Как распределять входной НДС в учетной политике предприятия

В ряде случаев возникает потребность разделять НДС, предъявляемый поставщиками и продавцами. Грамотно организованный раздельный учет позволяет верно исчислить итоговую налоговую нагрузку по добавленному налогу по результатам периодов. Суть распределения входного налога заключается в отдельном учете облагаемых и необлагаемых операций. НДС, выделенный по облагаемым операциям, подлежит возмещению, по необлагаемым операциям – включению в стоимость реализаций. Рассмотрим в статье, как происходит распределение входного НДС на предприятии.

Когда необходимо разделять входной НДС

Необходимость по распределению входящего добавленного налога возникает у тех лиц, которые одновременно производят операции, сопровождающиеся начислением налога и освобожденные от данного бремени. Если компания не осуществляет операции, освобожденные от НДС, то распределять входящий налог не требуется. Независимо от ставки, используемой в операции, входной налог направляется к уменьшению НДС к уплате. Читайте также статью: → “Как учитывать входной НДС при УСН. Примеры».

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Раздельный учет необходим, если компания считает НДС по одной из существующих ставок и вместе с этим, совершает приведенные ниже операции:

  1. Освобожденные от добавленной нагрузки по 149 ст. НК РФ;
  2. Облагаемые налогом при ЕНВД;
  3. Реализуемые на территории, отличной от территории РФ;
  4. Продажа на экспорт.

Если совершается по крайней мере одна из четырех указанных операций, то организация должна обеспечить распределение входного налога, то есть выделение его части, приходящейся на налогооблагаемые и освобожденные операции. Если организация не обеспечит раздельный учет на должном уровне, то входящий налог по тем ценностям, услугам, работам, которые одновременно используются во всех совершаемых операциях, невозможно будет возместить.

Для исчисления доли входящего НДС, направляемого к вычету, требуется воспользоваться следующей формулой:

  • НДС к вычету = НДС за период * (стоимость налогооблагаемых реализаций в этом периоде / стоимость общая всех реализаций в этом периоде).

Для вычисления доли входящего НДС, подлежащего учету в цене ТМЦ, услуг, работ, нужно воспользоваться такой формулой:

  • НДС к включению в себестоимость = Общая сумма НДС за период * (стоимость необлагаемых реализаций за период / общая стоимость всех реализаций за этот период).

Пример расчета НДС к возмещению и учету в себестоимости

За III кв. отгружено:

  • Товары, не облагаемые НДС – 120 500 руб.;
  • Товары, облагаемые НДС – 248 500 руб.
  • Общая стоимость отгруженных ТМЦ за IIIкв. = 369000 руб.
  • Входной НДС за III кв. = 174 300 руб.
  • НДС к вычету = 174 300 * (248 500 / 369 000) = 117 381 руб.
  • НДС для включения в себестоимость = 174 300 * (120 500 / 369 000) = 56 919 руб.
★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Когда не нужен раздельный учет

Распределение входящего НДС не требуется, если компания получает не облагаемые добавленным налогом доходы, не относящиеся к реализационным операциям. Сюда можно включить:

  • %-ты по ценным бумагам,
  • Поступившие неустойки от должников;
  • Полученные дивиденды и пр.

Еще одним исключением является правило 5-ти %-тов, согласно которому, можно не разделять входящий налог, если доля необлагаемых расходов в общей величине расходов меньше 5-ти процентов. При этом возникает необходимость вести раздельный учет расходных показателей в течение квартала.

Распределение НДС при экспорте

Экспортер каждую совершаемую экспортную операцию должен учитывать обособленно. При этом при экспорте определенной группы ТМЦ, необходим учет НДС раздельным образом по приобретенным ценностям, услугам, работам. Связано это с особым порядком возмещения налога по операциям, совершаемым на внешнем рынке. Читайте также статью: → “НДС при экспорте в Казахстан в 2018».

Экспортные операции облагаются по 0-й ставке, однако право на вычет входного налога сохраняется, при этом данное право возникает в момент определения базы по данному налогу. В отношении экспорта этот момент наступает в последнее число того квартала, в котором собран комплект документации, подтверждающей право на ставку НДС 0%.

Если документы в отведенный срок не собраны (180 дней с даты помещения на экспорт), то база считается в день отгрузки экспортируемых ценностей с применением ставки 10 или 18%.

То есть особый порядок в данном случае определен разными сроками направления налога к вычету. По операциям, совершаемым на внутреннем рынке, это момент поступления счета-фактуры, на внешнем рынке – момент сбора документов. По указанной причине нужно входной налог распределять между внутренними и экспортными операциями, выделяя долю налога, приходящуюся на экспорт.

