Счет 63: резервы по сомнительным долгам. Пример, проводки

В каких случаях применяется счет 63, как его использовать, какими проводками отразить формирование и списание суммы резерва сомнительных долгов — на эти и многие другие вопросы Вам поможет ответить наша статья.

Бухгалтерский счет 63

Счет 63 отражает обороты и остатки сумм по операциям, связанными со сформированными резервами под сомнительные долги контрагентов. На данном счете могут быть отражены суммы резервов, сформированных в связи с:

  • нарушением поставщиками сроков и условий отгрузки товара;
  • несоблюдением заказчиков сроков и условий оплаты за полученные услуги (работы).

Также на счете отражается списание сумм долгов, признанных безнадежными (по судебному решению, в связи с ликвидацией, банкротством контрагента, истечением сроков исковой давности, по прочим условиям).

Операции по формированию резерва проводятся по Кт 63, для их списания и корректировки в сторону уменьшения используют Дт 63.

Рассмотрим типовые проводки:

Дебет Кредит Описание операции Документ-основание
91.2 63 Сумма резерва под сомнительные долги сформирована за счет прочих расходов Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет
63 62 Сумма долга, признанного безнадежным для взыскания, списана за счет резерва, ранее сформированного на счете 63 Протокол решения правления, ведомость дебиторской задолженности, бухгалтерская справка-расчет, судебное решение, документ о ликвидации (банкротстве) и т.п.
63 91.1 Учтена сумма неиспользованного резерва, который был восстановлен Бухгалтерская справка-расчет
63 76.2 Списание суммы резерва в связи с удовлетворением претензии Письмо-претензия, бухгалтерская справка-расчет

Формирование резерва на счете 63

В апреле 2016 между АО «Самородок» и ООО «Янтарь» заключен договор поставки сувенирных изделий из янтаря. Согласно договору, «Янтарь» отгружает «Самородку» партию сувенирных изделий на сумму 124.380 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки.

Фактически были осуществлены следующие операции по отгрузке и оплате сувенирной продукции:

  1. 03.04.2016 «Янтарь» отгрузил «Самородку» партию товара в полном объеме.
  2. В срок до 24.04.2016 от «Самородка» не поступила оплата за сувенирные изделия.
  3. 12.05.2016 «Самородок» частично погасил задолженность в сумме 64.140 руб.
  4. По состоянию на 31.12.2016 остаток долга не был погашен «Самородком».

В связи с нарушением условий договора со стороны «Самородка», руководством «Янтаря» было принято решение о признании задолженности «Самородка» сомнительной, в связи с чем под сумму долга был сформирован резерв.

Данные операции бухгалтер «Янтаря» провел таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
91.2 63 Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору 124.380 руб. Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки, ведомость дебиторской задолженности
09 68 «Налог на прибыль» Учтен ОНА (отложенный налоговый актив) 124.380 * 20% 24.876 руб. Бухгалтерская справка-расчет
51 62 «Товары отгруженные» От «Самородка» поступила частичная сумма в счет погашения долга по отгруженным сувенирам 64.140 руб. Банковская выписка
63 91.1 Сумма резерва, ранее сформированная, частично уменьшена 64.140 руб. Бухгалтерская справка-расчет, банковская выписка
68 «Налог на прибыль» 09 Сумма ОНА, начисленного ранее, уменьшена в связи с уменьшением суммы резерва (64.140 руб. * 20%) 12.828 руб. Бухгалтерская справка-расчет
63 91.1 Сумма резерва, равная сумме непогашенного долга «Самородка, восстановлена (124.380 руб. — 64.140 руб.) 60.240 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 «Налог на прибыль» 09 Отражена сумма ОНА, погашенного в связи с отражением восстановленного резерва 12.828 руб. Бухгалтерская справка-расчет
91.2 63 Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Самородка», непогашенную по итогам 2016 года 60.240 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 «Налог на прибыль» Учтен ОНА от суммы долга, непогашенного «Самородком» по итогам 2016 года (60.240 руб. * 20%) 12.048 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Операции по налоговому формированию резерва

В январе 2016 между АО «Современник» и ООО «Смена» заключен договор поставки посуды из фарфора. Согласно договору, «Современник» отгружает «Смене» партию посуды на сумму 1.341.740 руб., оплата за которые должна поступить в срок 20-ти дней после отгрузки. Посуда отгружена на склад «Смены» 12.04.2016, но в срок до 03.05.2016 оплата от «Смены» не поступила.

