Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций. Ответы на вопросы

В данной статье мы рассмотрим расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, кому он предоставляется, на что начисляется, какая налоговая ставки и сроки уплаты.

Кому нужно предоставить авансовый расчет

Алгоритм исчисления имущественного взноса регламентирован региональными НПА и нормами 30 главы НК РФ, в связи с тем, что относится к ведению регионов. Предоставлять форму должны все налогоплательщики – балансодержатели объектов ОС.Отчет сдается в органы ФНС.

С вступлением в силу поправок, внесших изменения в НК, спецрежимники утратили некоторые преференции в области имущественных налогов. Начиная с 2015 г. организации на УСН, а с 01.07.2014 г. организации с ЕНВД,обязаны предоставлять форму и оплачивать имущественный налог, в случае наличия права владения недвижимостью, база расчета которой учитывается в виде стоимостной оценки Роскадастра.

Важно! Данные поправки не затрагивают ИП — спецрежимника (Письмо Минфина России от 17.10.2014 № 03-11-11/52532). То есть взносы платят только компании на УСНО или ЕНВД.

Освобождены от перечисления имущественного сбора учреждения ФСИН, церковь и объединения инвалидов(ст. 381 НК РФ).

Что относится к объектам налогообложения

К налогооблагаемым объектам причисляются движимые и недвижимые активы компании, учтенные на балансе в роли ОС. Исключения:

  1. Водные объекты;
  2. Земельные участки;
  3. Природные ресурсы;
  4. ОС со сроком применения до 3 лет, которые относятся к 1 и 2 амортизационные группы;
  5. Памятники и объекты культуры;
  6. Суда;
  7. Движимые ОС, введенные в эксплуатацию с января 2013 года, не считая тех ОС, которые были приняты по факту ликвидации фирмы или от взаимозависимых лиц (п. 25 ст. 381 НК РФ)

Сроки сдачи бланка по авансовым платежам

Передавать заполненный бланк по авансовым платежам необходимо по окончании года не позднее 30 марта. Расчеты по авансовым платежам передаются по окончании каждого квартала нарастающим итогом за 3, 6 и 9 месяцев.При этом могут быть установлены другие периоды подачи авансовых расчетов или полный отказ от них по решению региональных властей.

Просрочка передачи заполненного бланка аванса по имуществу или не сдача его вовсе грозит штрафом в 200 руб. ФНС может передать дело в суд для установления административных санкций на должностное лицо в сумме от 300 до 500 руб.

Налоговая ставка на недвижимость

Согласно ст.380 НК РФ ставка утверждается на региональном уровне и может быть в диапазоне до:

Год Ставка для объектов ОС Ставка для недвижимости (кадастровая цена)
Москва НК% 2%
Др. Регионы НК% 2%

При этом регионы имеют право устанавливать различные ставки с учетом категории ОС компании-налогоплательщика и текущего года. Рассмотрим ставки сбора в субъектах РФ на 2016 год.

Дополнительные дифф. ставки ОС-кадастр Регион
 не предусмотрено не предусмотрено Адыгея
да 0,9 Алтай
 не предусмотрено 2 Башкортостан
  учтены 0,3 Бурятия
  учтены 0,8 Дагестан
 не предусмотрено 2 Ингушетия
да 1,5 Кабардино Балкария
 не предусмотрено не предусмотрено Калмыкия
  учтены не предусмотрено Карачаево-Черкесския
  да 1,5 Карелия
 не предусмотрено не предусмотрено Коми
 не предусмотрено не предусмотрено Крым
  учтены не предусмотрено Марий Эл
 не предусмотрено не предусмотрено Мордовия
  учтены не предусмотрено Саха
 да 1,5 Северная-Осетия
 да 1,5 Татарстан
 не предусмотрено не предусмотрено Тыва
  да 1,5 Удмуртия
  да 1,5 Хакасия
 не предусмотрено 2 Чечня
  учтены не предусмотрено Чувашия
 не предусмотрено 2 Алтайский кр.
 да 1,5 Забайкальский кр.
  учтены нет Камчатский кр.
 да не предусмотрено Краснодарский кр.
  учтены не предусмотрено Красноярский кр.
  учтены не предусмотрено Пермский кр.
  учтены 0,6 Приморский кр.
да 1,5 Ставропольский кр.
да 2 Хабаровский кр.
  учтены 2 Амурская о.
  учтены не предусмотрено Архангельская о.
  учтены 1 Астраханская о.
  учтены 2 Белгородская о.
  учтены не предусмотрено Брянская обл.
  учтены не предусмотрено Владимирская о.
  учтены не предусмотрено Волгоградская о.
  учтены 2 Вологодская о.
  учтены не предусмотрено Воронежская о.
  учтены 1,2 Ивановская о.
 не предусмотрено 2 Иркутская о.
 не предусмотрено 0,75 Калининградская о.
 не предусмотрено не предусмотрено Калужская о.
  учтены не предусмотрено Кемеровская о.
  учтены 1 Кировская о.
да 1,5 Костромская о.
  учтены 2 Курганская о.
  учтены 2 Ленинградская о.
  учтены 2 Липецкая о.
  учтены 1,5 Магаданская о.
  учтены 1,5 Московская о.
  учтены не предусмотрено Мурманская о.
  учтены 2 Нижегородская о.
  учтены 2 Новгородская о.
  да 1,5 Новосибирская о.
  учтены не предусмотрено Омская о.
  учтены 2 Оренбургская о.
  учтены не предусмотрено Орловская о.
  учтены 2 Пензенская о.
  учтены не предусмотрено Псковская о.
  учтены не предусмотрено Ростовская о.
да 1,5 Рязанская о.
  учтены 0,9 Самарская о.
  учтены 1 Саратовская о.
  учтены 1 Сахалинская о.
  учтены 1,5 Свердловская о.
  учтены не предусмотрено Смоленская о.
 не предусмотрено не предусмотрено Тамбовская о.
  учтены 2 Тверская о.
  учтены 1 Томская о.
  учтены 2 Тульская о.
  учтены 2 Тюменская о.
  учтены не предусмотрено Ульяновская о.
  учтены 2 Челябинская о.
  учтены не предусмотрено Ярославская о.
  учтены 1,3 Москва
  учтены 1 Санкт-Петербург
  учтены не предусмотрено Севастополь г.
  учтены не предусмотрено Еврейская АО
 не предусмотрено не предусмотрено Ненецкий АО
нет 2 Ханты-Мансийский АО
  учтены не предусмотрено Чукотский АО
 не предусмотрено 2 Ямало-Ненецкий АО

