Право на применение налогового режима УСН: кто имеет, как перейти

Упрощённая система налогообложения является особой системой является особым режимом налогообложения, право пользования которым предоставлено не всем предпринимателям. В статье расскажем про право на применение УСН, поможем определиться руководителям бизнеса в возможности применения УСН в своей деятельности.

Кто имеет право применять УСН

Все вопросы, касающиеся упрощённой системы налогообложения, регулируются главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Упрощённая система налогообложения предполагает освобождение налогоплательщика от ряда налоговых выплат:

Налоги, от которых освобождены налогоплательщики УСН Пояснение
Юридические лица
Налог на прибыль Исключение:

  • лица, контролирующие иностранные компании (п.1.6 ст.284 НК РФ);
  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
  • операции с некоторыми видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ)
Налог на имущество Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости
НДС Исключение:

  • импорт товаров;
  • осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)
Физические лица (ИП)
НДФЛ Исключение:

  • доходы в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
  • стоимость выигрышей, призов в части, превышающей 4000 рублей;
  • проценты от доходов по вкладам в банках на территории РФ;
  • экономия на процентах при получении заёмных средств в части, превышающей сумму процентов исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ (в рублях) и 9% над суммой процентов (в валюте);
  • доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием;
  • доходы от использования денежных средств в потребительских кооперативах.
Налог на имущество физических лиц В отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности.

Исключение: объекты недвижимости, налоговая база которых исчисляется исходя из кадастровой стоимости

НДС Исключение: импорт товаров;

осуществление операций в рамках договора простого товарищества, инвестиционного товарищества, договора доверительного управления имуществом, концессионного соглашения (ст.174.1 НК РФ)

Кто имеет право перейти на УСН

В соответствие с п.2 ст.346.12 НК РФ налогоплательщики имеют право переходить на упрощённую систему налогообложения лишь в том случае, если за 9 месяцев того года, когда организация подаёт заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 112,5 млн.рублей. Для того, чтобы перейти на УСН —  предпринимателям текущего года необходимо письменно уведомить налоговые органы в срок до 31 декабря. Читайте также статью: → «Переход на УСН или перевод предприятия на «упрощенку».

В уведомлении указывается:

  • выбранный объект налогообложения;
  • остаточная стоимость основных средств;
  • размер доходов на 01 октября текущего года.

Необходимо заметить, что предприниматель подаёт не заявление, а уведомление в налоговый орган, т.е. он самостоятельно берёт на себя всю ответственность за принятое решение.

Подавать уведомление можно, начиная с 01 октября и вплоть до 31 декабря, но применять УСН можно начинать лишь с 01 января следующего года. Вновь созданные организации, желающие применять УСН, обязаны уведомить налоговые органы в 30-дневный срок с даты регистрации.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Доходный Д.Д. получил свидетельство о постановке на учёт в качестве налогоплательщика 10.03.2017 г. Уведомить налоговые органы о переходе на УСН ему придётся не позднее 07.04.2017 г. Налоговые органы, в свою очередь, никаких уведомлений о применении организацией или предпринимателем УСН не предоставляет.

В случае необходимости подтверждения принятого решения о переходе на «упрощёнку» лучше запросить информационной письмо, которое в обязательном порядке будет предоставлено ФНС. Перейти с упрощённой системы налогообложения на другую возможно лишь по окончании налогового периода. Таким образом, предпринимателю прежде, чем уведомлять налоговые органы о переходе на УСН, необходимо принять взвешенное решение.

Кто не имеет права применять УСН

Упрощённую систему налогообложения не имеют права применять следующие организации (индивидуальные предприниматели) (ст.346.12 НК РФ):

  • организации с филиалами;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды;
  • инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации, ведущие деятельность по добыче и реализации полезных ископаемых;
  • организации, ведущие деятельность по производству подакцизных товаров;
  • организации, ведущие деятельность по проведению азартных игр;
  • нотариусы и адвокаты, ведущие частную деятельность;
  • организации, перешедшие на сельскохозяйственный налог;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
  • организации с количеством работников более 100 человек;
  • организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн. рублей;
  • казённые и бюджетные учреждения;
  • организации, не уведомившие налоговые органы о переходе УСН в срок до 31 декабря или не позднее 30 календарных дней после постановки на налоговый учёт для вновь созданных организаций;
  • микрофинансовые организации;
  • частные агентства занятости населения.

Когда можно утратить право на применение УСН

Право применения УСН могут утратить предприниматели в случаях, если:

  • по истечение налогового периода доходы превысили 150 млн.рублей;
  • средняя численность сотрудников превысила 100 человек;
  • остаточная стоимость основных средств составила более 150 млн.рублей.

Об утрате права применения УСН налогоплательщик обязан уведомить налоговые органы в течение 15 дней после завершения отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), т.е. сообщить необходимо в срок:

  • до 15 апреля;
  • до 15 июля;
  • до 15 октября.

Декларацию в данном случае необходимо предоставить не позднее 25 числа месяца, следующего за отчётным периодом, т.е.:

  • до 25 апреля;
  • до 25 июля;
  • до 25 октября.

