Структура бухгалтерского баланса

В данной статье мы рассмотрим: структура бухгалтерского баланса. Узнаем о типах балансовых изменений. Разберем анализ структуры и динамики бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс представляет собой совокупность сведений о ценности имущества и обязательствах предприятия, организованную и упорядоченную в таблице.

Понятие, содержание и структура бухгалтерского баланса

Он находится в числе наиболее значимых форм бухгалтерской отчетности. По данным, содержащимся в балансе, можно делать выводы о доходности или убыточности компании, об имеющейся в наличии собственности, о задолженностях фирмы.

Сведения в документе являются актуальными на конкретную дату, обычно это последний день отчетного квартала или года. В этом заключается его главное отличие от прочих отчетов, в которых информация отражается за какой-то период деятельности организации нарастающим итогом с начала года.

Бухгалтерский баланс оформляется по утвержденной Министерством финансов форме №1, в которую, однако, разрешается вносить дополнительные поля с показателями компании или убирать поля, для заполнения которых не будет данных. Он включает в себя две части: Актив и Пассив. Их итоги оказываются равными, так можно проверить, правильно ли баланс составлен. Читайте также статью: → «Бухгалтерский баланс (форма 1)»

Актив демонстрирует наличие у фирмы имущества и подразделяется на 2 раздела:

  • оборотные активы компании, которые достаточно скоро можно обратить в денежные средства (сюда относятся активы, служащие фирме меньше года: сырье, материалы, деньги, краткосрочная дебиторская задолженность…);
  • внеоборотные активы предприятия (активы, которые будут служить дольше года: постройки, вклады на долгий срок, оборудование…).

Задача Пассива — ознакомить с источниками образования перечисленного в Активе имущества, он включает 3 раздела:

  • капитал и резервы (личное имущество хозяев предприятия);
  • краткосрочные обязательства (любые долги, которые следует уплатить в рамках одного года, это могут быть средства для зарплаты сотрудникам или для контрагентов);
  • долгосрочные обязательства (любые долги, погашать которые придется дольше года: кредитные продукты банков, например).

Классификация бухгалтерских балансов

Как уже было сказано, бухгалтерский баланс представляется в табличной форме, таблицы в нем могут быть:

  • горизонтальные (в случаях, когда валюта принимается за сумму активов баланса, которая равняется сумме капитала и обязательств),
  • вертикальные (для ситуаций, когда валюта принимается за размер чистых активов предприятия (капитала), а они равняются активам компании за минусом обязательств).

Бухгалтерские балансы различаются:

По целям составления
Пробный (предварительный) Для проверки дебетовых и кредитовых остатков на предмет равенства
Ликвидационный: Оформляется во время ликвидации организации, чтобы рассмотреть ее имущественное состояние
— промежуточный Составляется по прошествии двух месяцев с момента упоминания в «Вестнике гос. регистрации» о ликвидации предприятия, должен заполняться ликвидационной комиссией, но зачастую этим занимается бухгалтерия компании
— окончательный Сводка данных об остатках активов для раздела между руководителями или участниками, оформляется после выплаты всех долгов
Прогнозный Заполняется, исходя из ожидаемого балансового отчета, оформляемого до конца отчетного периода; статьи прогнозного баланса изменяются в большую или меньшую сторону с учетом запланированных на будущий год хозяйственных операций
Отчетный Обобщение и демонстрация данных об активах, обязательствах и капитале предприятия
По методу указания сведений
Статический (сальдовый) Оформляется на конкретную дату
Динамический (оборотный) Оформляется по итогам какого-либо периода
В зависимости от времени оформления
Вступительный Заполненный при открытии компании
Текущий Оформленный на отчетный день
Ликвидационный Составленный на момент закрытия компании
Санируемый Заполняемый при принятии спасительных мер, когда фирма близится к банкротству
Разделительный Составляемый во время раздела предприятия на несколько компаний
Объединительный Оформляемый во время присоединения других компаний
В зависимости от числа предприятий, данные о которых будут отражены в балансе
Единичный Баланс для одной фирмы
Сводный Баланс с данными о нескольких предприятиях сразу
Консолидированный Для нескольких компаний, но с оговоркой — внутренние обороты между ними не учитываются при оформлении баланса
По виду начальных сведений
Инвентарный Оформленный по итогам проведенной инвентаризации
Книжный Заполненный на основании исключительно сведений бухучета
Генеральный Использовались сведения из бухгалтерских регистров и итоги инвентаризации
По методу отражения информации
Брутто С указанием сведений об амортизации, резервах, наценке из регулирующих статей
Нетто Без указания сведений из регулирующих статей
По полноте указываемых данных
Полный Развернутый баланс
Сокращенный Только основные цифры
По организационно-правовой форме предприятия

