Переход с ЕНВД на УСН: особенности процедуры и необходимая документация

Закон от 25.06.2012 No 94-ФЗ, вступивший в законную силу уже с 1.01.2013 года, позволяется выбирать режим ЕНВД по собственному желанию, ранее результаты деятельности организаций облагались единым налогом в принудительном порядке. В связи с этим многие предприниматели и юридические лица задумались, не будет ли выгодным сменить режим налогообложения. Известно, что УСН на данный момент является самой привлекательной системой благодаря простоте сдачи отчетности и сравнительно несложной бухгалтерии. Именно поэтому предприятия, решившие прекратить деятельность при ЕНВД, склоняются к переходу на «упрощенку». В данной статье рассмотрим подробнее переход с ЕНВД на УСН.

Как перейти с ЕНВД на УСН

Переход с «вмененки» на «упрощенку» представляется возможным для предприятий, которые:

  • сменили род занятий и более не осуществляют тот вид деятельности, который облагался ЕНВД;
  • по каким-либо причинам перестали удовлетворять условиям режима ЕНВД.

Условия перехода с одного режима на другой:

  1. По собственному желанию;
  2. По причине приостановления деятельности, результаты которой облагались по «вмененке»:
  • из-за отмены региональными властями системы ЕНВД применительно к данному роду занятий;
  • из-за выхода за рамки разрешенных физических показателей (к примеру, произошло расширение площадей точки розничных продаж, и теперь они больше 150 м2);
  • из-за успеха в экономической деятельность, благодаря чему предприятие вошло в список крупнейших налогоплательщиков;
  • из-за решения вести дела по договору доверительного управления или простого товарищества;
  • из-за перемены рода деятельности на другой, разрешенный к обложению ЕНВД.

Однако, несмотря на дозволенность в отношении применения данного режима, организаторы по личным причинам не собираются его применять. Здесь возможны два случая: либо предприятие полностью перешло на новый вид деятельности (тогда можно сразу оформить бизнес на ЕНВД), или учредители решили совместить два направления деятельности (в таком случае второй вид занятий будет облагаться по «упрощенке», начиная с нового года, а до того момента налог будет перечисляться по ОСНО). Читайте также статью: → «Что лучше УСН или ЕНВД для ИП?»

Переход с ЕНВД на УСН: сроки и порядок

Рассмотрим подробнее сроки перехода с ЕНВД на УСН

Добровольный переход с ЕНВД на УСН Вынужденный переход
Когда возможна смена режима С начала нового календарного года С начала месяца фактического прекращения уплаты ЕНВД
Необходимые процедуры —  Ввести в известность ФНС до 31.12 текущего года;

— Подать заявление о прекращении налогообложения по ЕНВД в рамках 5 рабочих дней, начиная с даты перехода на УСН

Подать заявление о смене налогового режима в рамках 5 рабочих дней с момента завершения деятельности, облагаемой ЕНВД
Дополнение Если сроки оповещения о снятии с учета упущены, предприятие облагается ЕНВД до конца месяца, в котором было отправлено заявление о прекращении уплаты ЕНВД.

 

Переход из-за превышения физических показателей
Если предприятие специализируется на нескольких видах заработка, облагаемых по разным режимам, то по идее возможность смены ЕНВД на УСН появляется сразу же по выходу за рамки физического показателя (с начала месяца, в котором отмечено превышение). Должны удовлетворяться требования:

— предприятие подпадает под критерии УСН;

— заявление о прекращении уплаты ЕНВД было отдано в ФНС в течение 5 трудовых дней;

— В рамках тридцати рабочих дней ФНС была осведомлена о смене режима на УСН.

Если компания занимается только одной деятельностью на режиме ЕНВД и превышает физический показатель, процедура перехода на УСН будет сложной. Самый безопасный вариант смены «вмененки» на «упрощенку» — соблюдение всех указаний Министерства Финансов в отношении данной операции. А именно:

— со всех доходов с начала квартала, в течение которого был превышен физ. показатель, вычислить размер НДС и налога на прибыль, а затем уплатить их;

— уплачивать налог по ОСНО с начала месяца нарушения до конца календарного года;

— начать уплату налога по УСН с начала будущего календарного года.

