счет 66, во втором – 67. Читайте также статью: → «Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов (счет 66 и 67)».

Если поступившие средства превышают номинальную стоимость облигации, то та сумма, на которую превышена номинальная стоимость облигации, включается в счет прочих доходов.

Сюда же входят и расходы в виде начисленных процентов по облигациям. Примеры типовых проводок по бухучету облигаций:

№ п/п Содержание действия Дебет Кредит  Тип операции
1 Фирма приобрела облигации 76 51 3
2 Обнаружена задолженность покупателя за погашаемые облигации 91.2 58.2 1
3 Погашена облигация 91 58.2 2
4 Произошло списание разницы между изначальной облигационной стоимостью и номинальной 58.2 91 4
5 Показано получение средств за облигации 51 62 3

Учет акций в бухучете

При учете акций чаще всего используют проводки 58.1, 81 и 76. Учет акций ведется для отслеживания перемещения собственных акций фирмы и акций третьих лиц. В проводках отображаются приобретение, выбытие, продажа и другие действия, происходящие с акциями. Акции являются первичным имуществом фирмы и связаны с уставным капиталом, поэтому множество проводок выполняются со счетом 80. Читайте также статью: → «Увеличение уставного капитала ООО (счет 80). Проводки».

Кроме первичного выпуска, есть еще выпуск дополнительных акций. О приобретении акций нужно обязательно уведомлять налоговую инспекцию и закреплять это в документах. Приобретение акций бухгалтер может отражать не в ежеквартальном отчете, а оформлять документ в момент приобретения. Также в письменной форме оформляются договоры купли-продажи акций с другими лицами или организациями.

Примеры стандартных бухгалтерских проводок по учету акций:

№ п/п Содержание действия Дебет Кредит Тип операции
1 Фирмой куплены акции 58.1 76 3
2 Показано начисление %-тов по ним 76 91 2
3 Списана стоимость выбывших в связи с продажей акций 91 58 4
4 Списан резерв, формируемый в связи с обесцениванием акций 59 91 4
5 Учтено балансовое принятие акций 58 60 3

Пример учета ценных бумаг

Ценные бумаги, информация по которым представлена выше, возможно поделить на основные и вспомогательные. К первым относятся паи и акции (сч.58.1), а к вспомогательным – оставшиеся бумаги (векселя, чеки, облигации и т.д) (сч.58.2). Ценные бумаги заняты в основном в процессах приобретения, продажи, выбытия и начисления %-тов. В отдельных случаях возможно их перечисление и списание.

Участвовать в передвижении ценных бумаг на рынке могут обычные юридические лица и предприниматели, а также юрлица и ИП, которые занимаются перемещениями таких бумаг на профессиональном уровне. В бухучете есть целые составы операций по конкретным ситуациям, где необходимо составлять большое количество проводок и выявлять абсолютно все операции, совершенные в определенной ситуации. Приведем пример с участием ценных бумаг.

Самый простой пример: компания приобрела акции банка по цене 1500 рублей, хотя номинальная стоимость акций составляла 1000 рублей. Единственный вынужденный расход – оплата эмитенту. Между тем максимальный срок обращения облигаций составил всего 2 года. Доход по облигациям выплачивался их владельцу каждые полгода по тарифу 40% годовых. Далее составим таблицу, в которой запишем все операции, произошедшие в данной ситуации.

№ п/п Содержание действия Дебет Кредит Сумма операции
1 Стоимость облигаций выплачена их первоначальному владельцу (эмитенту) 76 51 1500
2 Отражена балансовая стоимость облигаций 58.1 76 1500
3 Начислены дивиденды 76 91 300
4 Перечислены дивиденды 51 76 300
5 Отражена доля, на которую уменьшилась цена облигаций 91 58

Подобные операции могут происходить и с акциями (что бывает чаще всего), и с векселями, и с остальными видами ценных бумаг. Данный пример включает в себя пять проводок, однако чаще всего проводки в подобных примерах могут достигать двадцати. Здесь главное — правильно подсчитать сумму и дебет с кредитом. В бухгалтерском учете отражение ценных бумаг делает по их балансовой стоимости.

Распространенные ошибки в учете ценных бумаг

Не секрет, что бухгалтерский учет – дело тонкое, и ошибиться нельзя. Даже самая маленькая ошибка будет чревата последствиями. Далее перечислим самые распространенные ошибки, которые возникают у бухгалтеров при учете ценных бумаг. Первая распространенная ошибка связана с оформлением векселей. От неправильного оформления пойдут неправильные проводки.

Следующая ошибка – в учете собственного векселя покупателя. Его отражают 58 счетом. Но здесь очень важно знать, покупатель выписал свой вексель или осуществил его передачу третьим лицам. В первом случае вексель необходимо отражать по дебету 62 счета (расчеты с покупателями и заказчиками). А во втором случае по дебету нужно отразить вексель и отнести его к счету краткосрочных задолженностей.

Третья ошибка опять же связана с векселями. Вексель (да и любую другую ценную бумагу) можно безвозмездно получить от поставщика (подрядчика). И многие фирмы ошибочно полагают, что за это не стоит отчитываться перед налоговой. Но это не так, даже за безвозмездные поступления юридическое лицо обязано отчитаться перед ФНС. И последняя частая ошибка — расходы на реализацию ценных бумаг указаны в статье расходов. Нельзя этого делать, расходы на реализацию ценных бумаг не помогут снизить налоговые выплаты.

Часто возникающие вопросы и ответы на них

Вопрос №1. Как правильно использовать метод ФИФО при выбытии рассматриваемых бумаг?

Если ценные бумаги покидают обладателя, и при этом принято решение применить метод ФИФО для оформления процесса выбытия, то нужно учитывать их место хранения и цели приобретения. Отражать это следует в учетной политике целей.

Вопрос №2. Как отражать приобретенные бумаги ценного типа на внебиржевом рынке?

В данной ситуации отражать это нужно в той же последовательности, что и прочие бумаги ценного типа, поступившие от иных поставщиков. Тогда стоимость их либо переводится на банковский счет, либо фиксируется через прочие доходы.

Вопрос №3. Должен ли эмитент удержать НДФЛ с дивидендов, которые он перечисляет юридическому лицу за бумаги, обладателями которых выступают физлица?

Ответ однозначный дать нельзя. Однако профессиональные бухгалтеры придерживаются того мнения, что не должен.

Вопрос №4. Что делать, если эмитент признан банкротом?

Для начала с эмитентом необходимо связаться и выслушать его предложения для вас. Далее, если толковых предложений не получено, проще всего дождаться суда, на который эмитента вызовут по заявлению других кредиторов. Также существует закон о банкротстве, где есть порядок действий в такой ситуации.