Примеры проводок по взаимозачету между организациями

Согласно положениям ГК РФ, стороны соглашения вправе произвести взаимозачет встречных требований. В статье расскажем про проводки по взаимозачету между организациями, а также на примере рассмотрим основные условия операций.

Условия для взаимозачета по договору

Гражданско-правовое законодательство позволяет сторонам договора зачесть взаимные требования друг другу. Согласно ст. 410 ГК РФ, взаимозачет возможет при выполнении следующий условий:

  • между сторонами имеются встречные требования;
  • требования являются однородными;
  • факт взаимозачета возможен в связи с тем, что срок требования наступил, либо отсутствует в договоре.

В случае если вышеописанные условия не выполнены (например, требования не однородны), зачет можно произвести при наличии взаимного согласия сторон. Читайте также статью: → «Особенности взаимозачета при налоговом режиме УСН».

Как определить однородность требований

Главное условие для признания требований однородными – единый способ их погашения и выражение таковых в единой валюте.

Пример 1. Сторона «А» поставила стороне «Б» товар, оплата которого должна быть произведена в безналичной форме в рублях. Сторона «Б» оказала стороне «А» услуги с аналогичным способом оплаты. В данном случае стороны могут осуществить взаимозачет требований. Если стоимость товара равна цене услуг, то взаимозачет будет признан полным. В случае, если цена товара больше стоимости работ, то «А» и «Б» вправе произвести частичный взаимозачет, при этом остаток долга «Б» оплатит в денежной безналичной форме. Читайте также статью: → «Особенности проведения взаимозачета между двумя организациями».

Отражение операций по зачету взаимных требований

Для учета взаимных требований используют счета 60 «Расчеты с поставщиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В общем порядке зачет требований отражается проводкой:

  • Дт 60 Кт 62.

В случае если задолженность контрагента отражена по счету 76, то зачет учитывается так:

  • Дт 76  Кт 62.

В случае если между компаниями осуществлен неполный зачет, остаток долга следует перечислить на расчетный счет кредитора:

  • Дт 60 (76) Кт 51.

Взаимозачет между тремя сторонами

В общем порядке взаимозачет производится между двумя контрагентами. При этом ст. 421 ГК РФ предусмотрена возможность осуществления зачета требований между тремя сторонами договора. Как правило, при многостороннем зачете контрагенты составляют и подписывают дополнительное соглашение (или отдельный договор), в котором предусматривают порядок взаимозачета требований. Читайте также статью: → «Порядок проведения взаимозачета между тремя организациями».

В положениях соглашения стороны указывают сумму требований, которая принимается к зачету каждой из сторон, а также срок, в который взаимные требования считаются удовлетворенными.

Пример 2. Порядок отражения операций по многостороннему взаимозачету рассмотрим на примере. Сторонами взаимозачета выступают 3 контрагента: ООО «Иволга», АО «Аист» и ООО «Соловей». В рамках заключенных договоров, в июле 2017 сторонами произведены следующие операции:

  • «Иволга» отгрузил «Аисту» партию запчастей на сумму 71.350 руб.;
  • «Аист» поставил «Соловью» стройматериалы общей стоимостью 84.740 руб.;
  • «Соловей» предоставил «Иволге» информационно-консультационные услуги на сумму 59.410 руб.

По состоянию на 01.08.17 ни одна из сторон не выполнила обязательства по оплате за товары, услуги, в связи с чем стороны заключили договор о зачете взаимных требований. Согласно договору, размер зачета равен наименьшей сумме обязательств – 59.410 руб., НДС 9.063 руб.

Ниже приведены проводки по отражению зачета у каждой из сторон:

ООО «Иволга»
Дт Кт Сумма Описание
62 Расчеты с ООО «Аист» 90.1 71.350 руб. Учтена выручка от реализации запчастей
90.3 68 НДС 10.883 руб. Отражен НДС от реализации запчастей
26 60 Расчеты с ООО «Соловей» 50.347 руб. Отражена стоимость информационно-консультационных услуг, полученных от ООО «Соловей»
19 60 Расчеты с ООО «Соловей» 9.063 руб. Учтен НДС по полученным услугам
68 НДС 19 9.063 руб. НДС принят к вычету
ООО 62 Расчеты с ООО «Аист» 59.410 руб. Отражен взаимозачет требований
51 62 Расчеты с ООО «Аист» 11.940 руб. На счет «Иволга» зачислена оплата за товар (остаток суммы 71.350 руб. – 59.410 руб.)