Пример перехода с ЕНВД на УСН

Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.

Порядок действий будет следующий:

  1. Организация проверяет, соответствует ли она критериям выбора режима УСН;
  2. В течение 5 рабочих дней уведомляется ФМС о том, что превышен физический показатель;
  3. В течение месяца бухгалтер подает заявление о смене «вмененки» на «упрощенку» в ФНС;
  4. За первый квартал (так как в нем произошло нарушение условий применения ЕНВД) вычисляется и уплачивается размер НДС и налога на прибыль;
  5. С 1 мая начинается уплата налогов по общей системе и продолжается вплоть до 31 декабря 2014 года;
  6. С 1 января 2015 года подаются декларации и уплачивается налог по УСН.

Возможные проблемы и трудности при переходе с ЕНВД на УСН

Затруднительным считается переход с ЕНВД на УСН, когда предприятие нарушило условия отнесения ее к режиму ЕНВД. Законом для таких случаев предусмотрено право перехода на другую систему налогообложения, однако им не утверждены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик прекращает отчитываться по ЕНВД.

Законодательством не установлено обязательство перемены налогового режима при превышении физического показателя ЕНВД. Министерство финансов считает, что при таком исходе событий предприятие должно платить налоги по ОСНО, а с начала будущего года перейти на «упрощенку».

Минфин и ФНС до 2013 года разрешали менять ЕНВД на «упрощенку» с момента, когда власти на местах запрещали применение «вмененки» для конкретного рода занятий, и призывали осуществлять этот переход с 1 января будущего года во всех иных ситуациях, в том числе при нарушении условий использования ЕНВД.

Безопасной сменой ЕНВД на УСН можно назвать ту, при которой заработки фирмы сперва подвергаются обложению по общей системе, а с начала нового года уже подчиняется требованиям режима УСН. Если решено рисковать и начинать уплачивать налоги по «упрощенке» с середины года, нужно быть готовыми доказывать правомерность своих действий в суде. Были судебные разбирательства, в ходе которых выигрывали как налоговые органы, так и организации в зависимости от приводимых аргументов.

Если организация специализируется одновременно на двух видах деятельности, одна из которых находится под режимом ЕНВД, а вторая — под режимом УСН, проблем с переходом от «вмененки» к «упрощенке» не возникнет, разрешено совершить его уже с первого числа месяца, в котором были превышены физические показатели ЕНВД. Читайте также статью: → «Переход на ЕНВД с УСН или ОСНО. Порядок, штрафы»

Пакет необходимых документов для перехода с ЕНВД на УСН

Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов:

  • Заявление о том, что предприятие должно быть снято с учета как налогоплательщик, применяющий режим ЕНВД. Документ должен быть передан не позднее пяти рабочих дней с даты завершения деятельности (при добровольном переходе — в рамках первых пяти дней января);
  • Уведомление о том, что организация подходит по условиям уплаты налогов по упрощенной системе и собирается перейти на данный налоговый режим. Доумент передается в рамках тридцати дней со времени принятия решения о переходе (при переходе по собственному желанию — до 31 декабря предыдущего года). Предоставляется лично в ФНС по месту регистрации или через электронный сервис. Форма уведомления утверждена налоговой службой.

Читайте также статью: → «Переход на ЕНВД с УСН»

Недостатки перехода с ЕНВД на УСН

 

Рассмотрим возможные недостатки перехода с ЕНВД на УСН.

