Пени за просрочку платежа НДС

В данной статье мы обсудим пени за просрочку платежа НДС, разберем формулу уплаты пени и особенности заполнения платежного поручения. А также проанализируем нормативные акты и ответим на самые распространенные вопросы.

Неустойка — денежная компенсация, положенная к уплате нарушителем договорных обязательств кредитору (второй стороне соглашения). Неустойка может быть выражена в виде пеней, начисленных на сумму долга. Пени — процент от суммы договора, который изо дня в день увеличивает размер платежа должника.

Пени за просрочку платежа НДС: формула расчета

Рассчитывать сумму пеней должны уметь не только те, в чью пользу они будут уплачиваться, но и сами должники, чтобы расплачиваться за нарушение договора в положенном по закону размере, а не вслепую удовлетворять требования кредитора. Читайте также статью: → «Порядок и срок уплаты НДС»

Формула расчета пеней:

П = СД * С * ПП,

где:

П — сумма пеней, положенная к уплате;

СД — сумма договора, за неуплату которой в срок возникла необходимость платить пени;

С — процентная ставка, оговоренная пунктом договора об ответственности сторон;

ПП — период просрочки платежа.

Показатель «СД» может представлять собой полную сумму договора или конкретно ту ее часть, которая несвоевременно поступила от нарушителя условий сделки. Чтобы определиться, какую сумму принимать в расчет, нужно ознакомиться с частью договора, в которой прописана ответственность за просрочку оплаты.

Мерой ответственности за перечисление средств по соглашению в неположенный срок будет являться ставка (множитель «С» формулы). Период просрочки включает в себя весь отрезок времени, когда оплата должна была уже быть проведена, начиная со следующего после установленной договором даты дня, и заканчивая днем, предшествующим дате фактического совершения денежного перевода.

В случае, когда сторонами при подписании договора не было установлено правил в отношении уплаты пеней за нарушение обязательств, конфликт будет решаться по ст. 395 ГК РФ, согласно которой процент для расчета пеней будет равняться действующей на момент возникновения долга ставке рефинансирования. На апрель 2017 года величина ее составляет 9,25%.

Формула расчета пени по ставке рефинансирования:

используются те же параметры, что и в формуле расчета пеней по процентам, указанным в договоре,

П = СД * ПП * (СР : 100) : 300,

где:

СР — актуальная на день просрочки ставка рефинансирования.

Деление на 300 объясняется условием Банка России о расчете штрафных санкций через применение 1/300 части действующей ставки рефинансирования.

П = СД * ПП * (СР : 100) : 360,

деление на 360 объясняется количеством дней в финансовом году.

Имейте в виду, что если в течение периода, в котором числился долг по платежу, ставка рефинансирования меняла свое значение, отрезок времени придется делить на части, затем к каждой из них применять одну из указанных выше формул. После проведения вычислений сложите результаты.

Особенности заполнения платежного поручения

Заполнение платежного поручения на уплату пеней происходит аналогично оформлению платежки по основным платежам. Реквизиты получателя денег, статус плательщика налогов — различий между платежными документами здесь не появится.

Однако уплата текущих платежей и пеней — не то же самое, и налоговые органы должны видеть, с какой целью были перечислены деньги. Поэтому различия в платежных поручениях все же будут.

  • Поле 104 должно включать в себя КБК, различный для всех категорий оплаты. И для пени существует свой код, в котором в разряды [14]-[17] требуется вписать «2100» (код подвида дохода). Данное правило, обязательное к исполнению с 2015 года, позволяет отказаться от внесения данных в поле 110 «Тип платежа» за ненадобностью. Раньше, чтобы классифицировать данный платеж, налоговая служба нуждалась в указании плательщиком шифра «ПЕ» (пени), но сейчас достаточно не ошибиться с КБК.
  • В поле 106 необходимо ввести код, указывающий на основание платежа. Здесь есть три варианта, в зависимости от того, что сподвигло налогоплательщика на перечисление средств в счет уплаты пеней:
  1. Плательщик сам вычислил положенные к уплате пени и решил уплатить их в добровольном порядке. В таком случае правильным будет указание кода «ЗД», что означает добровольное внесение платежа в счет погашения долга по прошедшим отчетным и налоговым периодам.
  2. Если уплата пеней происходит после получения официального требования от налоговой службы, указываем код «ТР». Это уже не будет считаться добровольным исполнением обязательств.
  3. Наконец, когда сумма пеней перечисляется в бюджет после получения акта проведенной проверки, ставим код «АП».
  • Заполнение поля 107 «Налоговый период» также имеет свои особенности при уплате пеней. Данные для внесения в эту область будут зависеть от основания оплаты:
  1. При наличии кода «ЗД» в поле 106 (добровольное погашение долгов) ставим «0», потому что пени не имеют периодичности уплаты, которая свойственна основным платежам. В случае, если пени должны были поступить на счет ИФНС за определенный период, нужно обозначить его. К примеру, если пени платились за март 2016 года, вы поставите МС.03.2016.
  2. Если ранее вы вписали код «ТР», сообщив, что платите пени по требованию налоговых органов, в поле 107 теперь вы пишете сроки, обозначенные в требовании.
  3. Если к перечислению денег вас сподвигло получение проверочного акта, и вы поставили соответствующий код «АП», поле 107 в вашем платежном поручении будет содержать нулевое значение.
  • Номер и дата поручения также должны быть указаны по правилам. Если сумма пеней перечисляется на добровольных началах, поля 108 «Номер документа» и 109 «Дата документа» будут содержать значение «0». При любых других причинах проведения оплаты в поле 108 ставьте номер бумаги, послужившей основанием для уплаты пеней (требования ИФНС, акта проверки), сам значок «№» вписывать не нужно. Датой же платежного поручения станет:
  1. день принятия решения о взыскании (или об отказе во взыскании) суммы пеней с должника, если пени платятся после получения акта проверки;
  2. день получения официального требования от налоговой об уплате пеней, если они уплачиваются на основании данного требования.

