Порядок применения ЕНВД

«Вмененный» режим налогообложения применим для ИП и организации в рамках определенных видов деятельности. Сегодня мы обсудим порядок применения ЕНВД, расскажем о порядке перехода на «вмененку», а также ответим на распространенные вопросы по данной теме.

Нормативная база

Основные положения, касающиеся режима ЕНВД, описаны в НК РФ (глава 26.3). Документ регулирует порядок расчета налога (ст. 346.29 – 346.31), требования к плательщикам (ст. 346.28), сроки уплаты налога и механизм подачи отчетности (ст. 346.32). В то же время, согласно документу, перейти на оплату ЕНВД можно лишь в том случае, если данный налог введен в регионе деятельности субъекта хозяйствования. Таким образом, данный налоговый режим также регулируется региональными нормативными актами. Ниже представлена обобщенная информация о законодательной базе ЕНДВ. Читайте также статью: → «Особенности уплаты ЕНВД: крайние сроки и штрафные санкции»

№ п/п Нормативный документ Описание
1 НК гл.26.3 В документе перечислены основные требование к плательщикам, а также зафиксирован список видов деятельности, в рамках которого может применяться «вмененка» (ст. 346.28). Также положения НК регулируют схему расчета и порядок уплаты ЕНВД.
2 Приказ №698 от 03.11.16 Данный документ, изданный Минэкономразвития, фиксирует показатель коэффициента-дефлятора (К-1) на 2017 на уровне 1,798. Показатель применяется для корректировки суммы «вмененного» налога к оплате.
3 Региональные нормативные акты Как отмечалось ранее, именно региональные власти принимают решение о введении/отмене применения «вмененки» в определенном муниципальном образовании. В частности, законом №45 от 26.09.12 отменено действие ЕНВД на территории Москвы.
Региональное законодательство также регулирует показатель коэффициента К-2, который применяется при расчете налога. Размер дефлятора К-2 фиксируется нормативными актами в каждом конкретном регионе.
4 ФЗ-178 от 02.06.16 Нормативный акт ограничивает срок использования «вмененки» 2020 годом. Иными словами, согласно документу, 31.12.20 «вмененный» режим прекратит свое существования. В то же время эксперты прогнозируют продление действия ЕНВД до 2030 года.
5 Письма Минфина с разъяснениями Письма Минфина предоставляют плательщикам дополнительные разъяснения отдельных вопросов и частных случаев, касающихся  применения ЕНВД. В частности, письмо №  03-11-11/282 от 25.10.15 описывает специфику применения коэффициента К-2 для компаний, ведущих деятельность в разных регионах РФ. В данном случае Министерство рекомендует применять К-2 в разрезе субъектов РФ, то есть в зависимости от того, где конкретно ведется деятельность.

 

Для того, чтобы получить исчерпывающую информацию относительно применения ЕНВД в Вашем регионе, советуем обратиться в орган местного муниципалитета или ФНС по месту регистрации.

Порядок применения ЕНВД: требования к плательщикам

Законом предусмотрено ряд требования к плательщикам «вмененного» налога. Основной из критериев – вид деятельности, осуществляемый ИП или фирмой-юрлицом. В частности, плательщиком «вмененки» может быть субъект хозяйствования, ведущий деятельность в сфере:

  • мелкобытовых услуг (ремонт обуви, химчистка, стирка, пошив одежды и т.п.);
  • техобслуживания авто, а также предоставления платных стоянок для ТС;
  • ветеринарных услуг, груминга (стрижка животных);
  • парикмахерских услуг, салонов маникюра, косметологии;
  • общественного питания (как в форме стационарных кафе, буфетов, ресторанов, так и на переносных точках);
  • торговля в розницу (торговые точки и разносная реализация товара).

С полным перечнем видом деятельности ЕНВД Вы можете ознакомиться в ст. 346.26 НК. При этом следует учитывать, что местные власти имеют право как на сокращение перечня, так и на полную отмену ЕНВД в рамках конкретного региона.

Кроме видов деятельности законом предусмотрены прочие ограничения для «вмененщиков». Подробнее – в таблице ниже.