(кроме того, по виду деятельности: может быть основной и вспомогательной)

Балансы:

— государственных учреждений,

— общественных организаций,

— совместных предприятий,

— частных фирм

Различаются в зависимости от наличия тех или иных данных для отображения в балансе

Кому нужен бухгалтерский баланс

Сведения бухгалтерского баланса формируют мнение о предприятии, об успехе его хозяйственной деятельности. Эти данные представляются важными для:

  • Партнеров предприятия. Чтобы принять решение о возможности совместной работы или об отказе в сотрудничестве, нужно всесторонне изучить потенциального партнера и его финансовое благополучие, ведь от этого зависит будущее исполнение обязательств по договору.
  • Банковских учреждений. Перед тем, как выдать компании кредит и решить, в каком размере его выдавать, банк должен убедиться в платежеспособности и надежности заемщика, чтобы обезопасить свои деньги.
  • Акционеров, органов статистики, налоговой службы. Перед вышеперечисленными лицами и учреждениями у компании существуют обязательства, основное из которых — предоставление всей имеющейся информации о функционировании фирмы.
  • участие личного капитала фирмы получается не менее половины всех средств;
  • объемы, скорость роста и доля дебиторской/кредиторской задолженности приблизительно равны;
  • наблюдается увеличение валюты баланса по завершении отчетного периода, а ее скорости роста не превысили рост доходов, но оказались выше инфляционного уровня;
  • объем и скорости роста капитала компании и займов, взятых на продолжительный период времени, оказываются выше аналогичных данных по внеоборотным активам;
  • скорости роста оборотных активов выше скорости роста внеоборотных активов и обязательств, требующих исполнения в короткие сроки;
  • в отчете не значатся убытки, которые не были покрыты.

Оценка структуры бухгалтерского баланса

Основная составляющая баланса — балансовая статья, соответствующая показателю, который используется для оценки некоторых видов экономических ресурсов и способов их приобретения.

Бух. баланс включает в себя 2 раздела: Актив и Пассив. Задача первого — ознакомить со списком имущества фирмы, с описанием каждой его составляющей, с методами его эксплуатации. Пассив отображает данные о том, откуда собственность появилась, о личном капитале предприятия, о задолженностях компании перед кредиторами/контрагентами, об обязательствах организации.

Бухгалтерский баланс демонстрирует выгоду или неоправданность вложения средств капитала в развитие компании, достаточность произведенных денежных вкладов для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценку объемов и источников займов и целесообразность их оформления.

Анализ структуры баланса имеет 2 цели:

  • Изучение сведений о том, возможно ли при нынешнем положении дел получать доходы;
  • Рассмотрение данных о финансовом и имущественном состоянии компании, другими словами — о том, достаточно ли у фирмы денег для извлечения из своей деятельности прибыли.

Главные задачи проведения балансового анализа:

  • Изучение вероятности сбережения и увеличения капитала;
  • Рассмотрение связей между некоторыми активами и пассивами;
  • Рассмотрение того, откуда поступают активы;
  • Изучение имущественной ситуации компании;
  • Изучение ликвидности некоторых активов предприятия;
  • Сопоставление объема обязательств с объемом обеспечивающих их активов;
  • Оценка возможности зарабатывать деньги деятельностью фирмы;
  • Анализ Пассива.