Минус Пояснение
1) Режим УСН «Доходы минус расходы» не предусматривает прямого снижения начисляемого налога При ЕНВД (и УСН «Доходы») есть возможность снижения налогов на размер перечисленных по итогам отчетного периода некоторых платежей, включая отчисления во внебюджетные фонды
2) «Упрощенка» ограничена в выборе других налоговых режимов для совмещения При применении ЕНВД можно выбрать любой режим налогообложения для совмещения
3) Налоги по УСН можно начинать уплачивать только со дня регистрации предприятия или со следующего календарного года ЕНВД можно начинать и переставать использовать в любом месяце
4) Многие преимущества УСН доступны только ИП Например, отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета и прямое уменьшение размера налога при УСН «Доходы» без ограничений по сумме. Юридическим лицам данные послабления недоступны.
5) Трудности при переходе с «вмененки» на «упрощенку» для компаний, ведущих один вид деятельности Необходимость первоочередного перехода на ОСН со всеми вытекающими последствиями (начисление налога на прибыль, НДС)

Подробности возникаемых сложностей мы разбирали ранее в статье

Нормативные акты по теме

Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:

п. 2 ст. 346.26 НК Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД
Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639 О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД
Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274 О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД
п. 1 ст. 346.28 НК РФ О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН
п. 1 ст. 346.13 НК РФ О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,

Письмо Минфина России от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078

О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД
абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,

абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ,

Письмо Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636,

Письмо Минфина от 8 августа 2013 г. № 03-11-06/2/32078,

Письмо Минфина от 10 июня 2013 г. № 03-11-09/44,

Письмо Минфина от 12 сентября 2012 г. № 03-11-06/2/123

О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения
Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150 О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД
Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20 О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде

Типичные ошибки

Ошибка: В регионе, где зарегистрировано предприятие, поменялись условия, при которых возможно придерживаться ЕНВД. Компания была вынуждена перейти на УСН, она уплачивала налоги по ОСНО до конца года, после чего стала платить их по УСН.

Комментарий: Смена региональных условий использования ЕНВД — единственный случай, при наступлении которого можно сразу же перейти на УСН, не вызвав недовольство ФНС.

Ошибка: Сырье и материалы, которые были задействованы в производственном процессе в период «упрощенки», были оплачены в период, когда компания еще находилась на режиме ЕНВД. Бухгалтер учел затраты на их покупку при уплате налога по УСН.

Комментарий: Так делать нельзя. Для «упрощенки» имеет значение день фактической оплаты сырья и материала, поэтому если оплата производилась на период ЕНВД, учитывать расход в период УСН нельзя, даже если сырье было использовано после отказа компании от режима ЕНВД.

Ошибка: Учет авансовых платежей, поступивших от клиентов компании в период, когда налоги уплачивались по режиму ЕНВД, были внесены в перечень доходов по УСН, потому что предприятие успело полностью перейти на «упрощенку».

Комментарий: Учитывать авансы, полученные в период ЕНВД, в составе доходов в период УСН нельзя, даже если сами оплаченные заранее услуги были оказаны по наступлении периода «упрощенки».

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Допустим, на день перехода с ЕНВД на УСН образовалась дебиторская задолженность, относящаяся ко времени пользования «вмененкой». Как с ней поступить?

Ответ: Не вносите долг в список доходов при учете налогов по УСН. Аргументировано это тем, что право собственности на товары или работы, из-за которых образовалась задолженность, появилось до перехода с ЕНВД на УСН, а значит «упрощенки» такие денежные поступления не касаются.

Вопрос №2: Предприятие перешло с «вмененки» на «упрощенку», как учесть затраты, понесенные в период работы на ЕНВД, когда уже совершен переход на УСН?

Ответ: Никак не нужно. Правила налогообложения во время перехода с одной системы на другую регламентированы ст. 346.25 НК РФ, и в ней сказано, что расходы периода ЕНВД не имеют отношение к периоду УСН.

Вопрос №3: Компания вела два вида деятельности: один был подчинен режиму УСН, второй — режиму ЕНВД. С недавнего времени фирма отказалась от «вмененки» и перевела второй вид деятельности также на УСН. Остались неоплаченные счета, относящиеся и к «упрощенке» и к «вмененке»: счет за аренду здания, проценты по кредитам и т.д. Можно ли их учитывать при вычислении налога по УСН?

Ответ: Можно, но только частично. Налогооблагаемая база будет снижена только на затраты, понесенные по тому виду деятельности, который подчинялся режиму УСН. Определить, какая это получится доля расходов, можно путем сравнения размеров дохода от операций по УСН и операций по ЕНВД.