Специфика учета банковских расходов в разрезе налоговых режимов

Учет банковских расходов зависит от того, какую систему налогообложения использует та или иная организация. В сегодняшней статье мы поговорим о специфике отражения банковских расходов в разрезе налоговых режимов, а также на примерах рассмотрим типовые операции по бухучету затрат на банковские услуги.

Услуги банка: виды, документальное оформление

Основанием для получения организацией банковских услуг является договор, заключенный с кредитным учреждением. В рамках соглашения с банком Ваша фирма может:

  • Получать услуги открытия и сопровождения банковских счетов;
  • Осуществлять различные виды платежей по поручению компании (расчетно-кассовое обслуживание);
  • Оформлять кредиты;
  • Получать в пользование сейфы и депозитные ячейки (на условиях лизинга);
  • Передавать собственное имущество в доверительное управление;
  • Осуществлять валютные операции;
  • Получать услуги инкассации наличности;
  • Осуществлять прочие операции, предусмотренные банковским соглашением.

Получение фирмой банковских услуги предусматривает оформление следующих документов:

  • Акт выполненных работ (услуги инкассации, сопровождения счета и т.п.);
  • Акт приема-передачи имущества (услуги лизинга, доверительного управления собственностью);
  • Банковская выписка (осуществление платежей, переводов). Читайте также статью: → «Выписка банка».
  • Отчет о сумме банковских операций (в случае, если стоимость РКО не является фиксированной, а зависит от ежемесячного оборота платежей).

Выше перечислены основные документы, предусмотренные для подтверждения расходов на банковские услуги. Вы вправе оформлять дополнительные документы по осуществляемым операциям в случае, если это предусмотрено заключенным договором.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет банковских операций

При отражении в бухучете расходов на услуги банка используйте счет 91.2. В зависимости от вида оказанных услуг, расходы списывайте по Кт 76 или Кт 60. Оплату услуг банка отражайте следующей записью:

Дт 76/60 Кт 51.

Налоговый режим ОСНО

Если Вы используете общий режим налогообложения, то сумму расходов на банковское обслуживание Вы можете учесть в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу. При учете НДС от стоимости банковских услуг сумму налога отражайте проводкой:

Дт 19 Кт 60.

Налог, принятый к вычету, оформите записью:

Дт 68-НДС Кт 19.

Пример №1. АО «Стамбул» занимается реализацией керамической посуды, использует ОСНО. В октябре 2016 АО «Стамбул» заключил договор с банком «Восточный», согласно которого кредитная организация:

  • осуществляет инкассацию наличности в кассе «Стамбула»;
  • проводит установку и обслуживание системы «Клиент-Банк»;
  • оказывает услуги расчетно-кассового обслуживания.

По итогам октября 2016 услуги банка «Восточный» составили:

  • инкассация наличности 7.104 руб., НДС 1.084 руб.;
  • услуги РКО – 1.205 руб.;
  • техническое сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 807 руб.;
  • установка ПО «Клиент-Банк» (период использования 01.10.16 – 01.10.17) – 5.980 руб.

Оплата за РКО и инкассацию осуществлена «Стамбулом» 31.10.16, оплата за установку и сопровождение ПО «Клиент-Банк» — 30.11.16. В учете «Стамбула» бухгалтер сделал такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
31.10.1691.260Отражены расходы «Стамбула» на РКО1.205 руб.
31.10.1691.260Отражены расходы «Стамбула» на инкассацию наличности (7.104 руб. – 1.084 руб.)6.020 руб.
31.10.161960Отражена сумма НДС от инкассационных услуг1.084 руб.
31.10.1668-НДС19НДС от услуг инкассации принят к вычету1.084 руб.
31.10.1691.260Учтены расходы на техсопровождение ПО «Клиент-Банк»807 руб.
31.10.1691.260Учтены расходы на установку ПО «Клиент-Банк»5.980 руб.
31.10.166051Отражено списание средств на оплату услуг банка «Восточный» (7.104 руб. +1.205 руб.)8.309 руб.
31.10.160968-НДСНачислен ОНА (отложенный налоговый актив) 8.309 руб. * 20%1.662 руб.
30.11.166051Отражено списание средств на оплату услуг банка «Восточный» — установка и техсопровождение «Клиент-Банк» за октябрь 2016 (807 руб. + 5.980 руб.)6.787 руб.
30.11.1668-НДС09Отражено списание ОНА1.662 руб.
30.11.1691.260Учтены расходы на техсопровождение «Клиент-Банка» за ноябрь 2016807 руб.
30.11.166051Отражено списание средств на оплату за техсопровождение «Клиент-Банка» за ноябрь 2016807 руб.

Налоговый режим УСН

В случае, когда субъект хозяйствование на УСН использует схему «Доходы за минусом расходы», затраты на услуги банка в рамках заключенного договора «упрощенец» может учитывать при расчете единого налога. При этом расходы на банковские услуги следует учитывать не в момент их понесения, а в момент оплаты. Читайте также статью: → «Как рассчитать единый налог на вмененный доход?».

Пример №2. ООО «Чемпион» занимается реализацией спортивного питания, использует УСН. В сентябрь 2016 «Чемпион» заключил договор с банком «Вектор», согласно которого кредитная организация:

  • осуществляет ремонт и обслуживание кассовой техники – 1.740 руб. ежемесячно
  • проводит расчетно-кассовое обслуживание сотрудников «Чемпиона» — 1.540 руб. ежемесячно;
  • инкассирует выручки из кассы «Чемпиона» — 8.650 руб., НДС 1.319 руб. ежемесячно.