Оценка структуры баланса направлена на выяснение того, правильно ли он составлен. Результаты ее проведения будут считаться положительными, если про бухгалтерский баланс можно сказать, что:

  • он полностью характеризует все без исключения хозяйственные процессы компании;
  • он содержит грамотное разбиение хозяйственных явлений по группам;
  • он включает в себя всестороннее рассмотрение связей между хоз. явлениями, опирающееся на безошибочную корреспонденцию счетов;
  • он делает возможным проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и оборота имущественных владений предприятия.

Кроме всего сказанного, анализ баланса предполагает и изучение его статей, это важно для правдивости сведений в целом. Правила оценки статей утверждены Правительством России, и главным принципом здесь считается оценка баланса по себестоимости для данного вида хозяйственной деятельности. Читайте также статью: → «Бухгалтерский баланс: бланк, заполнение»

Как составлять бухгалтерский баланс

Составить баланс — значит заполнить все его строки, учитывая особенности проведения хоз. операций и эксплуатации имущества конкретного предприятия.

Баланс делится на 2 части:

  • Актив;
  • Пассив.

оба состоят из строк, заполняемых показателями финансовой ситуации фирмы. Каждая из них пронумерована в зависимости от места показателя в иерархии таблицы и имеет обозначение показателя.

Когда каждая строка Актива или Пассива оформлена, подсчитывается итог путем сложения результатов двух начальных разделов баланса, полученных сложением прочих строк в иерархической очередности. Соблюдение последовательности и правильности внесения цифр является основной задачей. Если суммы в строках принимают нулевое значение, бухучет должен содержать разъяснения на этот счет.

I-ый раздел таблицы Актива «Капитал и резервы» (N310) — 3-ий главный раздел всего баланса, получается суммированием строк 311-319 (из его подгруппы). Обычно расчеты ведутся в тысячах рублей, но для крупных организаций могут быть упомянуты миллионы, название столбца обязано пояснять числовую единицу.

Проверка правильности составления баланса заключается в сравнении итогов Актива и Пассива — они должны равняться друг другу, потому что Актив демонстрирует все, что имеется в наличии у компании, а Пассив показывает, откуда все это поступило.

Состав статей бухгалтерского баланса

Баланс состоит из разделов, которые в свою очередь с целью их детализирования делятся на статьи, это помогает выделить главные формы имущества и имеющихся обязательств.

Статьи составляются по сведениям об остатках на счетах бухгалтерского учета на день отчета.

Статья Основания для заполнения
НМА Остаточная стоимость НМА как разница остатка со счетов 04 и 05, кроме сведений двух описанных ниже статей
Результаты исследований и разработок Если есть растраты на НИОКР (сч.04)
Не/материальные поисковые активы Для компаний, чья работа связана с природными ресурсами (на сч.08 присутствуют какие-либо сведения)
Доходные вложения в материальные ценности Остаток сч.03 минус остатки сч.02 (для одного и того же предмета изучения)
Финансовые вложения Оформляется, если есть деньги, задолженность по которым должна быть погашена позднее года. Суммы таких средств будут указаны в сч.55 (для депозитов), сч.58 (для вкладов), сч.73 (для заемных средств сотрудникам). Из сальдо по сч.58 вычитается резерв (сч.59), который будет причислен к вложениям на длительное время
Отложенные налоговые активы Остаток по сч.09
Прочие внеоборотные активы Отражение активов, не вошедших в уже рассмотренные нами статьи, или не выделенных предприятием.

«Запасы»: сложенные между собой остатки по сч.10,11 (кроме резерва со сч.14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (кроме сч.42 в случае учета товара с наценкой), 43-46, 97.

