Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример

Валютные отклонения в виде курсовых разниц могут возникать при проведении расчетов с поставщиками и заказчиками в валюте, при учете подотчетных валютных сумм, а также при отражении операций с валютными кредитами. Статья расскажет Вам о понятии курсовых разниц, их видах, а также поможет разобраться в особенностях учета операций с валютными отклонениями.

Понятие курсовых разниц

Под курсовой разницей понимают сумму отклонения, определяемой между официальным курсом валюты и курсом покупки (продажи). Датой возникновений курсовой разницы является дата перехода права собственности на валюту от продавца к покупателю, или дата совершения валютной хозяйственной операции.

Определение валютных отклонений, а, следовательно, определение сумм курсовых разниц обязательно в случаях:

  • совершения хозяйственной операции в валюте (покупка/реализация товаров, услуг, работ);
  • составления и подачи отчетности в контролирующие органы.

Учет курсовых разниц

Курсовая разница может быть отражена в виде полученного дохода, либо в виде понесенного расхода. В первом случае происходит дооценка средств, имущества, требований, стоимость которых отражен в валюте. Данная операция проводится по Кт 91.1.

При уценке валютных активов (или при дооценке обязательств) обязательно отражение расходов, понесенных в результате такой уценки. При этом в учете отражается отрицательная курсовая разница в виде расходов по Дт 91.2. Следует отметить , что данные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Счет 91.2 и 91.1: типовые операции в примерах

Для подробного рассмотрения специфики отражения операций по курсовым разницам используем примеры типовых ситуаций.

Валютные расчеты с подотчетными лицами

АО «Серпантин» направило своего сотрудника, начальника отдела сбыта Соколова В.С. в командировку в г. Бостон (США). Цель командировки — переговоры с потенциальными клиентами, заключение договора поставки товара на экспорт.

25.10.2015 Соколову был выдан аванс в сумме 1.475 долл. США, которая поступила из обслуживающего банка «Центральный» 23.10.2015.

Фактические расходы Соколова, который вернулся из Бостона 05.11.2015 и в тот же день предоставил авансовый отчет, составили 1.840 долл. США. Сумма перерасхода 365 долл. США (1.840 долл. США — 1.475 долл. США) была выдана Соколову 07.11.2015

Для расчета примем следующий условный курс:

  • 23.10.2015 – 67,10 руб./USD;
  • 25.10.2015 – 67,55 руб./USD;
  • 05.11.2015 – 66,55 руб./USD;
  • 07.11.2015 – 66,81 руб./USD.

Бухгалтер АО «Серпантин» отразил операции с курсовыми разницами так:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
50 Касса USD 52 Из банка «Центральный» в кассу АО «Серпантин» поступила валюта для выдачи аванса Соколову (1.475 долл. США * 67,10) 98.973 руб. Приходный кассовый ордер (валютный)
50 Касса USD 91.1 Учтена положительная курсовая разница (1.475 руб. * (67,55 — 67,10)) 664 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
71 50 Касса USD Отражена выдача аванса Соколову из кассы «Серпантина» (1.475 долл. США * 67,55) 99.636 руб. Расходный кассовый ордер (валютный)
44 71 Учтена сумма расходов, понесенных Соколовым во время командировки в г.Бостон ((1.475 руб. * 67.55) + (365 долл. США * 66,55)) 123.927 руб. Авансовый отчет
71 50 Касса USD Соколовым получена сумма перерасхода командировочных расходов (365 долл. США * 66,81) 24.386 руб. Расходный кассовый ордер (в рублях)
71 91.1 Учтена положительная курсовая разница по сумме задолженности перед Соколовым (1.475 руб. * (66,81 — 66,55)) 384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом

Валютный кредит

Между банком «Андреевский» и АО «Олимпия» заключен договор на открытие последнему кредитной линии в валюте (фунты стерлингов). Цель получение кредита — проведение расчетов между «Олимпией» и поставщиком материалов из Великобритании.

Условия соглашения между банком и «Олимпией» следующие:

  • дата открытия кредитной линии — 01.04.2015;
  • дата возврата долга — 01.08.2015;
  • сумма получаемых кредитных средств — 42.300 фунтов стерлингов.

Выплата производится в 2 этапа: первый — 01.04.2015 в сумме 21.150 фунтов стерлингов, второй — 01.05.2015 в ползу «Олимпии» перечисляется остаток средств (21.150 фунтов стерлингов).

