Резерв по обесценению финансовых вложений: проводки

Любые действия хозяйствующего субъекта направлены на получение реально допустимого дохода. Конечно, все риски несет сам налогоплательщик. В таких случаях избежать резких изменений в экономическом состоянии, распланировать крупные или непредвиденные затраты, чтобы при этом не было искажения финансовой отчетности. В статье расскажем про резерв по обесценению финансовых вложений, рассмотрим особенности создания.

Что такое резервы по обесценению финансовых вложений

В процессе планирования своих денежных инвестиций организация должна отслеживать вложения, защищать их, при помощи создания резервов по правилам которые установлены в ПБУ 19/02. Читайте также статью: → «Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)». Признаются в качестве финансовых вложений следующие операции:

  • Покупка ценных бумаг государственных или муниципальных;
  • Приобретенные долговые обязательства прочих организаций;
  • Покупка облигаций, векселей с четко установленной стоимостью и датой погашения;
  • Действия по уступке прав требования дебиторской задолженности.

Обязательный порядок создания таких резервов закреплен законодательными актами, где указаны условия их формирования, а также сроки и возможности использования в процессе совершения операций с ценными бумагами.

Снижение результата финансовых инвестиций определяется устойчивым уменьшением стоимости ценных бумаг на рынке. Изменения в стоимости отслеживаются в рамках конкретного отчетного периода. Из получаемых сведений организация может установить, что стоимость значительно снижается, и нет признаков изменения в лучшую сторону в ближайшем будущем.

Когда создаются резервы по обесценению финансовых вложений

Процесс анализа общего состояния ценных бумаг, а также их склонность к уменьшению в стоимости заключается в визуальном отслеживании и регистрировании изменений в отдельно взятом временном отрезке. Алгоритм создания заключается в отражении изменений учетной стоимости ценных бумаг.

Результаты такой проверки дают четкое понимание для сотрудников организации, как формируется резерв: на сумму разниц между расчетной и учетной стоимостью конкретных финансовых вложений.

Если предприятие коммерческое, то данный резерв по обесценению денежных вкладов формируется из средств, которые составляют его итоговый результат и учитывают их как прочие расходы. Проверять состояние ценных бумаг, отслеживать колебания в стоимости необходимо как минимум один раз в год.

Итоговые данные, которые проводят с целью уточнить состояние и устойчивость положения акций на рынке используется руководством организации, принимая решение о продаже ценных бумаг и списании остатка средств из созданного резерва в расходы от совершаемой сделки. Если результат сделки после продажи ценных бумаг привел к увеличению общей суммы резерва, которая была сформирована годом раньше, то разница между этими двумя показателями относится на прочие доходы.

Сколько стоит резерв по обесценению финансовых вложений

Объем создаваемого резерва зависит от многих показателей а именно фактической суммой приобретения акций и величиной затрат которые осуществлялись в ходе данного приобретения. В затраты, которые направляются на покупку ценных бумаг можно отнести:

  • Суммы вознаграждений посредникам за оказание помощи в сделке;
  • Оплата услуг компаниям, которые предоставляли информацию, консультировали или сопровождали сделку юридически;
  • Стоимость сделки (сумма по договору), которой выплачивается владельцу акций;
  • Прочие расходы, которые повлияли на решение по приобретению ценных бумаг. Читайте также статью: → «Счет 59: создание резервов под обесценение ценных бумаг. Пример, проводки».

Итоговая, фактическая стоимость ценных бумаг, вложений складывается из следующих составляющих:

  • Первоначальная стоимость таких акций;
  • Рыночная цена, которую установил продавец;
  • Денежный размер выгоды, который можно получить при реализации аналогичных ценных бумаг.

В последнем случае подобная оценка используется, если продавцом или покупателем не установлена рыночная конкретная цена таких бумаг. Любая из используемых методов определения цены в процессе сделки с ценными бумагами предусмотрительно оговаривается с продавцом, агентом, посредником или другим участником сделки.

Как использовать резерв по обесценению финансовых вложений

Подобный резерв под обесценение ценных бумаг, прочих вложений регулирует финансовую устойчивость единицы акции на рынке финансовых бумаг. Он позволяет отлеживать и гасить резкие колебания в цене, которая корректирует общий результат организации и предотвращает выявления значительных убытков при расчете налогов.

Расчет и корректировка учетной стоимости ценных бумаг предприятие проводит каждый месяц или каждый квартал, по усмотрению. Данное условие оговаривается в учетной политике предприятия в разделе финансовых резервов, их создание и регулирование. Разница в стоимости, которая выявлена в результате оценочных действий, учитывается в зависимости от уменьшения или увеличения цены.

Если итоговая цена на конкретную дату выросла, то разница между ней и учетной стоимостью в момент принятия бумаг на баланс относится к прочим доходам, при условии что организация коммерческая. И в дальнейшем это влияет на экономический результат хозяйственной деятельности организации. Зеркально будут отражены и уменьшение цены акций в прочих расходах и убытках при подсчетах финансовых результатов общей деятельности.

Но если предприятие некоммерческое, то выявленный результат уменьшения или увеличения общей стоимости вложений будут влиять на изменение доходов/расходов в соответствующую сторону.

Как отразить резерв в учете предприятия

Все результаты колебания стоимости ценных бумаг подлежат учету при составлении финальной годовой или  квартальной отчетности. Для этого потребуется зафиксировать все произошедшие изменения проводками:

Дебет, кредит Описание
Дебет 59 Кредит 91/1 Когда цена ценных бумаг снижается и резерв растет
Дебет 91/2 Кредит 59 Когда нужно зафиксировать рост цены финансовых вложений

Итоговые суммы при расчете финансового результата, в процессе использования ценных бумаг, определяются и фиксируются на бухгалтерском счет 99. Читайте также статью: → «Счет 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов. Проводки».

Все действия по учету и корректировке резерва под обесценение организация должна обоснованно пояснять. Основные данные, которые следует подробно раскрыть при  составлении финансовых результатов:

  • По видам вложений или ценных бумаг;
  • Объем созданного резерва за отчетный год;
  • Общий доход, который был получен в текущем году;
  • Объемы расходов по резервам.

Информация должна быть представлена детально, так как потребуется отразить результаты по финансовым операциям в пояснительных документах к балансу. Пример учета. Как можно создать отчет о движениях по резервам, которые сформированы под обесценение финансовых операций:

Финансовые инструменты
Краткосрочного действия Долгосрочные вложения Первоначальная стоимость Увеличение резерва Уменьшение резерва Итоговая стоимость в конце года

Надо ли отражать резервы в отчетности

В бухгалтерском учете согласно правилам, которые оговорены в ПБУ 19/02, сказано, что такого рода операции, а также их финансовый результат должны найти отражение в бухгалтерской отчетности организации. Обязательная информация, которая указывается в отчетности и прикладывается в виде письменных пояснений, должна содержать сведения:

  • Как группируются финансовые вложения;
  • Какой способ оценки стоимости использован в учете;
  • Каков итог (прибыль/убыток) продажи ценных бумаг;
  • Ка изменился резерв, который создавался под обесценение финансовых вложений;
  • Положительная/негативная динамика, которая повлияла на финансовый результат общества в целом.

При этом в балансе указывается реальная цена финансовых вкладов. Она выглядит как разница между итоговой стоимостью и ценой приобретения в начале года. Чем больше составляет эта разница, тем выше будет финансовый результат от вложений. Также следует обратить внимание, если реальная цена к концу года будет ниже первоначальной, учетной стоимости денежных инвестиций, то на образовавшуюся разницу создается резерв под обесценение всех финансовых операций.