НДС по приобретенным ценностям Сальдо по сч.19
Дебиторская задолженность Сумма остатков по дебетам сч.60, 62 (кроме резервов сч.63), 66-71, 73 (кроме сведений из ст. «Финансовые вложения»), 75, 76
Финансовые вложения (кроме денежных эквивалентов) Цифры из сч.55 (депозиты), 58 (финансовые вложения), 73 (заемные средства сотрудникам), время погашения — меньше года. Из данных сч.58 вычитаются суммы резерва (сч.59) по вкладам на короткий промежуток времени
Денежные средства и денежные эквиваленты Остатки сч.50-52, 55 (кроме депозитов), 57
Прочие оборотные активы Любые не вошедшие в описанные выше строки (например, долги, которые никогда не будут возвращены, украденная собственность…)
Уставный капитал Сальдо по сч.80
Собственные акции, выкупленные у акционеров Остаток сч.81
Переоценка внеоборотных активов Остаток сч.83
Добавочный капитал (без переоценки) Остатки сч.83 кроме сведений по переоценке ОС и НМА
Резервный капитал Сальдо по сч.82
Нераспределенная прибыль Сальдо по сч.84 (годовой баланс), остатки по сч.84 (финансовый результат прошлых годов) и сч.99 (фин. результат этого периода) (промежуточный баланс)
Заемные средства (раздел «Долгосрочные обязательства») Оформляется, если есть долги по кредитам, и погасить их придется не раньше года (сальдо сч.67)
Отложенные налоговые обязательства Остаток сч.77
Оценочные обязательства (раздел «Долгосрочные обязательства») Сальдо сч.96 по резервам, подлежащим использованию дольше года
Прочие обязательства (раздел «Долгосрочные обязательства») Любые не попавшие в др. статьи, исполнить которые нужно в срок более одного года
Заемные средства (раздел «Краткосрочные обязательства») Оформляется, если есть долги по заемным средствам, погасить которые придется в течение года (сальдо сч.66). Сюда же относятся % по кредитам со сч.67 и долги по займам сч.67, до выплаты которых менее года
Кредиторская задолженность Сложение кредитовых остатков по сч.60, 62, 68-71, 73, 75, 76
Доходы будущих периодов Сложение остатков по сч.86, 98
Оценочные обязательства (раздел «Краткосрочные обязательства») Сальдо по сч.96 (резервы предстоящих расходов) в отношении резервов, используемых на протяжении менее чем одного года
Прочие обязательства (раздел «Краткосрочные обязательства») Обязательства (не учтенные в других статьях), которые должны быть исполнены менее чем за год

Типы балансовых изменений

Каждый день на предприятии проводятся различные хоз. операции, которые оказывают влияние на объем средств и источников их возникновения, а значит изменяется и бухгалтерский баланс.

I-ый тип изменений: Перемены касаются исключительно Актива — одна статья уменьшается на сумму хоз. операции, другая — увеличивается, валюта остается прежней.

  • Статья оборотного актива уменьшилась/увеличилась из-за увеличения/уменьшения статьи внеоборотного актива;
  • Статья оборотного/внеоборотного актива увеличилась/уменьшилась из-за уменьшения/увеличения другой статьи оборотного/внеоборотного актива.

II-ой тип: Аналогичен типу I, но перемены коснутся Пассива.

  • Долгосрочных обязательств стало меньше из-за возникновения доходов (становится больше личный капитал предприятия);
  • Краткосрочных обязательств стало меньше из-за появления новых источников пополнения личных запасов средств компании;
  • Краткосрочных обязательств стало меньше/больше из-за увеличения/уменьшения долгосрочных обязательств;
  • Увеличение долгосрочных обязательств из-за истощения личного капитала и резервов;
  • Увеличение краткосрочных обязательств из-за изменения в меньшую сторону размеров личных источников финансирования.

III-ий тип: На сумму хоз. операции увеличиваются Актив и Пассив, валюта увеличивается на эту же величину.

Увеличение внеоборотных активов:

  • благодаря большим объемам личных источников финансирования,
  • благодаря увеличению долгосрочных/краткосрочных обязательств

Увеличение оборотных активов:

  • благодаря увеличению объема личных источников финансирования,
  • из-за увеличения долгосрочных/краткосрочных обязательств.

IV-ый тип: На сумму хоз. операции уменьшаются Актив и Пассив, на ту же величину меняется и валюта баланса.

  • из-за снижения долгосрочных/краткосрочных обязательств.
  • благодаря снижению объемом личных источников финансирования,
  • Снижение внеоборотных активов:

Снижение оборотных активов:

  • благодаря снижению личного капитала и резервов предприятия,
  • из-за снижения долгосрочных/краткосрочных обязательств.