№ п/п Ограничение Описание
1 Численность сотрудников Если Вы планируете получить статус «вменещика», убедитесь, что среднесписочное количество наемных сотрудников фирмы/ИП не превышает 100 чел. Определяйте показатель по итогам отчетного года с последующим ежеквартальным контролем.
2 Собственная доля в уставном капитале Не менее ¾ уставного капитала должно быть собственной долей фирмы на ЕНВД. Если этот показатель ниже, компания теряет статус «вмененщика».
3 Ограничения для с/х производителей Если субъект является с/х производителем, то он не может применять ЕНВД для реализации с/х продукции через торговые точки (общепит).
4 Учет в ФНС в качестве крупного налогоплательщика В случае, если компания стоит на учете ФНС как крупный налогоплательщик, право на ЕНВД она теряет.
5 Договора управления имуществом Деятельность в рамках договора управления имуществом не может облагаться «вмененным» налогом.

Льготники

Базовая ставка для расчета «вмененного» налога составляет 15%. При этом региональным властям предоставлено право льготирования и понижения ставки до 7,5%. Также местные муниципалитеты вправе предоставлять льготы путем применения понижающего коэффициента К-2.

Условия получения льгот зафиксированы в законодательных актах конкретного региона. Как правило, скидки по уплате налога предоставляются ИП-физлицам социальных категорий (инвалиды, герои СССР и РФ, жертвы техногенных катастроф и т.п.). Кроме того, налоговая ставка может быть понижена для компаний, ведущих деятельность в сфере коммунального строительства, социальных услуг и т.п.

К примеру, власти Санкт-Петербурга льготируют деятельность «вменещика» в рамках общепита на территории воинских частей. Также льготы предоставляются организациям инвалидов, ведущих деятельность в сфере мелкобытовых услуг. Для вышеперечисленных льготников применяется К-2 на уровне 0,2. Что касается розничной торговли, то субъектам, осуществляющим продажу товара через нестационарные точки предоставляется 30% скидка по уплате налога (торговля на внитридворовой территории) или право на использование К-2 на уровне 0,2 (торговые точки в пределах города). Читайте также статью: → «Налог на имущество при ЕНВД: особенности налогообложения и типичные ошибки»

Уровень льгот и порядок их предоставления определяется законодательными актами конкретного региона. Для того, чтобы узнать, имеете ли Вы право на льготу, обратитесь в соответствующее подразделение местного муниципалитета.

Переход на «вмененку»

Существует несколько схем получения статуса «вмененщика». Рассмотрим каждую из них.

Схема №1: «Вменка» при регистрации.

Если деятельность Вашей компании удовлетворяет всем необходимым требованиям, то Вы можете стать «вмененщиком» с первого дня деятельности фирмы. Для этого необходимо подать в ФНС бланк, заполненный по форме ЕНВД-1/ЕНВД-2 (для юрлиц/для ИП). Срок подачи документа – не позднее 5 рабочих дней после официальной регистрации субъекта хозяйствования.

Схема №2: Переход на ЕНВД с других режимов.

Если в течение года Вы использовали УСН или ОСНО и планируете переход на «вмененку», то это можно сделать только в начале следующего года. Для этого подайте в ФНС уведомление по сроку до 31.12 текущего года. В случае, если деятельность соответствует необходимым требованиям, то с 01 января следующего года Вы получите статус «вмененщика».

Схема №3. Совмещение режимов.

Действующее законодательство позволяет использовать ЕНВД параллельно с прочими налоговыми режимами (УСН, ОСНО). Вы можете «добавить» ЕНВД к применяемому режиму с момента появления деятельности в рамках «вмененки». К примеру, в течение 2018 года Вы вели деятельность в рамках УСН (оптовая торговля), а в апреле 2018 расширили торговую сеть и начали реализовывать товар в розницу. В таком случае с апреля 2018 розничная торговля может облагаться ЕНВД, при этом доходы от оптовой реализации по-прежнему будут облагаться в рамках УСН. Механизм совмещения режимов стандартный – подайте в ФНС уведомление не позднее 5-ти дней с момента начала деятельности ЕНВД.

Смена режима ЕНВД

ИП или юрлицо может сменить ЕНВД на другой налоговый режим как в добровольном, так и в принудительном порядке. Подробнее – в таблице.

