Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

В общем порядке плательщиками налога на прибыль признаются юрлица и ИП, применяющие общий режим налогообложения. Сегодня мы расскажем как осуществляется порядок и сроки уплаты налога на прибыль, а также дадим ответы на распространенные вопросы по теме.

Порядок и сроки уплаты налога на прибыль: законодательная база

Основным документом, регламентирующим порядок уплаты налога на прибыль, выступает НК РФ. Кроме того, Минфин в письмах регулярно предоставляет разъяснения, касающиеся особенностей налогообложения в типовых ситуациях и частных случаях.

№ п/п Нормативный документ Описание
1 Ст. 274 разд. 25 НК РФ Статья предоставляет информацию относительно расчета налоговой базы, необходимой для определения суммы бюджетных платежей. Объектом обложения налога на прибыль является разница между суммой доходов, полученной компанией в процессе ведения хоздеятельности, и размером понесенных производственных расходов.
2 Ст. 286 разд. 25 НК РФ Данное положение НК регламентирует порядок расчета суммы налога и авансовых платежей. Согласно нормативному документу, годовая сумма налога определяется как произведение налоговой базы (см. см. 274) и установленной ставки (в общем порядке – 20%).
3 Ст. 287 разд. 25 НК РФ Статья НК устанавливает ограничения по срокам перечисления предоплат (ежемесячных или ежеквартальных) по налогу и окончательного расчета по итогам года. Компаниям следует перечислять суммы предоплат до 28 числа месяца, следующего за отчетным, а окончательный расчет производить до 28 марта следующего года.
4 Письма Минфина и ФНС Министерство финансов РФ в письмах предоставляет разъяснения относительно частных случаев расчета, начисления, сроков уплаты налога на прибыль. В частности:

·         письмо Минфина №03-08-05/45365 от 06.08.15 регламентирует порядок отражения суммы налога, уплаченного за границей, при расчете налогооблагаемой прибыли;

·         письмо ФНС № СД-4-3/11160 от 13.06.17 разъясняет порядок предоставление отчетности по налогу на прибыль компаниями, выполняющими договора раздела продукции;

·         письмо Минфина №03-03-05/32014 от 25.05.2017 описывает процедуру учета расходов на разукомплектацию при расчете налога на прибыль.

Разъяснения прочих конкретных ситуацию на тему расчета и уплаты налога на прибыль Вы можете найти в письмах, размещенных на официальных интернет — ресурсах ФНС и Минфина.

Сроки уплаты налога на прибыль

Порядок и сроки оплаты налога на прибыль применяется ко всем категориям налогоплательщиков, независимо от вида регистрации и формы собственности. Иными словами, юрлица и ИП на ОСНО начисляют и оплачивают налог на прибыль в едином установленном порядке, с применением единой налоговой ставки и метода расчета. При этом в НК предусмотрено несколько вариантов расчета и уплаты налога на прибыль, применение которых зависит от уровня дохода организации. Так малые предприятия со среднеквартальным показателем дохода ниже 15 млн. руб. вправе перечислять авансы не ежемесячно, а ежеквартально. Читайте также статью: → «Как платить налог на прибыль авансовыми платежами?»

Квартальные авансы

Ваша фирма вправе осуществлять ежеквартальные платежи в случае, если уровень доходов компании по итогам составил не более 15 млн. руб. за каждый квартал. Для расчета показателя дохода следует опираться на данные декларацию предыдущего года. То есть если доход фирма «А» за каждый квартал 2017 года был не более 15 млн., то в 2018 году фирма «А» может перечислять авансы по налогу не ежемесячно, а ежеквартально. Показатель лимита можно проверить по формуле:

СрКвДох = ДохГод / 4,

где СрКВДох – средний показатель дохода (должен быть не выше 15 млн. руб.);

ДохГод – годовой доход на основании данных декларации за предыдущий год.

Кроме уровня дохода, на периодичность авансовых выплат влияет специфика осуществляемой предприятием деятельности. В частности, авансы ежеквартально (а не ежемесячно) перечисляют бюджетные учреждения и автономные и некоммерческие организации. Кроме того, Вы можете перечислять квартальные предоплаты в случае, если Ваша компания:

  • получает доход в рамках договора доверительного управления;
  • занимается инвестиционной деятельностью и получает доход в этой сфере;
  • организована в рамках простого товарищества и получает доход от участия в таком товариществе;
  • является представительством иностранной компании в РФ.