Для отражения операции по формированию резерва в налоговом учете бухгалтер «Современника» определил выручку, которая нарастающим итогом составила:

  • на 30.06.2016 — 17.410.000 руб.;
  • на 30.09.2016 — 21.520.000 руб.

В налоговом учете «Современника» 30.06.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:

1.341.740 руб. * 50% = 670.870 руб.

В связи с тем, что на 30.09.2016 просрочка оплаты «Смены» составляет более 90 дней, АО «Современник» вправе сформировать резерв в налоговом учете в размере до 100% от суммы долга. При этом сумма резерва не должна быть больше 10% от суммы выручки на 30.09.2016 — 2.152.000 руб. (21.520.000 руб. * 10%).

В налоговом учете «Современника» 30.09.2016 был сформирован резерв по долгу «Смены:

(1.341.740 руб. * 50%) * 2 = 1.341.740 руб.

В связи с признанием «Смены» банкротом сумма задолженности списана за счет резерва.

В бухгалтерском учете отражено следующее:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
91.2 63 Сформирован резерв под задолженность «Смены» 1.341.740 руб. Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
09 68 «Налог на прибыль» Учтена сумма ОНА ((1.341.740 руб. — 670.870 руб.) * 20%) 134.174 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 «Налог на прибыль» 09 Погашен ОНА 134.174 руб. бухгалтерская справка-расчет
63 62 «Товары отгруженные» Отражено списание суммы безнадежного долга «Смены» 1.341.740 руб. Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет

Проводки по использованию резерва

По состоянию на 01.04.2016 в учете АО «Артемида» числится сумма неиспользованного резерва в размере 43.120 руб. Ведомость сомнительных и безнадежных долгов АО «Артемида» на 01.04.2016 выглядит так:

Наименование контрагента Описание операции Сумма долга Срок погашения Период просрочки Классификация задолженности
АО «Геркулес» в пользу контрагента отгружена партия сельскохозяйственного инвентаря по договору поставки 168.410 руб. 09.04.2016 83 дня сомнительная
АО «Минотавр» контрагенту оказаны услуги наладки сельскохозяйственного оборудования и техники по договору 41.960 руб. 08.02.2016 371 день безнадежная (АО «Минотавр» ликвидировано)

Под сумму сомнительной задолженности «Геркулеса» сформирован резерв.

В связи с ликвидацией «Минотавра» и отнесения задолженности к категории безнадежной, сумма долга списана за счет ранее сформированного резерва.

По факту проведенных операций сумма резерва на 01.04.2016 составила 169.570 руб. (43.120 руб. + 168.410 руб. — 41.960 руб.).

Рассмотрим проводки, сделанные бухгалтером «Артемиды»:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
91.2 63 Сумма резерва, сформированного по состоянию на 01.04.2016, отражена в составе прочих расходов 169.570 руб. Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности
63 62 Задолженности «Минотавра», признанная безнадежная в связи с его ликвидацией, списана за счет резервных сумм 41.960 руб. Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности
63 91.1 Отражено восстановление суммы резерва, неиспользованного по итогам 2016 года 169.570 руб. Бухгалтерская справка-расчет, ведомость дебиторской задолженности

Восстановление суммы резерва

В феврале 2016 между АО «Крокус» и ООО «Фикус» заключен договор поставки цветочной продукции. По договору, «Крокус» отгружает «Фикусу» партию голландских тюльпанов на сумму 84.340 руб., оплата за которые должна поступить в срок 18-ти дней после отгрузки. 04.02.2016 на склад «Фикуса» поступили тюльпаны (партия в полном объеме). В срок до 23.02.2016 оплата от «Фикуса» не поступила, в связи с чем был сформирован резерв. Долг погашен 28.02.14, резерв восстановлен.

Операции по формированию и восстановлению резерва в балансе «Крокуса» проведена таким образом:

Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
91.2 63 Отражена сумма резерва, сформированная под задолженность «Фикуса» с связи с нарушением последний сроков оплаты по договору цветочной продукции 84.340 руб. Протокол решения правления, бухгалтерская справка-расчет
63 91.1 Сумма резерв под долги «Фикуса» восстановлена в связи с погашением последним задолженности по договору поставки цветочной продукции 84.340 руб. Банковская выписка, бухгалтерская справка-расчет, договор поставки
Вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Консультация бесплатная

Москва, Московская область звоните: +7(499) 703-47-98

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7(812) 309-13-76

Звонок в один клик