№ п/п Причина перехода Описание
1 Нарушение условий применения «вмененки» Если в течение года компания нарушила правила применения ЕНВД, то она автоматически теряет статус «вмененщика» и становитесь плательщиком ОСНО.
2 Отмена ЕНВД в регионе В случае, если в регионе деятельности компании ЕНВД признано официально отмененным, то юрлицо/ИП теряет статус «вмененщика» с момента выхода соответствующего нормативного акта.
3 Прекращение ЕНВД-деятельности Если в течение года Вы прекратили вести деятельность в рамках ЕНВД, то Вы можете сняться с учета, оформим уведомление (ЕНВД-3/ЕНВД-4).
4 Добровольный переход по инициативе плательщика Если в силу прочих причин Вы решили сменить ЕНВД на другой режим, то это возможно только с начала следующего отчетного года.

В каждом из случаев снятие с учета ЕНВД оформляется уведомление по форме ЕНВД-3/ЕНВД-4 (юрлица/ИП). Для смены режима в течение года установлен срок подачи документа в ФНС не позднее 5 дней с момента нарушения правил ЕНВД, отмены «вмененки» в регионе или прекращении ЕНВД-деятельности. При переходе с ЕНВД в добровольном порядке с 01 января следующего года нужно подать заявление не позднее 5-ти рабочих дней с начала отчетного периода. Читайте также статью: → «Особенности совмещения режимов ЕНВД и УСН»

Расчет налога и подача отчетности

Расчет ЕНВД осуществляется без учета показателей фактического дохода и понесенных расходов субъекта предпринимательства. Сумма налога к уплате рассчитывается по такой формуле:

Н = Дохбаз * Покфиз * К-1 * К-2,

где Дохбаз – базовый показатель доходности, который фиксируется исходя из вида деятельности и региона;

Покфиз – переменная величина физического показателя деятельности «вмененщика» (количество посадочных мест – для пассажирских перевозок, площадь магазина – для торговой деятельности и т.п.);

К-1 – фиксированный коэффициент (для 2017 года – 1,798);

К-2 – корректировочный региональный коэффициент. Его показатель зафиксирован в местных нормативных документах и зависит от вида деятельности и категории плательщика.

«Вмененщик» обязан ежеквартально рассчитывать сумму налога и перечислять ее в бюджет. Аналогичная периодичность предусмотрена для составления и подачи ЕНВД-декларации. Для 2018 года установлены следующие сроки подачи отчетности и оплаты ЕНВД:

Период Подача декларации Оплата налога
01.01.18 – 31.03.18 До 20.04.18 До 25.04.18
01.04.18 – 30.06.18 До 20.07.18 До 25.07.18
01.07.18 – 31.09.18 До 20.10.18 До 25.10.18
01.10.18 – 31.12.18 До 20.01.19 До 25.01.19

Вопрос – ответ

Вопрос № 1: ИП Купцов занимается перевозкой пассажиров, использует ЕНВД. По итогам года Купцов получил доход 801.303 руб. и понес расходы 442.900 руб. Все операции документально подтверждены. Как Купцову учесть суммы доходов и расходов при расчете налога?

Ответ: Так как Купцов плательщик ЕНВД, он не может учесть доходы и расходы при расчете налога. Купцову необходимо определить сумму налоговых обязательств исходя из физпоказателя (количества пассажирских мест), а также с учетом показателей доходности и корректирующих коэффициентов (К-1 и К-2).

Вопрос № 2: По результатам 2018 ООО «Самоцветы» (ЕНВД) получило убыток в размере 303.804 руб. Может ли ООО «Самоцветы» уменьшить налоговую базу на размер убытка?

Ответ: «Самоцветы» не вправе учесть убыток при расчете налога. Также «вменещик» не может зачесть убыток в расходы будущих периодов.

Вопрос № 3: Плательщик ЕНВД ИП Коробкин 11.05.17 перечислил налог за 1 кв. 2017 в сумме 7.504 руб. Какая ответственность предусмотрена для Коробкина в данном случае?

Ответ: Коробкин нарушил порядок уплаты ЕНВД, так как срок уплаты по налогу – 25.04.2017. Коробкину надлежит оплатить штраф (20% от суммы недоимки 7.504 руб.) и пеню, рассчитанную за каждый день просрочки.