В случае если компания относится к одной из вышеупомянутых категорий, либо показатель дохода фирмы меньше установленного лимита, то в таком случае организация может перечислять авансовые платежи по налогу ежеквартально (по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев). Срок перечисления – не позже 28 числа, следующего за кварталом.

Сумма аванса по итогам первого квартала равна произведению суммы полученной прибыли и ставки налога (20%). Последующие авансы (за полугодие, 9 месяцев) рассчитываются по следующей формуле:

КвАв = Приб * 20% — Ав;

КвАв – размер квартального аванса (за полугодие, 9 месяцев);

Приб – прибыль, полученная по итогам отчетного периода;

Ав – ранее оплаченные авансы.

В расчете налога по итогам полугодия учитывается сумма аванса, уплаченного за 1 квартал, в расчете платежа за 9 месяцев – размер предоплаты за 3 месяца и 6 месяцев текущего отчетного периода.

Пример №1

АО «Статус Плюс» осуществляет ежеквартальную оплату авансов по налогу на прибыль. Полученная прибыль, расчет суммы налога и срок оплаты приведен в таблице ниже.

Отчетный период Прибыль Расчет налога Дата перечисления
1 квартал 2018 98.330 руб. 98.330 руб. * 20% = 19.666 руб. 23.04.18
1 полугодие 2018 114.700 руб. 114.700 руб. * 20% — 19.664 руб. = 3.276 руб. 16.07.18
9 месяцев 2018 107.800 руб. 107.800 руб. * 20% — 19.666 руб. — 3.276 руб. = -1.382 руб. Аванс не перечислен

Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Статусом Плюс» в рамках установленных сроков. Сумма налога, начисленная по итогам 9 месяцев, подлежит уменьшению на 1.382 руб., поэтому аванс за 9 месяцев 2018 «Статус Плюс» перечислять не нужно.

Ежемесячные предоплаты по фактической прибыли

Если компания не соответствует требованиям, перечисленным выше, либо среднеквартальный доход фирмы превышает установленный лимит, то в таком случае организация обязана перечислять ежемесячные авансы по налогу на прибыль.

Действующим законодательством предусмотрено два варианта использования ежемесячной системы предоплат:

Вариант 1. Переход с ежеквартальной системы

Смена ежеквартальной системы оплаты авансов на ежемесячную осуществляется в случае, когда:

  • компания превысила допустимый лимит доходов (15 млн. руб.);
  • фирма решила перейти на ежемесячную оплату в добровольном порядке.

В каждом из случае для использования ежемесячной системы оплаты авансов организации следует подать соответствующее уведомление в местную налоговую в срок до конца текущего года (для перехода на ежемесячные авансы в 2018 году – до 31.12.17).

Вариант 2. Ежемесячная система оплаты для новых организаций

Если речь идет о вновь созданной организации, то такие компании обязаны перечислять предоплаты ежемесячно сразу после регистрации. К примеру, если компания зарегистрирована в марте 2018, то до 28.04.17 такая фирма обязана оплатить налог на прибыль, рассчитанный на основании полученной в марте прибыли. Как и прочие компании, для использования ежемесячной системы новая организация должна подать в ФНС уведомление (в свободной форме).

В каждом из вышеперечисленных случаев установлен следующий срок уплаты авансов — до 28 числа следующего месяца (за апрель 2018 – до 28.05.18). Если крайний срок оплаты (28-е число) выпадает на выходной/праздничный день, то фирма обязана перечислить предоплату днем раньше (ближайший рабочий день до наступления выходного).

Ниже приведен пример расчета суммы и сроков оплаты авансов исходя из реальной прибыли, полученной компанией по итогам месяца.

Пример №2

По итогам 2017 доход АО «Аметист» составил 67.360.000 руб., в том числе:

  • в 1 кв. 2017 – 17.200.000;
  • во 2 кв. 2017 – 18.320.000 руб.;
  • в 3 кв. 2017 – 16.540.000 руб.;
  • в 4 кв. 2017 – 15.300.000 руб.

