Порядок и сроки составления сводной финансовой отчетности

Взаимосвязанные предприятия представляют сводную финансовую отчетность (СФО), отражая показатели деятельности группы организаций и структурных отделений. Пользователями информации выступают контролирующие и статистические органы, учредители и другие заинтересованные лица. В процессе формирования отчетности суммируются однотипные показатели группы структурных образований. Данные используются для получения информации о финансовом и имущественном состоянии группы компаний. В статье расскажем, как составляется сводная финансовая отчетность, в какие сроки и кем.

Организации, использующие в деятельности СФО

СФО формируется по данным структурных отделений или группы компаний, объединенных одним собственником. Другим основанием составления сводных форм является потребность получения данных для контроля подведомственных организаций вышестоящим ведомством, распорядителем бюджета. СФО применяется для группы связанных компаний, находящихся под прямым или косвенным управлением головной компании. Отчетность составляют лица, имеющие в структуре:

  • Дочерние компании при условии, что основное предприятие имеет более половины общего числа голосующих акций АО или доли в УК ООО.
  • Зависимые компании в случае, когда основное предприятие имеет от 20 до 50% голосующих акций или доли в УК общества.
  • Филиалы, не являющихся зарегистрированными в установленном порядке юридическими лицами.
  • Иные подразделения, ведущие независимый баланс.
  • Подчиненные учреждения бюджетного финансирования по министерствам и ведомствам. Применяются отраслевые сводные формы, позволяющие определить аналитические данные по расходам в разрезе статей.

Непосредственным составителем отчетных форм является должностное лицо бухгалтерии. Ответственность за достоверность представляемых сведений несет руководитель основной организации. Читайте также статью: → «Заполнение отчета о финансовых результатах».

Сводная отчетность в рамках МСФО

Компании, составляющие СФО согласно отечественного законодательства, могут также сформировать данные по МСФО по желанию или в соответствии с нормативными требованиями. Особенности использования положений МСФО:

  • Международные стандарты предусматривают формирование сводной отчетности по взаимосвязанным самостоятельным предприятиям, имеющих совместную деятельность или влияние на принятие экономических решений благодаря наличию голосующих акций.
  • В стандартах используется понятие консолидированной отчетности, значения которой получены по результатам совместной деятельности группы компаний.
  • При использовании в СФО международных принципов состав показателей дочерних структур и головного органа трансформируется для получения консолидированной отчетности. Читайте также статью: → «Консолидированная финансовая отчетность».

При составлении сводной отчетности в форме КФО в рамках МСФО не представляются данные о компаниях, находящихся под временным контролем, при отсутствии признака существенности или при наличии иных условий, установленных стандартами. Данные представляются как финансовые вложения.

Отличие консолидированной от сводной финансовой отчетности

Консолидированная финансовая отчетность (КФО) иногда отождествляется со сводными формами. Виды отчетности имеют особенности при формировании. Основным отличием КФО является использование МСФО при составлении отчетности, для СФО применяются требования международного и(или) российского законодательства.

Условия составления КФО СФО
Лица, по результатам деятельности которых составляется отчетность Самостоятельно зарегистрированные юридические лица Группа компаний или структурных отделений с единым органом управления (собственником)
Составитель Каждая организация в составе группы Головное предприятие
Принцип группировки данных Формирование данных по каждому предприятию с исключением ряда показателей согласно МСФО с учетом определенных алгоритмов Суммирование показателей построчно за исключением ряда дублирующих данных, отражающих взаимную деятельность предприятий
Назначение отчетности Формирование показателей, характеризующих взаимную деятельность между группой компаний Простой свод данных статей нескольких зависимых структурных единиц

В состав КФО входят балансы формы 1 и 2, в СФО – полный перечень бухгалтерской отчетности. Предприятиям предоставляется возможность использовать самостоятельно разработанные бланки на основании стандартных форм. При сохранении структуры бланков в формы дополняются строками, позволяющими раскрыть специфику деятельности и показатели контролируемых структур.

Подробные условия формирования данных раскрывают в пояснительной записке, важном документе для предоставления дополнительной информации об изменениях, тенденциях ведения деятельности и причинах отраженных сдвигов показателей.

Процедура подготовки данных для отчетности

Составление СФО производится головной организацией на основании собственных данных и величин, представленных подчиненными подразделениями. Процедура подготовки статей проходит ряд этапов:

  • Проведение сверок по взаимным операциям между дочерними или подведомственными организациями и основным органом, урегулирование долгов.
  • Подготовка данных подчиненными единицами группы.
  • Передача сведений в головной орган. Срок представления, объем данных определяется составителем СФО.
  • Проверка данных, определение соответствия положений учетной политики головного и дочернего либо зависимого предприятия.
  • Перевод значений в российскую валюту, приведение единиц исчисления и прочая корректировка показателей.
  • Группировка статей отчетности путем суммирования.
  • Вычет результатов внутренних операций, не включаемых в СФО.

Отчетность, сформированная по результатам конкретного периода, представляется руководителю основного предприятия для подписания и участникам для утверждения.