12.09.16 «Вектор» установил «Чемпиону» систему «Клиент-Банк» (оплата 8.220 руб. единоразово). Плата за техсопровождения ПО составляет 1.004 руб. ежемесячно. 30.09.16 «Чемпион» оплатил «Вектору» услуги инкассации, РКО и ремонта кассовой техники. Оплата за установку и техподдержку «Клиент-Банк» осуществлена «Чемпионом» 17.11.16. Бухгалтер «Чемпиона» сделал в учете такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
30.09.1691.260Учтены расходы на ремонт и обслуживание кассовой техники1.740 руб.
30.09.1691.260Отражены расходы на РКО1.540 руб.
30.09.1691.260Проведены расходы на инкассацию (8.650 руб. – 1.319 руб.)7.331 руб.
30.09.1691.260НДС по инкассации учтен в расходах1.319 руб.
30.09.1691.260Учтена в расходах стоимость техсопровождения «Клиент-Банка» за октябре 20161.004 руб
30.09.166051Списана сумма оплаты за услуги банка «Вектор» (1.740 руб. + 1.540 руб. + 8.650 руб.)11.930 руб.
17.11.166051Списана сумма оплаты за установку и техподдержку «Клиент-Банка» в октябре 2016 (8.220 руб. + 1.004 руб.)9.224 руб.
17.11.1691.260Проведены расходы на техподдержку «Клиент-Банка» в ноябре 20161.004 руб.
17.11.166051Списана сумма оплаты за техподдержку «Клиент-Банка» в ноябре 20161.004 руб.

Налоговый режим ЕНВД

Если предприниматель использует «вмененку», то расходы на услуги банка не влияют на налогооблагаемую базу. Уменьшить сумму налога к оплате на размер понесенных банковских расходов можно в случае, если субъект хозяйствования совмещает общий режим и «вмененку». Читайте также статью: → «Налоговая база ЕНВД: как рассчитать».

В таком случае уменьшить налогооблагаемую базу можно при расчете налога на ОСНО

Пример №3. ООО «Арт Декор» занимается производством и реализацией кондитерских изделий. Доход от продажи кондитерских изделий оптом облагается ОСНО. Кроме того, «Арт Декор» реализует торты через сеть кафе. Данная деятельность облагается вмененным налогом.

«Арт Декор» заключил договор с банком «Атлантика», согласно которого «Арт Декор» оплачивает услуги РКО в сумме 1.840 руб. ежемесячно. По итогам мая 2016 доход «Арт Декор» составил:

  • от оптовой продажи кондитерских изделий – 214.400 руб.;
  • от реализации тортов через сеть кафе – 487.200 руб.

Таким образом, доля дохода ОСНО составила:

214.400 руб. / (214.400 руб. + 487.200 руб.) * 100% = 31%

Доля расходов на услуги банка, которые можно учесть при расчете налога ОСНО, составляет:

1.840 руб. * 31% = 571 руб.

Доля банковских расходов, относящихся к ЕНВД, составляет:

1.840 руб. – 571 руб. = 1.269 руб.

При расчете налога на прибыль ОСНО бухгалтером «Арт Декор» учтены расходы на РКО в сумме 571 руб. В учете «Арт Декор» сделаны такие записи:

ДатаДебетКредитОписаниеСумма
31.05.1691-Расходы для распределения60Отражена сумма банковских расходов к распределению (за май 2016)1.840 руб.
31.05.1691-Расходы ЕНВД91-Расходы для распределенияУчтена сумма банковских расходов (доля ЕНВД)1.269 руб.
31.05.1691-Расходы ОСНО91-Расходы для распределенияУчтена сумма банковских расходов (доля ОСНО)571 руб.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Рубрика «Вопрос – ответ»

Вопрос №1. АО «Бриз» является вновь созданной организацией, использует ОСНО. «Бриз» зарегистрирован 12.07.16. По состоянию на 31.07.16 «Бриз» не получает доходы. При этом компания понесла расходы на банковское обслуживание в сумме 7.104 руб. Имеет ли право «Бриз» учесть данные расходы при расчете налога на прибыль?

В случае, если банковские расходы были понесены «Бризом» с целью получения прибыли, то их можно учесть при расчете налога.

Вопрос №2. АО «КранСтрой» оформило кредит в банке «Западный». «КранСтрой» использует ОСНО.  В рамках договора с банком, «КранСтрой» ежемесячно выплачивает проценты по кредиту. Может ли компания учесть данные суммы в составе расходов?

Проценты за пользование кредитом «КранСтрой» вправе отражать в составе внереализационных расходов. При этом следует понимать, что сумма таких расходов может быть отражена только в пределах установленных норм.

Вопрос №3. В рамках заключенного договора с банком «Север», АО «Карандаш» ежемесячно оплачивает стоимость услуг инкассации. 04.08.16 «Карандаш» оплатил банку услуги за июль 2016. В каком периоде «Карандаш» вправе учесть расходы на банковские услуги? Акт выполненных работ, полученный «Карандашом», датирован 31.07.16.

Несмотря на то, что услуги оплачены в августе, их стоимость необходимо отразить в расходах июля. Связано это с тем, что согласно акта услуги считаются фактически оказанными 31.07.16

Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 703-47-98

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик