Перечень подакцизных товаров в таблице. Проводки по бухучету. 2 примера расчета налога

Практика применения акцизного налога принята во многих государствах мира. Акциз часто называют «налогом на роскошь», так как облагаемые товары, как правило, не являются предметом первой необходимости. В большинстве стран акцизом облагается алкоголь и табачная продукция, но также подакцизными товарами могут быть признаны ювелирные изделия, кофе, чай, сахар, кондитерская продукция и т.д. Сегодня Вы узнаете, какие товары облагаются акцизом в России, в какой момент у плательщика возникает налоговое обязательство, как рассчитать налог в зависимости от вида подакцизного товара.

Какие товары признаются подакцизными

Акцизом называют косвенный налог, размер которого включается в стоимость товара, в связи с чем сумма налога является дополнительной финансовой нагрузкой для конечного потребителя. Полный перечень продукции, которая облагается акцизом, зафиксирован в НК (ст. 181).

Общий перечень

Принято считать, что акциз платят только производители алкогольной и табачной продукции. Безусловно, табачные концерны и ликероводочные  компании являются главными источниками акцизных поступлений в бюджет. Обобщенную информацию об акцизе на спирт, алкоголь и табак представим в таблице:

Вид товара Описание
Табачная продукция Стоимость акцизного платежа включена в абсолютно все вида табачной продукции, будь то непосредственно табак (нюхательный, кальянный, сосательный и т.п.) или различные виды сигарет, сигар, сигарилл и т.п.
Алкоголь Алкогольная продукция, облагаемая налогом, подразделяется на несколько категорий в зависимости от ее вида, а также содержания спирта. К данному перечню относят:

·         Различные виды вин (в том числе игристых, фруктовых) и винных напитков. В случае, когда вино произведено в винодельческом регионе из высококачественного винограда, ему присваивается показатель защищенного географического указания. Это следует учитывать при расчете налога;

·         Пиво и пивные напитки. При расчете суммы платежа следует учитывать содержание спирта. Не облагается сбором так называемое безалкогольное пиво (до 0,5% спирта);

·         Прочие виды алкогольной продукции, среди которых сидр, медовуха, пуаре, а также иные напитки с долей спирта до 9% и более.

Спирт Главный товар в этой категории – непосредственно этиловый спирт. Налогом облагается спирт, произведенный как из пищевого, так и из непищевого сырья. Также налог придется заплатить за денатурированный спирт, сырец и дистилляты. Также налогом облагается различная продукция с содержанием спирта, кроме случаев, установленных законодательством (ст. 193 НК).

В то же время список товаров, при производстве и/или реализации которых возникают налоговые обязательства, гораздо шире. Подробную информацию о прочих подакцизных товарах смотрите в таблице ниже:

Вид товара Описание
Транспортные средства Налог придется заплатить автозаводам: акциз включается в стоимость всех видов легковых автомобилей, а также мощных мотоциклов (с показателем свыше 150 л/с). Как правило, это дорогостоящие мотосредства премиум-класса.  Сумма налога к уплате рассчитывается исходя из показателя мощности – чем мощнее ТС, тем больше налога нужно заплатить в бюджет.
Топливо К данной категории относят широкий перечень товаров. Среди них:

·         бензин для автомобилей;

·         дизельное топливо;

·         авиационный керосин.

Расчет налога по данный товарам производится исходя из установленной ставки на тонну топлива.

Акциз также придется заплатить производителям различных видов моторных масел, предназначенных как для дизельных, так и для карбюраторных двигателей.

Продукты нефтепереработки В данную группу входят продукты, полученные в результате переработки нефти, газа, угля, сланца и прочих полезных ископаемых. Среди них:

·         прямогонный бензин, который был получен в результате перегонки или переработки;

·         средние дистилляты в виде жидкой смеси углеводородов, полученных после нефте- или газопереработки (как первичной, так и вторичной).

Также акцизом может облагаться непосредственно природный газ, но только в случаях, если это предусмотрено международными соглашениями РФ.