Во всех регионах за исключением р. Крым и г. Севастополь установлена ставка в 2,2 % для расчета имущественного сбора, базой которого установлена среднегодовая стоимостна оценка. Сведения о дифференцированных ставках можно найти в региональных НПА.

Расчет по авансовому платежу по налогу на имущество организаций

  1. Прежде всего необходимо определиться действует ли НПА в регионе (см. таблицу);
  2. Находим список недвижимых ОС, который ежегодно формируют власти региона. Его можно найти на сайте Росреестра или же запросить справку из Госреестра. Такая справка выдается абсолютно бесплатно любому запрашивающему (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-05-05-01/8876);
  3. Узнаем региональную ставку сбора;
  4. Рассчитываем сбор по формуле:

Ним = Кст × Ст, где

Ним – имущественный сбор;

Кст – стоимостная оценка Госкадастра;

Ст -ставка налога.

Если недвижимый объект ОС был приобретен и продан в отчетном году, то формула будет иметь следующий вид:

Ним = Кст × Ст ÷ Кмв ÷ 12, где

Кмв – число месяцев владения недвижимостью.

Примеры оценки стоимости имущества

Пример №1.

ООО «Омега» находится в Московской обл. За 2 кв. 2016 стоимостная оценка объекта ОС за рассматриваемый период:

Дата

Конечная ст-ть ОС Имущество 1 и 2 ам. Гр. (п.25 ст. 281 НК РФ)

01.04.2016

1 850 485

350 377

01.05.2016

1 730 375

279 806

01.06.2016

1 610 265

209 235

01.07.2016 1 490 155

138 664

Сред.Стоим. ОС 1 297 781,5 руб. ((1 850 485 + 1 730 375 + 1 610 265 + 1 490 155) ÷ 4)

Сред.Стоим.льготируемого имущества 244 520,5 ((350 377 + 279 806 + 209 235 + 138 664) ÷ 4)

Сумма перечисления за 2 квартал равна 23 172 руб. (2,2% * (1 297 781,5 – 244 520,5)).

Пример №2.

ООО «Сигма» является владельцем недвижимого ОС в г. Москва, стоимостной оценкой 12 133 856 руб.

Имущественный сбор равен 157 740 руб. (12 133 856 ×1,3%) в год;

Квартальный платеж составит 39 435 руб. (157 740 ÷4).

Как заполнить бланк авансового расчета

Бланк авансового расчета утвержден приказом Минфина от 24.11.2011 N ММВ -7-11/895.