Операции, исключаемые из сводной отчетности

В составе форм СФО формируются бухгалтерская отчетность. При получении выходных сведений в СФО не учитываются:

  • Взаиморасчеты – кредиторская или дебиторская задолженность внутри структур, составляющие взаимосвязанную группу.
  • Дивиденды, выплачиваемые основным органом внешним компаниям или внутренним структурным подразделениям.
  • Финансовые вложения в активы структурных единиц.
  • Прибыли и убытки, полученные как результат операций между участниками группы.
  • Результат операций, не совпадающих по времени между структурами. По решению, принятому участниками, СФО публикуется в составе представляемой отчетности.

Требования к формированию значений СФО

При составлении форм сводной отчетности необходимо наличие вертикальной структуры управления. Формирование данных осуществляется, начиная от нижних звеньев с последующей группировкой высшим органом. Показатели СФО обязаны соответствовать ряду требований.

Условия отражения данных Пояснения к требованиям
Полнота внесения сведений В значениях статей указываются все активы, пассивы, статьи доходов и расходов предприятий структуры
Единство условий учетной политики или приведение данных по принципам основной организации Используется однотипность методов оценки статей имущества, обязательств, доходов, расходов и прочих величин
Единство периода и даты отчетности Отчетность составляющих компаний или отделений группы формируется за один период и на одну дату
Единство валюты отчетности и единиц измерения Данные подразделений, полученные в иностранной валюте, подлежат пересчету в российский рубль

Показатели статей должны соответствовать принципам бухгалтерского учета – полноты отражения операций, преемственности по периодам, существенности данных. Сведения должны быть нейтральными по отношению к каждой структурной единице. Читайте также статью: → «Порядок составления бухгалтерской отчетности».

Методы подготовки значений СФО

При составлении СФО, составленной согласно российского бухгалтерского законодательства, используют стандартный порядок отражения информации. Методы объединения данных зависят от степени влияния головной компании.

Формы зависимости лиц Уровень влияния головной организации Метод объединения данных Особенности метода
Дочернее общество Полный контроль основной организации над деятельностью дочерней компании Метод приобретения (полной консолидации) – суммирование значений по одноименным статьям с исключением взаимных расчетов Потребность в четком определении структуры, достижение единства исходных оценок
Зависимое общество Частично участвующее общество Метод консолидирования доли, определяемой соглашением Учитываются данные о капитале, фактическое участие в деятельности может отсутствовать
Совместное общество Совместное влияние Метод пропорционального консолидирования, размер которого зависит от части вложения Потребность в наличии договора с четким распределением контролируемых операций

Метод, выбранный предприятием, остается неизменным в течение последующих периодов для обеспечения сопоставимости показателей.

Порядок представления отчета СФО

Ранее нормативным актом по созданию СФО служили Методические рекомендации, утвержденные приказом МФ РФ от 30.12.1996 № 112. В настоящее время законодательная норма утратила силу. Порядок представления СФО совпадает с условиями подачи обычных форм отчетности предприятий, руководствуясь в составлении данных ПБУ 4/99. При изменениях, внесенных в стандартные бланки, обоснованность корректировок раскрываются в пояснениях к отчетности. После изменения бланков формы используются в последующих периодах.

СФО, сформированная согласно условий российского законодательства, представляется в сроки, определенные для подачи бухгалтерской отчетности. СФО, формируемая в виде КФО, представляется в течение 120 дней по окончании года до проведения общего собрания участников. Пропуск срока подачи СФО влечет наказание, налагаемое на руководителя основного предприятия согласно 15.6 КоАП в виде штрафа в размере от 300 до 500 рублей.

Особенности проведения анализа СФО

Назначение анализа отчетности является определение финансового состояния компании и отдельных его показателей, выбор которых обусловлен потребителем информации. Для получения данных используются финансовые коэффициенты, например, ликвидности, оборачиваемости капитала и прочие. В процессе проверки проводится анализ основного предприятия и каждого участника группы.

При анализе определяется верность значений статей, расчета удельного веса средств материнской и дочерних компаний, долей в имуществе и прочих соотношений участников группы. Важной составляющей анализа является выявление динамики изменения отдельных показателей по отчетным периодам методом сравнительного анализа.

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Как формируются данные СФО при отличии положений учетной политики головного и дочернего органа предприятия?

При подготовке СФО применяются условия финансовой политики, установленные головной организацией. Различия в положениях обязывают произвести корректировку внутренних актов дочерней структуры.

Вопрос №2. В каком порядке группируются данные СФО при наличии в организации дочерних и зависимых структур предприятия?

При формировании данных СФО в первую очередь объединяются данные головной и дочерней структуры, затем присоединяются значения по операциям зависимого общества.

Вопрос №3. Как определить, что отчетность является сводными формами?

В название бланка отчетности вносится отметка «сводный».

Вопрос №4. Имеются ли отличия методов анализа СФО от обычной отчетности?

Методы анализа показателей сводной финансовой отчетности не имеют отличий от изучения данных стандартных балансов.