В случае, если организация, работающая на УСН, прекратила своё существование – необходимо подать декларацию в налоговые органы в срок до 25 числа месяца, следующего за месяцем окончания деятельности. В тот же период необходимо произвести уплату налога. Читайте также статью: → «Сроки сдачи декларации по УСН в 2017 году».

Пример 2. ООО «АБВ», ведущее деятельность, подлежащую УСН, прекратило своё существование 18 марта 2017 г. Сдать декларацию в налоговый орган и произвести уплату налога необходимо в срок до 25 апреля 2017 года.

Кто и на каких условиях может применять УСН

Налогоплательщик имеет право применять УСН при условии, что соблюдаются следующие требования:

  • не нарушаются правила применения УСН, указанные в ст.346.12 в отношении видов деятельности организации (перечень указан в разделе «Кто не имеет права применять УСН?» данной статьи);
  • доля участия сторонних организаций не превышает 25%
  • средняя численность сотрудников не более 100 человек в год;
  • остаточная стоимость основных средств на 01.01.2017 г. не превышает 150 млн.рублей;
  • сумма доходов не превышает 150 млн.рублей за 9 месяцев от начала налогового периода.

Пример 3. ООО «АБВ» в отчётном периоде за первый квартал 2017 года указывает доход, равный 152 млн.рублей. Таким образом, ООО «АБВ» обязано со 2 квартала начать вести свою деятельность в соответствии с общей системой налогообложения. Если ООО «АБВ» добровольно не изъявит желание сменить систему налогообложения – его в принудительном порядке обяжут работать в соответствии с общей системой налогообложения.

Критерии упрощённой системы налогообложения

Для того, чтобы принять решение о переходе на упрощённую систему налогообложения – предпринимателю необходимо очень чётко понимать критерии УСН:

Критерий Описание
Объект налогообложения
  • доходы;
  • доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговый период календарный год
Отчётные периоды
  • первый квартал
  • полугодие
  • девять месяцев
Налоговые ставки
  • объект налогообложения «доходы»: 6%
  • объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»: 15%

Сроки сдачи отчётности и уплаты налога при УСН

Расчёт налога при УСН производится нарастающим числом от предыдущего и учитывается в авансовых платежах, итоговый платёж будет исчислен в налоговой декларации. Сроки уплаты авансовых платежей не зависят от статуса налогоплательщика (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель):

Налоговый период Срок платежа
Первый квартал до 25 апреля
Полугодие до 25 июля
Девять месяцев до 25 октября

Срок сдачи налоговой декларации за налоговый период и уплаты окончательно исчисленного налога зависит от статуса налогоплательщика:

Налогоплательщик Срок сдачи декларации и уплаты налога
Индивидуальный предприниматель До 30 апреля
Юридическое лицо До 31 марта

Налоговая декларация подаётся после окончания налогового периода, т.е. в следующем календарном году.

В случае нарушения сроков сдачи налоговой декларации и уплаты УСН-налога или нарушении сроков внесения авансовых платежей налоговым законодательством предусмотрены штрафы и пени для нерадивых налогоплательщиков. Читайте также статью: → «Пример заполнения декларации по УСН».

Список законодательных актов регулирующих право

Список законодательных актов:

Нормативный акт Область регулирования
Глава 26.2 Налогового Кодекса РФ Упрощённая система налогообложения
Приказ ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощённой системы налогообложения» Форма уведомления

Рубрика «Вопросы и ответы»

Вопрос №1. Наша организация является довольно крупной в области по количеству рабочих мест. Мы соответствуем все критериям, позволяющим применять УСН, но в 1 квартале средняя численность сотрудников составила 60 человек, во 2 квартале 80 человек, в 3 квартале 110 человек. Означает ли это то, что мы должны переходить на общий режим налогообложения с 4 квартала?

Для упрощённой системы налогообложения отчётные периоды следующие: первый квартал, полугодие, девять месяцев. В соответствии с данными периодами Вам необходимо определить среднюю численность работников за девять месяцев, что составит (60 + 80 + 110) / 3 = 83 человека. Таким образом, средняя численность работников за девять месяцев составила 83 человека, что позволяет Вам продолжить работу на УСН.

Вопрос №2. Мы планируем переход на УСН, но смущает один факт – влияет ли стоимость скамеек, газонов, т.е. объектов внешнего благоустройства на ограничение стоимости основных средств?

Объекты внешнего благоустройства в бухгалтерском учёте принимаются на баланс организации в качестве основных средств, но амортизации в налоговом учёте они не подлежат. В связи с этим при проведении расчёта стоимости основных средств с целью перехода на УСН объекты внешнего благоустройства не учитываются.

Вопрос №3. Должны ли мы при подсчёте средней численности сотрудников учитывать внешних совместителей?

При подсчёте средней численности сотрудников Вы обязаны не только учитывать внешних совместителей, а ещё и работников, с которыми у Вашей организации заключены договоры гражданско-правового характера на период выполнения работ. Таким образом, средняя численность сотрудников организации будет состоять из количества:

  • штатных сотрудников;
  • внешних совместителей;
  • сотрудников, принятых на период выполнения определённого вида работ.