  1. Титульный лист.
  • Поле ИНН проставляем 12-значный цифровой код;
  • КПП — 9-значное цифровое обозначение местонахождения объекта ОС, согласно уведомлению из ФНС;
  • В поле N корректировки указываем 0 при сдаче первичного расчета и цифровое значение от 1 до … в зависимости отколичества переданных уточненок;
  • Поле отчетный период заполняется согласно кодовым обозначениям:
Период Код Примечание
3 мес 21
6 мес 31
9 мес 33
3 мес 51 реорг.
6 мес 52 реорг.
9 мес 53 реорг.
  • Поле отчетный год заполняется за тот налоговый период, за который подается первичный или корректировочный расчет;
  • Код ФНС заполняется согласно регистрационным документам;
  • В поле «Налогоплательщик» указываем полное название компании;
  • В поле код вида эк. дея-ти указываем основной ОКВЭД;
  • Указываем номер телефона, количество страниц и подписываем у руководителя.
  1. Раздел №1
  • Стр 010 — Код территории МО, где находится ОС (ОКТМО);
  • Стр 020 – КБК;
  • Стр 030 -сумма платежа по данному ОКТМО.
  1. Раздел №2
  • Стр 010 -код ОКМО;
  • Стр 020 -110 заполняются с учетомквартала;
  • Гр 3 – конечная стоимость ОС (с-до сч 01 минус 02 помесячно);
  • Гр 4 – конечная стоимостная оценкальготируемогоОС;
  • Стр 120– средняя стоимостная оценка ОС;
  • Стр 130 – код льготы (см. приложение 6 «Правил заполнения формы»)
  • Стр 140 -средняя стоимостная оценкальготируемогоОС;
  • Стр 150 -заполняется, если на балансе ОП числится доля ОС;
  • Стр 160 –льгота, предусмотренная НПА субъекта РФ;
  • Стр 170 – ставка налога;
  • Стр 190-200 заполняются при установлении региональными властями скидок в виде снижениясуммы налоговых отчислений;
  • Стр 210 – конечная стоимостная оценка ОС, кроме льготируемого.
  1. Раздел №3

Для объектов ОС с налоговой базой исходя из кадастровой стоимости.

  • Стр 010 –ОКТМО;
  • Стр 015 – кадастровый N объекта;
  • Стр 020 – стоимостная оценка ОС по кадастру;
  • Стр 030 – не облагаемая взносами цена ОС, установленная Роскадастром;
  • Стр 040 – код налоговой преференции;
  • Стр 050 –доля владения недвижимым ОС;
  • Стр 060 заполняется при установлении региональными властями скидки в отношении определенной недвижимости;
  • Стр 070 –ставка, утвержденная НПА региона;
  • Стр 080 заполняется при возникновении или окончании права владенияобъектом ОСиностранной компанией в отчетном году;
  • Стр 090 – исчисленная сумма предоплаты;

Расчет может быть представлен на бумажном носителе лично, через уполномоченного доверенностью представителя, отправлен почтовым или электронным отправлением. При передаче расчета почтой днем сдачи считается дата отправки документа.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Должны ли предоставлять авансовый расчет филиалы (обособленные подразделения (далее ОП)), в которых имеются ОС?

Ответ.

Поскольку данный налог относится к региональным, расчет предоставляется в ФНС по месту учета ОП. Если объект ОС территориально удален от компании, то расчет сдается в ФНС по месту нахождения объекта (п.1 ст. 376 НК РФ).

Вопрос №2. Как должны передавать расчет компании – крупнейшие налогоплательщики в отношении филиалов?

Ответ.

Крупнейшие налогоплательщики могут предоставить централизованный расчет, то есть 1 расчет по всем филиалам.

Вопрос №3. Относятся ли системы кондиционирования к движимому льготируемому имуществу (п.25 ст. 281 НК РФ)?

Ответ.

Решение Минфина в данном вопросе неоднозначно:

  1. Нет, если все конструктивные элементы встроены в стены здания, то это недвижимость;
  2. Да, если запчасти можно разобрать без ущерба конструкции и зданию (письмо Минфина РФ от 11.04.2013 N 03-05-05-01/11960).

Вопрос №4. Как рассчитать имущественный сбор, если объект недвижимости входит в перечень Роскадастра, а инженерные системы учтены в бухучете как отдельные амортизируемые объекты?

Ответ.

Налог исчисляется в целом по зданию без учета инженерных систем. Исключением являются случаи, когда инженерные системы входят в список объектов Роскадастра (письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30114).

Вопрос №5. Кто платит сбор с арендуемого объекта ОС?

Ответ.

Сбор оплачивает арендодатель – балансодержатель объекта ОС. Арендатор учитывает ОС на забалансовом счете 001 и сбор не уплачивает(письмо Минфина от 26.05.2016 № 03-05-05-01/30390).

Вопрос №6. Как исчислять имущественный сбор, если в 2015 году недвижимость входила в кадастровый список, а послераздела объекта на несколько единицна 01.01.2016 больше в перечне не числится?

Ответ.

В данном случае сбор исчисляется исходя из среднегодовой стоимостной оценки объекта ОС (письмо ФНС от 02.06.2016 № БС-4-11/9859@).

Вопрос №7. Как рассчитывать авансовые платежи имущественного сбора, если Роскадастр изменил стоимостную оценку недвижимости в течение года?

Ответ.

Налог рассчитывается со стоимостной оценки объекта ОС, утвержденной на 01 января текущего года. По новым расценкам сбор рассчитывается с нового отчетного периода (Письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-05-04-01/2306).