Проводки АО «Аист»:

АО «Аист»
Дт Кт Сумма Описание
41 60 Расчеты с АО «Иволга» 60.466 руб. Приняты к учету приобретенные запчасти
19 60 Расчеты с АО «Иволга» 10.884 руб. Отражен НДС от стоимости запчастей
68 НДС 19 10.884 руб. НДС принят к вычету
62 Расчеты с ООО «Соловей» 90.1 84.740 руб. Учтена выручка от реализации стройматериалов
90.3 68 НДС 12.926 руб. Начислен НДС от суммы реализации
60 Расчеты с АО «Иволга» 62 Расчеты с ООО «Соловей» 59.410 руб. Отражен зачет взаимных требований
60 Расчеты с АО «Иволга» 51 11.940 руб. В счет АО «Иволги» перечислен остаток средств в счет оплаты за партию запчастей (71.350 руб. – 59.410 руб.)
51 62 Расчеты с ООО «Соловей» 25.330 руб. На счет АО «Аист» поступила оплата за стройматериалы (остаток суммы 84.740 руб. – 59.410 руб.).

Проводки ООО «Соловей»:

ООО «Соловей»
Дт Кт Сумма Описание
10 60 Расчеты с ООО «Аист» 71.814 руб. К учету приняты стройматериалы, приобретенные у ООО «Аист»
19 60 Расчеты с ООО «Аист» 12.926 руб. Отражен входной НДС от стоимости стройматериалов
68 НДС 19 12.926 руб. НДС принят к вычету
62 Расчеты с АО «Иволга» 90.1 59.410 руб. Учтена выручка от реализации информационно-консультационных услуг
90.3 68 НДС 9.063 руб. Начислен НДС на оказанные услуги
60 Расчеты с ООО «Аист» 62 Расчеты с АО «Иволга» 59.410 руб. Отражен зачет взаимных требований
62 Расчеты с ООО «Аист» 51 25.330 руб. В счет ООО «Аист» перечислен остаток средств в счет оплаты за информационно-консультационные услуги (84.740 руб. – 59.410 руб.).

Вопрос – ответ

Вопрос №1. 17.08.17 ООО «Смарт» отгрузил АО «Корпус» партию товара (оплата в долларах США по курсу на дату отгрузки). 28.08.17 «Корпус» выполнил для «Смарта» подрядные работы (оплата в евро по курсу на дату составления акта выполненных работ). По состоянию на 01.09.17 ни одна из сторон не оплатила за полученные товары, оказанные услуги, в связи с чем стороны договорились о зачете взаимных требований. 04.09.17 стороны произвели взаимозачет суммы, которая была рассчитана в рублях по курсу на дату зачета. Остаток долга «Смарт» перечислил «Корпусу» в безналичной форме. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Стороны не имели права производить взаимозачет, так как в данном случае нарушено правило однородности требования, а именно нельзя зачесть обязательства оплаты, выраженные в разных валютах. В общем порядке можно зачесть суммы, выраженные в одинаковой валюте (рубли, евро, доллары, фунты стерлинги, т.п.).

Также взаимозачету подлежат обязательства в случае, если таковые выражены в условных единицах, при этом значение единицы у каждой стороны равно между собой.

Вопрос №2. Согласно требованию, АО «Корт» обязуется возместить ущерб, нанесенный ООО «Комплекс» в сумме 12.330 руб. При этом «Комплекс» является дебитором «Корта» (сумма задолженности – 10.540 руб.). На основании договоренности о взаимозачете, «Корт» возместил ущерб в сумме 1.790 руб. (12.330 руб. – 10.540 руб.), остаток суммы признан сторонами зачтенным. Правомерны ли действия сторон, описанные в данной ситуации?

Согласно действующему законодательству, не подлежат зачету суммы средств, оплачиваемые в качестве возмещения вреда и/или причиненного ущерба. Таким образом, договоренность о взаимозачете между АО «Корт» и ООО «Комплекс» признается недействительной.