Химические вещества Облагаются акцизом такие вещества, как бензол (в составе — не менее 99% простейшего углеводорода), параксилол (в составе – не менее 95% изомера ксилола/диметилбензола)

Исключения

Следует знать, что для некоторых товаров акцизной группы предусмотрены исключения: при определенных условиях та или иная продукция облагается по ставке 0. Подробнее об этом – в таблице ниже:

Вид товара Описание
Алкоголь Производителю не нужно платить налог на пиво с содержанием алкоголя меньше 0,5%.
Транспортные средства В стоимость моломощных легковых автомобилей (до 90 л/с) и мотоциклов (до 150 л/с) сумма акциза не включается.
Спирт Если спирт содержится в парфюмерной продукции либо используется при производстве бытовых товаров (например, освежитель воздуха в металлической аэрозольной упаковке), то налога на него начислять не надо. Также не возникают налоговые обязательства при:

·         передаче спирта в пределах одной организации для последующего производства подакцизной продукции;

·         реализации спирта лицами, выступающими плательщиками авансовых платежей по акцизу.

Отдельно в статье 181 НК описаны категории товаров, которые не признаются подакцизными:

Вид товара Описание
Лекарства Если медпрепарат прошел официальную регистрацию в Минздраве, то подакцизным товаром он не является. Это правило действует в том числе:

·         для гомеопатических средств;

·         ветеринарных лекарственных препаратов.

Парфюмерия Несмотря на то, что большинство парфюмерной продукции содержит спирт, налог за нее платить не нужно. Для этого необходимо, чтобы

парфюмерные средства были разлиты в емкости до 100 мл при содержании спирта до 80%, дополнительно — с пульверизатором на флаконе при содержании спирта до 90%. Также не облагаются налогом косметические товары в флаконах до 3 мл (спирт – до 90%).

Алкоголь Если сырье относится к категории виноградного (пивного) сусла, прочих виноматериалов, налог не него платить не нужно.

Кто выступает плательщиком акциза

Ваша организация может быть признана плательщиком акцизного сбора в следующих ситуациях:

  • компания является производителем продукции, отнесенной к категории подакцизной;
  • фирма не производит подакцизные товары, но совершает определенные операции, при которых возникают обязательства по уплате налога.

В первом случае у компании возникают налоговые обязательства, если она:

  • реализует товар на территории РФ;
  • передает продукцию другому юрлицу для последующей переработки (давальческое сырье) или в качестве вклада в уставный капитал;
  • реализует наследственное или преемственное право в пользу другой организации.

Если Ваша компания не производит товары, отнесенные к категории подакцизный, она также может оплачивать налог при осуществлении определенных операций, а именно:

  • при ввозе алкоголя, табака, автомобилей и прочих товаров на территорию РФ;
  • в момент получения в обработку прямогонного бензина или денатурированного спирта. В последнем случае – только если организация производит неспиртосодержащую продукцию;
  • в случае, когда компанией приняты конфискованные товары с целью их дальнейшей продажи.

В то же время в ряде случае Ваша фирма может быть освобождена от уплаты налога. Например, если компания приняла конфискованный товар не для продажи, а с целью уничтожения. Также Вы можете не платить налог, если ввозите товар в особую экономическую зону, но только при условии соблюдения всех требований НК (ст. 184).

Расчет акциза для различных видов товара

От вида товара, признанного подакцизным, зависит порядок расчета налога, который Ваша компания уплатит в бюджет. Для каждой категории продукции, будь то табак, алкоголь или автомобили, сумма акциза рассчитывается в зависимости от установленной ставки.

В общем порядке сумма налога определяется исходя из показателя ставки и объема реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции

Для спирта и алкогольной продукции расчетной единицей выступает литр, для транспортных средств – мощность в л/с. При определении суммы акциза на табак в расчет принимается стоимость пачки по цене реализации. При этом она не может быть меньше минимального показателя, установленного НК.

Рассчитываем акциз на табак

Если Ваша компания производит табачную продукцию, то для того, чтобы определить сумму акциза, Вам необходимо при расчете использовать два вида налоговых ставок:

  • твердую, которая определяется в рублях на 1000 штук проданных сигарет;
  • адвалорную, которая определяется в процентах от расчетной стоимости товара.

Данное правило действует только для сигарет и папирос. Если Вы производите табак любых видов (нюхательный, кальянный, насвай и т.п.) или импортируете сигары, то Вам необходимо уплачивать акциз только по твердой ставке: в рублях за штуку (для сигар) или килограмм (для табака) продукции.

Пример №1.