Для удобства проведения расчетов допустим, что курс фунта стерлингов был такой:

  • на 01.04.2015 — 80,16 руб./GBP;
  • на 30.04.2015 — 81,23 руб./GBP;
  • на 01.05.2015 — 81,04 руб./GBP.

Операции по получению траншей в виде кредитных средств бухгалтер «Олимпии» провел так:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
52 66 Полученный Кредит На валютный счет «Олимпии» зачислены средства в виде первой части полученного кредита (21.150 GBP * 80,16) 1.695.384 руб. Банковская выписка
76 Обязательства банка 66 Неполученный Кредит Часть неполученного кредита (вторая половина) отражена в виде долговых обязательств банка «Андреевский» (21.150 GBP * 80,16) 1.695.384 руб. Договор на получение кредитных средств в валюте
52 91.1 Проведена переоценка валюты на конец апреля 2015. Учтена положительна курсовая разница ((21.150 GBP * (81,23 — 80,16) 22.631 руб. Договор на получение кредитных средств в валюте, Оборотно-сальдовая ведомость остатков сумм на валютных счетах
91.2 66 Полученный Кредит Учтена курсовая разница (отрицательная) от суммы долговых обязательств «Олимпии» перед банком «Андреевский» на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (80,16 — 81,23) 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
76 Обязательства банка 91.1 Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств банка «Андреевский» на 30.04.2015 ((21.150 GBP * (81,23 — 80,16) 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
66 Полученный Кредит 91.1 Учтена курсовая разница (положительная) от суммы долговых обязательств «Олимпии» перед банком «Андреевский» на 01.05.2015 ((21.150 GBP * (81,23 — 81,04) 4.019 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
52 66 Полученный Кредит На валютный счет «Олимпии» зачислены средства в виде второй части полученного кредита (21.150 GBP * 81,04) 1.713.996 руб. Банковская выписка
76 Обязательства банка 66 Неполученный Кредит Проведено сторно задолженности банка «Андреевский» перед «Олимпией» 1.695.384 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
76 Обязательства банка 91.1 Проведено сторно положительной курсовой разницы, рассчитанной от суммы долговых обязательств банка «Андреевский» перед «Олимпией» 22.631 руб. Бухгалтерская справка с расчетом

Реализация товара на экспорт

03.10.2015 для последующей реализации «Сердоликом» были приобретены украшения из недрагоценных металлов у ООО «Аметист» стоимостью 123.800 руб., НДС 18.884 руб.

08.10.2015 между АО «Сердолик» и чешской компанией заключен договор реализации партии украшений по цене 2.380 евро.

17.10.2015 «Сердоликом» отгружен товар, при этом расходы, связанные с реализацией составили 3.140 руб.

21.10.2015 от чешского покупателя поступила оплата за украшения.

Для удобства проведения расчетов допустим, что курс евро был такой:

  • на 17.10.2015 — 76,16 руб./EUR;
  • на 21.10.2015 — 77,18 руб./GBP.

Бухгалтер «Сердолика» провел данные операции таким образом:

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
41 60 На склад «Сердолика» поступила партия украшений, приобретенных у «Аметиста» (123.800 руб. — 18.884 руб.) 104.916 руб. Товарная накладная
19 60 Отражен входной НДС 18.884 руб. Счет-фактура
60 51 «Сердоликом» перечислены средства в пользу «Аметиста» в счет оплаты за товар 123.800 руб. Платежное поручение
62 90.1 Учтена сумма выручки от экспортной реализации украшений (2.380 EUR * 76,16) 181.261 руб. Договор о реализации товара на экспорт, Таможенная декларация
90.2 41 Себестоимость реализованных украшений списана на расходы 104.916 руб. Товарная накладная
90.2 44 Учтены реализационные расходы, понесенные в процессе продажи украшений на экспорт 3.140 руб. Отчет о расходах
52 62 От чешского покупателя зачислены средства в счет оплаты за украшения (2.380 EUR * 77,18) 183.688 руб. Платежное получение, СВИФТ-сообщение
62 91.1 Учтена сумма положительной курсовой разницы (183.688 руб. — 181.261 руб.) 2.427 руб. Бухгалтерская справка с расчетом
68 НДС 19 Входной НДС от стоимости украшений принят к вычету 104.916 руб. Счет-фактура
51 68 НДС Зачислена на расчетный счет «Сердолика» сумма возмещения НДС в связи с экспортной реализацией товара 104.916 руб. Налоговая декларация