Счет 95 в бухгалтерском учете: Страховые резервы. Проводки

Счет 95 используют для учета и анализа обобщенной информации о суммах резервов, сформированных страховыми компаниями в счет последующих выплат. О понятии и видах страховых резервов, а также об особенностях учета на счете 95 Вы узнаете из нашей статьи.

Страховые резервы: понятие, виды, классификация

Действующее законодательство обязует страховые компании создавать резервы сумм для предстоящих страховых выплат. Понятие страховых резервов включает учет средств специального фонда, предназначенного исключительно для выплат в пользу страхователя. Формирование резервов осуществляется из сумм взносов, полученной страховой компании от страхователя. Резервы необходимо создавать под такие виды страхования как личное, имущественное, страхование ответственности. Также страховые компании создают резервы предупредительных мероприятий на случай:

  • повреждения имущества или его полной утраты;
  • чрезвычайных и форс-мажорных ситуаций.

Как правило, формирование резерва осуществляется в виде сумм безналичных денежных средств. Но следует отметить что страховая компания имеет право зарезервировать средства в виде ценных бумаг различных видов (в том числе государственных и муниципальных), акций и облигаций, сертификатов на жилье, доли в уставном капитале и прочих ценностях. Если речь идет о резервировании средств на банковском счете, то такой счет может быть открыт в валюте или оформлен в виде депозита (в том числе в виде сертификатов). Если страховая компания желает сформировать резерв в виде актива, не перечисленного выше, то для этого необходимо получить соответствующее согласование Министерства финансов РФ.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

При классификации резервов обычно используют следующие его виды:

  • резервы, сформированные под суммы заявленных убытков, которые еще не урегулированы страховщиком;
  • резервы сумм произошедших убытков, которые на данный момент не заявлены;
  • суммы для выравнивания убытков (в обязательном порядке применяются к владельцам транспортных средств);
  • резерв компенсации (в обязательном порядке применяется к владельцам транспортных средств);
  • резерв, созданный с целью стабилизации финансовой деятельности страховщика;
  • суммы под резерв премий, которые не были отработаны страховщиком.

Счет 95 в бухгалтерском учете: использование

Для отражения сумм резервов, сформированных под последующие страховые выплаты, используют счет 95. С помощью данного счета осуществляется учет и анализ операций, оборотов и остатков сумм резервов. При создании сумм резерва используют Дт 95. Также по Дт 95 проводят суммы доформирования резервов по договору страховщика (перестраховщика). Списание резерва и его уменьшение отражают по Кт 95.

Аналитический учет по счету 95 организовывается в разрезе видов резервов, сформированных под тот или иной вид страхования.

Счет 95. Резерв неотработанной премии

Сумма резерва формируется страховыми компаниями ежемесячно согласно составленного и утвержденного расчета. Рассмотрим типовые проводки по учету резерва неотработанной премии страховщика:

Дебет Кредит Описание операции Документ основание
95.1 91 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца Бухгалтерская справка-расчет
91 95.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего периода Бухгалтерская справка-расчет
37.1 95.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам месяца (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
95.1 37.1 Сформирован резерв премии, которая не была отработана страховщиком по итогам предыдущего месяца (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
80 95.1 Уменьшение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет
95.1 80 Увеличение прибыли в связи с увеличением суммы резерва, сформированного под неотработанную прибыль в текущем месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет

Счет 95. Резерв убытков

Суммы резервов под убытки, а также под их изменение, отражаются с использованием субсчетов 95.5 — 95.9. На данных субсчетах также учитываются обороты и остатки сумм резервов, относящиеся к части перестраховщика.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
95.5 93.1 Сформирован резерв под убытки, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком Бухгалтерская справка-расчет
93.1 95.5 Учет средств для покрытия убытков, которые заявлены страхователем, но не урегулированы страховщиком (за счет ранее сформированного резерва) Бухгалтерская справка-расчет
37.2 95.5 Сформирован резерв под риски, переданные на ретроцессию или перестрахование в отчетном периоде (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
95.5 37.2 Уменьшение суммы резерва в связи с его урегулированием страховщиком (доля перестраховщика) Бухгалтерская справка-расчет
80 95.5 Уменьшение финансового результата в связи с увеличением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет
95.5 80 Увеличение финансового результата в связи с уменьшением суммы резервов, сформированных в отчетном месяце по сравнению с предыдущим Бухгалтерская справка-расчет

Пример учета страховых резервов. Проводки

Допустим, страховая компания «Стандарт» занимается страхованием всех видов транспорта, в том числе воздушных и водных транспортных средств. На 01.08.2015 г. в учете СК «Стандарт» числятся суммы резерва неотработанной премии по страхованию:

  • легковых и грузовых автомобилей — 714.315 руб;
  • самолетов гражданской авиации — 1.712.300 руб.;
  • торговых судов и грузов — 1.124.500 руб.

В сумме резерва также учтена доля ретроцессионеров:

  • легковые и грузовые автомобили — 315.800 руб.;
  • самолеты гражданской авиации — 820.600 руб.;
  • торговые суда и грузы — 412.900 руб.

При формировании и списании резерва бухгалтер СК «Стандарт» сделал следующие записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
95.1 91 Начислена сумма резерва неотработанной премии по итогам июля 2015 (714.315 руб. + 1.712.300 руб. + 1.124.500 руб.) 3.551.115 руб. Бухгалтерская справка-расчет
37.1 95.1 Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве неотработанной страховой премии (315.800 руб. + 820.600 руб. + 412.900 руб.) 1.549.300 руб. Бухгалтерская справка-расчет
80.5 95.1 Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (3.551.115 руб. — 1.549.300 руб.) 2.001.815 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Также бухгалтером СК «Стандарт» составлена ведомость по учету резерва под убытки, которые произошли в июле 2015, но не были выявлены:

Вид страхования Сумма страховой премии (базовая) Норматив отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены Сумма отчислений в резерв под убытки, которые произошли, но не были выявлены
Наземный транспорт 312.500 руб. 54.800 руб. 257.700 руб.
Воздушный транспорт 402.800 руб. 33.120 руб. 369.680 руб.
Водный транспорт и грузы 147.300 руб. 88.020 руб. 59.280 руб.

В учете СК «Стандарт» были сделаны записи:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
95.2 93.2 Начислена сумма резерва под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (312.500 руб. + 402.800 руб. + 147.300 руб.) 862.600 руб. Бухгалтерская справка-расчет
37.2 95.2 Отражена сумма участия ретроцессионеров в резерве под убытки, которые произошли, но не были выявлены в июле 2015 (54.800 руб. + 33.120 руб. + 88.020 руб.) 175.940 руб. Бухгалтерская справка-расчет
80.5 95.2 Отражена сумма финансового результата от изменения резерва (862.600 руб. — 175.940 руб.) 686.660 руб. Бухгалтерская справка-расчет