Как заполнять статьи таблицы актива

При внесении значений в статьи Актива, учитываются перечисленные ниже данные:

  • Основные средства. Сумма изначальной стоимости всей собственности компании минус все денежные средства, которые были истрачены за время ее использования.
  • Материальные ценности. Сумма себестоимостей ГСМ, материалов, тары, запасных деталей и т.д.
  • Финансовые вложения. Все расходы инвестора за период, для которого составлен баланс.
  • Оборудование. Стоимость оборудования на день покупки.
  • Капитальные вложения. Расходы на строительство или ранее выплаченная стоимость заказа.
  • Нематериальные активы. Остаточная стоимость всего списка нематериальных активов, находящихся в собственности компании (расходы на покупку и доработку минус амортизация).
  • Незавершенное производство. Затраты на сырье, материалы и пр.
  • Издержки обращения. Все издержки еще не проданной продукции (заполняется бухгалтерией торговых центров и заведений общепита).
  • Расходы будущих периодов. Все понесенные расходы, если их планировалось понести в будущем.
  • Готовая продукция. Себестоимость изготовленных изделий.
  • Дебиторская задолженность. Указываемая цифра обсуждается с дебиторами. Остаток денег по счетам в валюте, дебиторская/кредиторская задолженность, акции в валюте другого государства (переводятся в рубли по курсу на крайний день периода).
  • Товары. Себестоимости всех купленных товаров.

Строки пассива

В разделе Пассив оформляются следующие строки:

  • Уставный капитал. Берется из учредительных бумаг.
  • Резервный капитал. Остатки первоначального капитала.
  • Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей. Неистраченные в текущем году суммы и деньги, которые будут использованы в новом году.
  • Прибыль. Сумма за отчетный период минус затраты за этот период, средства на которые были взяты из указанной прибыли (учитывается исключительно прибыль от основной деятельности фирмы).
  • Доходы будущих периодов. Уже принятые деньги, которые планировалось получить в будущем.
  • Кредиторская задолженность. Все долги компании по заемным средствам.

Законодательные акты по теме

В таблице указаны законодательные акты по теме.

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» Об утвержденной форме Бухгалтерского Баланса
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 года № 43н, в последней редакции О заполнении бухгалтерского отчета для предоставления в ИФНС
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н О плане счетов бухгалтерского учета

 

Типичные ошибки

Ошибка №1: Внесение данных в статью «Заемные средства» в р. «Краткосрочные обязательства» без учета долгов по займам, до погашения которых осталось меньше года, и процентов по кредитам, оформленным для длительный период времени.

Комментарий: Отраженные на счете 67 долгосрочные займы, до уплаты которых остается меньше года, и проценты по кредитам, оформленным на длительный срок, счета 67 учитываются в данной статье.

Ошибка №2: Неверное отражение в бухгалтерском балансе текущих пассивов.

Комментарий: Текущие пассивы — долги по кредитам и займам, которые должны быть выплачен за срок менее чем один год, то есть это по сути краткосрочные обязательства предприятия. Для них выделен раздел 5 Пассива. Текущие пассивы должны быть отражены в строке 1500. Рассчитываются они сложением стр. 1510(20, 30, 40, 50) Пассива.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Возможно ли, чтобы статья «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» содержала отрицательное значение? Если да, то на что обратить внимание?

Ответ: Да, такое возможно. У предприятия с убытком результат раздела «Капитал и резервы», то есть чистые активы, должен быть не меньше уставного капитала. Если отрицательное значение выявлено два года подряд, придется уменьшать уставной капитал, если это невозможно — компания ликвидируется.

Вопрос №2: Как заполнять статью «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства»?

Ответ: Данная статья подлежит заполнению только, если у предприятия есть долги по заемным средствам, которые нужно погасить не течение более чем одного года. В таком случае для ее заполнения понадобится узнать сальдо по сч.67. А проценты по заемным деньгам, взятым на долгий срок, подлежат учету в составе краткосрочной кредиторской задолженности.