Таким образом, уровень дохода «Аметиста» превышает установленный лимит (15 млн. руб.), дающий право на перечисление ежеквартальных платежей. 18.12.17 «Аметистом» подано уведомление о переходе на ежемесячную систему оплаты авансов, рассчитанных на основании реальной прибыли.

Данные о расчете и датах перечисления «Аметистом» авансов за 1 кв. 2018 приведены в таблице ниже:

Отчетный период Прибыль Расчет налога Дата перечисления
Январь 2018 14.330.000 руб. 14.330.000 руб. * 20% = 2.866.000 руб. 19.02.18
Февраль 2018 21.204.000 руб. 21.204.000 руб. * 20% — 2.866.000 руб. = 1.374.800 руб. 12.03.18
Март 2018 23.770.000 руб. 23.770.000 руб. * 20% — 2.866.000 руб. — 1.374.800 руб. = 513.200 руб. 17.04.18

Ежемесячные авансы по прибыли за предыдущий квартал

Если компанией превышен лимит доходов, но уведомление о переходе на ежемесячную систему в ФНС не подано, то в таком случае фирма оплачивает авансы по налогу, исходя из прибыли предыдущего квартала. Срок уплаты авансов соответствует общему порядку – до 28 числа следующего месяца. Механизм расчета сумм предоплаты рассмотрим на примере.

Пример №3

По итогам 2017 АО «Сапфир» превышен лимит доходов. Уведомление о переходе не ежемесячную систему оплаты налога, исходя из фактической прибыли, «Сапфиром» не подано.

Сумма авансов за 1 квартал 2018 (январь, февраль, март) равна размеру предоплаты, перечисленной в 4 кв. 2017 (57.300 руб.). По итогам 1 кв. 2018 «Сапфир» получил прибыль 1.304.000 руб. Сумма ежемесячных платежей в 2 кв. 2018 (за апрель, май, июнь) рассчитана так:

1.304.000 руб. * 20% — 57.300 руб. * 3 мес. = 88.900 руб.

Даты перечисления предоплат:

  • сумма 88.900 руб. за апрель 2018 – 22.05.18;
  • сумма 88.900 руб. за май 2018 – 13.06.18;
  • сумма 88.900 руб. за июнь 2018 – 24.07.18.

Все платежи перечислены в пределах установленного срока.

Окончательный расчет по налогу

Определение суммы платежа по итогам года осуществляется согласно общему принципу – размер «годового» аванса равен разнице между суммой налога от годовой прибыли за минусом предоплат.

ГодНал = ГодПр * 20% — Ав,

где ГодНал – сумма налога к перечислению по итогам отчетного года;

ГодПр – показатель прибыли по итогам года;

Ав – сумма перечисленных авансов в рамках отчетного периода.

Для компаний, уплачивающих авансы ежеквартально, размер годового налога следует уменьшить на суммы авансов, перечисленных по итогам 1 квартала, полугодия и девяти месяцев. Если фирма перечисляет авансы ежемесячно, то при расчете окончательного  годового платежа необходимо учесть авансы, перечисленные за январь – ноябрь отчетного года. Читайте также статью: → «Налог на прибыль для сельхозпроизводителей: ставка, нужно ли платить»

В случае если результат расчета будет положительный, сумму необходимо доплатить в бюджет по сроку до 28 марта следующего отчетного года (за 2017 год – до 28.03.18). При получении отрицательного показателя, сумму следует учесть при расчете налога в следующем отчетном периоде.

Учет и отчетность

Для обобщения информации о расчетах по налогу на прибыль используется счет 68 субсчет «Налог на прибыль». При начислении сумм налога в учете следует отразить запись: Дт 99 Кт 68 Налог на прибыль, при перечислении налога в бюджет: Дт 68 Налог на прибыль Кт 51. Данные проводки используются как при отражении авансовых начислений и платежей (ежемесячно/ежеквартально), то и для учета сумм оплаты по итогам года.