Табачный концерн «Космополит» реализовал сигареты марки «Алмаз»:

  • в количестве — 6.310 пачек (126.200 шт.);
  • цена за пачку — 112 руб.

Расчет акциза по данной партии товара бухгалтер «Космополита» произвел так:

Расчет Результат
Твердая ставка 126.200 шт. * 1.250 (ставка акциза) / 1000 157.750 руб.
Адвалорная ставка (112 руб. * 6.310 пачек) * 12% (ставка акциза) 84.806 руб.
Итого 157.750 руб. * 84.806 руб. 242.556 руб.

Бухгалтер «Космополита» сравнил рассчитанную сумму (242.556 руб./ 126.200 шт. * 1000 шт. = 1.922 руб. за 1000 шт.) с установленным НК предельным значением (1.680 руб./1000 шт.). В бюджет была перечислена большая сумма – 242.556 руб. (из расчета 1.922 руб. за 1000 шт.).

Акциз на алкоголь в виде давальческого сырья

Акциз на алкоголь определяется из расчета ставки, установленной на литр реализованной продукции:

Налог = Ставка * Объем реализованной продукции в литрах.

Как было описано ранее, налоговые обязательства по уплате могут возникать не только у производителя, но и, к примеру, у реализатора, который не производит подакцизный, а получает его на давальческой основе.

Пример №2.

Деятельность ООО «Волга» связана с реализацией пива и пивных слабоалкогольных напитков. «Волга» не производит пиво самостоятельно, а получает товар от ООО «Пивной завод №1».

14.08.2016 от «Пивной завод №1» на склад «Волги» поступила партия пива на давальческой основе стоимостью 103.820 руб.:

  • 85 литров безалкогольного пива «Волжское» (до 0,5% спирта);
  • 1820 литров пива «Волжское крепкое» (доля спирта – 7,3%).

В процессе производства «Волгой» пиво разлито в тару по 0,5 литра и реализовано через розничную сеть «Пивной дом».

23.08.2016 в момент передачи пива в производство для разлива бухгалтером «Волги» рассчитана сумма акциза:

  • 85 литров безалкогольного пива «Волжское» — 0 руб.;
  • 820 литров пива «Волжское крепкое» — 36.400 руб. (1820 л * 20 руб./л).

Данная сумма (36.400 руб.) перечислена в бюджет 24.08.2016.

В учете бухгалтером «Волги» сделаны такие записи:

Дата Дебет Кредит Описание операции Сумма Документ-основание
23.08.2016 10.7 43 На склад «Волги» поступило пиво, переданное на давальческой основе для последующего разлива 103.820 руб. Бухгалтерская справка-расчет
23.08.2016 19 68 Акцизы В учета отражена сумма акциза, начисленная на партию пива 36.400 руб. Бухгалтерская справка-расчет
24.08.2016 68 Акцизы 51 В бюджет перечислен акциз на пиво «Волжское крепкое» 1.820 л. 36.400 руб. Платежное поручение

Вопрос – ответ

Вопрос: АО «Табачный магнат» реализует сигареты марок «Опал» и «Сапфир». Может ли на данные марки быть установлена единая максимальная розничная цена?

Ответ: Да, если «Табачный магнат» передал в ФНС соответствующее уведомление, подтверждающее розничную цену на сигареты. Кроме того, если сигареты, идентичные по названию и рецептуре, имеют различные между собой упаковки, их розничная цена может отличаться друг от друга. Связано это с тем, что такие сигареты могут быть отнесены к разным маркам.

Вопрос: Завод «ГлавСнаб» разливает пиво «Столичное». Завод не занимается производством пиво, «ГлавСнаб» получает продукцию от завода «Арена». Кто в данном случае выступает плательщиком акцизного сбора?

Ответ: По закону акциз уплачивает «ГлавСнаб», так как согласно НК именно «ГлавСнаб» приравнивается к производителям подакцизной продукции.

Вопрос: В марте 2016 АО «Транспортная компания №1» осуществила доставку табачной продукции из Украины в Белоруссию транзитом через территорию РФ. Должна ли «Транспортная компания №1» оплачивать акциз?

Ответ: Нет, так как перевозчик осуществлял доставку товара транзитом. В данном случае у «Транспортной компании №1» обязательств по уплате акциза в бюджет не возникает.