Указанный выше особый порядок предусмотрен не для всех экспортных операций, а только в случае реализации сырьевых товаров из п.10 ст.165, для экспорта ценностей, услуг, работ из пп.1.1 п.1 ст.164 действует обычный порядок направления к вычету – по факту получения с/ф от поставщика.

Как будет организован раздельный учет,  решает экспортер самостоятельно, налоговое законодательство подсказок не дает. Главное требование, чтобы полученные результаты были достоверны. Ориентироваться при этом можно на стоимостные или количественные показатели отгружаемых ценностей на экспорт в суммарной стоимости реализаций.

Раздельный учет НДС по поступившим ОС

Компания, приобретающая внеоборотные фонды для эксплуатации в облагаемых и необлагаемых операциях, должны разделять входной НДС по оприходованному объекту. Если заранее известно, в какой пропорции будет использовано основное средство в различных операциях, то разделение НДС нужно произвести с учетом данной пропорции. Что делать, если не известно, как именно будет использоваться объект ОС в сферах деятельности?

В подобной ситуации нужно исходить из стоимости отгруженных налогооблагаемых ценностей, услуг, работ в месяце приходования основного средства в общей стоимости реализаций за данный месяц. Такой упрощенный порядок можно применять, если ОС поступило в 1 или 2 месяце квартала. Читайте также статью: → “Пояснения по декларации НДС в налоговую в 2018. Образец».

Пример распределения НДС по ОС

Компания в октябре 2016г. поставила на приход здание для складских нужд стоимостью 4 720 000 руб. (НДС входит в эту сумму и составляет 720 000). Данное здание используется для ведения деятельности на ОСН, облагаемой НДС, и ЕНВД, при котором действует освобождение.

Продажи в IV кв.:

МесяцРеализация с НДССуммарная стоимость реализаций
Октябрь7500001250000
Ноябрь11000001780000
Декабрь8000001150000

Так как здание принято к учету в 1-м месяце 4-го квартала, то можно для определения пропорции использовать стоимостные показатели этого месяца.

НДС к вычету = 720000 * (750000 / 1250000) = 432000 руб.

Оставшиеся 288000 руб. будут включены в стоимость отгружаемых товаров.

Распределение НДС у сельхоз предприятий

Сельхозкомпания может столкнуться с раздельным учетом, если одновременно совершает облагаемые и необлагаемые операции, при этом нужно учитывать пп.20 п.3 ст.149 НК РФ. К примеру, с/х предприятие продает свою продукцию (при этом доход от таких продаж не меньше 70% в общей стоимости выручки), а также выдает персоналу продукцию в счет зарплаты. Продажа будет облагаться добавленным налогом, а выдача продукции работникам – нет.

Также раздельный учет необходим, если одновременно осуществляются продажи продукции по РФ и за ее границами, то есть при совмещении внутренних и экспортных сделок.

Сельхозпредприятию нужно определить порядок раздельного учета, прописать его в учетной политике. Как правило, на 19 счете заводится несколько субсчетов:

  • на одном будет выделяться НДС по облагаемым реализациям – его можно направить к вычету;
  • на другом – по необлагаемым реализациям (его нужно включить в стоимость);
  • на третьем – собираться налог, подлежащий распределению с учетом пропорций.

Как отразить распределение налога в учетной политике

Особенность в том, что закон четко не оговаривает принципы и правила, которые должны использоваться в построении раздельного учета. Конкретная методика избирается компанией самостоятельно. Правила, которыми будет руководствоваться организация при распределении входящего добавленного налога, отмечаются в отдельном пункте учетной политики.

Если в политику такой пункт не включить, но фактически распределять предъявляемый налог, то, как правило, в возмещении входного НДС налоговая не отказывает. Однако при возникновении спорной ситуации именно налогоплательщику придется доказывать в суде, что раздельный учет действительно ведется, и налог распределяется правильно. Гораздо проще это сделать, если используемый порядок разделения закреплен документально.

В учетной политике прописывается, по каким счетам и субсчетам будут распределяться суммы по поступлениям, одновременно задействованным в облагаемых и необлагаемых операциях, а также определяется сам порядок распределения показателей между указанными субсчетами. Как правило, для разделения входного НДС открываются отдельные субсчета на 19 счете.

Распределение НДС происходит пропорционально стоимости реализационных операций без обложения НДС в общей доле продаж.

Необходимо также определить особенности распределения стоимости основных фондов, задействованных в облагаемых и необлагаемых операциях. Также в политике следует закрепить формы бухгалтерских и налоговых регистров – сводных документов, показывающих в разрезе необходимые сведения.

В целом, политика должна быть построена таким образом, чтобы однозначно определять порядок распределения входных показателей с целью верного исчисления налоговых сумм и, прежде всего, величины НДС, подлежащей включению в расходы и возмещению.

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Adblock detector