Оплата налога на прибыль осуществляется на основании данных, отраженных в налоговой декларации. Срок подачи декларации соответствует сроку уплаты налога. Таким образом, компании, уплачивающие ежемесячные авансы, обязаны подавать декларации с такой же периодичностью – 1 раз в месяц до 28 числа следующего месяца. Данное правило действует как для фирм, рассчитывающих авансы по фактической прибыли, так и для компаний, уплачивающих авансы на основании прибыли предыдущего квартала. Юрлица, перечисляющие авансы ежеквартально, подают в ФНС декларации 4 раза в год – по итогам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев, годовую декларацию.

Ответственность за нарушение порядка оплаты налога

Согласно ст. 75 НК, к организации, нарушившей сроки оплаты налога на прибыль, могут быть применены меры взыскания в виде начисления пени. Сумма пени рассчитывается по формуле:

П = Неуст * КолДн* СтРеф / 300,

где:

Неуст – сумма неустойки;

КолДн – количество дней просрочки;

СтРеф – действующая ставка рефинансирования.

В данном случае неустойкой признается сумма налога, перечисленная с нарушением срока или выплаченная в неполном объеме. То есть в случае, если компания перечислила платеж в полном объеме, но с 10-ти дневным нарушением сроков, то неустойкой признается вся сумма платежа. Если часть средств перечислена в рамках сроков, в а часть – с опозданием, то неустойкой является сумма просроченного платежа.

Расчет количества дней просрочки определяется со дня, следующим за крайним сроком оплаты, до момента фактического перечисления средств. Читайте также статью: → «Льготы по налогу на прибыль организаций»

Типовые ошибки

Рассмотрим распространенные ошибки, допускаемые при расчете и перечислении сумм налога на прибыль.

Ошибка №1. Переход на помесячную систему оплаты авансов в течение отчетного года.
Комментарий: Организация может перейти на помесячную систему оплаты авансов только с начала следующего отчетного года. Даже в случае, если уведомление о переходе подано в течение отчетного периода, переход можно осуществить только с 1 января следующего года. Исключение – превышение лимита доходов. В таком случае на помесячную оплату необходимо перейти в квартале, следующем за периодом нарушения.

Ошибка №2. Перечисление аванса при отрицательном результате расчета.
Комментарий: Если по итогам отчетного периода организация получила убыток, либо уровень дохода оказался ниже показателя прибыли предыдущего периода, то при расчете авансового платежа возможно получения отрицательно результата. В таком случае сумму аванса перечислять не нужно, а отрицательное значение необходимо зачесть при расчете налога в следующем отчетном периоде. Какие-либо гарантийные платежи  (минимальный налог) в данном случае не предусмотрены.

Ошибка №3. Инвестиционная компания выплачивает ежеквартальные авансы по налогу от прибыли, не связанной с инвестиционной деятельностью.
Комментарий: НК предоставляет компаниям право на использование ежеквартальной системы авансирования в случае выполнения ряда требований. В случае с деятельностью инвестиционной компании, то фирма может использовать право на поквартальную оплату только в той части доходов, которые непосредственно связаны с инвестиционной деятельностью.

Вопрос – ответ

Вопрос № 1: Предусматривает ли действующее законодательство начисление штрафов на сумму аванса по налогу на прибыль, выплаченную позже установленного срока?

Ответ: Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ в случае просрочки аванса по налогу на прибыль, штраф на сумму неуплаты не начисляется. В данном случае организация обязана уплатить пеню, рассчитанную исходя из количества дней просрочки.

Вопрос № 2: Организация просрочила оплату аванса по налогу на прибыль в связи с тем, что имущество компании арестовано органами ФНС. Вправе ли ФНС начислить пеню в связи с просрочкой?

Ответ: В данном случае компания освобождается от оплаты пени на период действия ареста. Аналогичное правило действует для случаев просрочки в связи с арестом имущества по решению суда.

Вопрос № 3: Должна ли фирма подавать в ФНС уведомление о переходе с помесячной на поквартальную систему оплаты авансов?

Ответ: Законодательство не содержит прямых требований относительно подачи уведомлений при подобном переходе. При этом организацией должен быть выполнен основной критерий – соответствие среднеквартальному показателю доходов (не более 15 млн.).