Обратите внимание, что пени, начисленные из-за наличия задолженностей по страховым отчислениям (кроме платежей в счет страхования от несчастных случаев), уплачиваются по таким же правилам, и платежные поручения заполняются так же, поскольку страховые платежи с недавнего времени отданы под контроль ИФНС. Читайте также статью: → «Налоговые льготы по НДС»

В случае погашения начисленных сумм пеней в ФСС поля 106, 107, 108, 109 будут содержать нулевое значение. Но когда вы перечисляете пени по получении акта проверки или требования соцстраха, нужно указать реквизиты этих бумаг в назначении платежа.

Когда пени облагаются НДС

Вопрос о том, необходимо ли уплачивать НДС с суммы пеней, и если нужно, то при каких обстоятельствах, возник из-за того, что по закону любые платежи, имеющие отношение к продаже услуг или товара, обязаны учитываться при расчете налогооблагаемой базы НДС. К таким платежам относятся и отчисления в спец. фонды, и оказание финансовой поддержки. При том, если одной стороной не соблюдаются денежные обязательства, прописанные в договоре, вторая сторона вправе получать пени за несвоевременно внесенную оплату.

Минфин России всегда однозначно выражалось об обложении НДС пеней за несвоевременное внесение платежей — они должны быть приняты в расчет налогооблагаемой базы по налогу. Основным доказательством своей правоты финансовое ведомство считает тот факт, что когда начисленные пени имеют отношение к нарушению условий оплаты товаров или услуг, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Также Министерство финансов приводит в качестве аргумента ситуацию с арендатором, не получившим вовремя оплату за предоставленное в аренду гос. имущество: он должен будет, как налоговый агент, перечислять в бюджет НДС.

Аналогичное мнение существует и по поводу пеней за несвоевременное исполнение обязательств по осуществлению платежей, предусмотренных договором лизинга и соглашением на пользование услугами телематической связи.

Когда плательщик налогов собирается подчиняться решению Минфина РФ об обложении пеней налогом на добавленную стоимость, он должен произвести оплату НДС в том налоговом периоде, в каком он получил пени от должника.

Когда пени не облагаются НДС

В тех случаях, когда пеня возникла по причине несоблюдения договорных обязательств, взятых на себя заемщиком, они не будут иметь отношения к стоимости товара или его оплате. А значит, такие пени не должны включаться в налогооблагаемую базу по НДС.

Если пени появились благодаря тому, что было просрочено исполнение какого-либо платежного обязательства, никак не связанного с оплатой стоимости товаров, сумма пеней также не должна облагаться НДС. Объяснить такую позицию можно тем, что в этой ситуации платеж совершается в одностороннем порядке, а от кредитора не ожидается каких-либо ответных операций.

Данная позиция применима исключительно к начислению пеней с целью оштрафовать нарушителя договора. Но когда назначение пеней связано со стоимостью товаров или представляет собой часть ценообразовательного процесса, возникает обязательство по их включению в расчет суммы НДС. Например, в базу, облагаемую НДС, обязаны быть включены суммы пеней за несвоевременную оплату товара.

Что касается учета при расчете НДС пеней за просрочку перечисления платежа в счет оплаты аренды, то здесь мнения Министерства финансов РФ и судей расходятся. Минфин настаивает на том, что такие пени имеют отношение к предоставлению услуги (аренды) и ее оплате, а значит они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. А судьи при принятии решения опираются на определение Гражданским кодексом пеней как метода гарантии того, что обязательства по договорам в итоге все же будут исполнены, а убытки — возмещены посредством получения денег сверх стоимости предоставленной услуги. Если рассуждать так, то данные пени не относятся к операциям, подлежащим обложению НДС, и данным налогом не облагаются. В случае, если по данному вопросу возникли претензии налоговых органов, можно сослаться на тот факт, что при начислении пеней по такому обстоятельству как несвоевременное внесение платежа в счет оплаты аренды, право владения услугой/товаром не переходит к другому лицу. Еще пени не упомянуты статьей 146 НК РФ и не включены в список ст. 154-158 НК РФ.

По закону, налогом на добавленную стоимость облагаются исключительно те суммы, которые увеличивают начальную цену товаров. Читайте также статью: → «Как рассчитать НДС»

Пример расчета пеней за просрочку платежа НДС

Условия:

С поставщиком был заключен договор на закупку и осуществление поставки цементных смесей общей стоимостью 120 000 рублей. Время доставки заказа было оговорено в соглашении, и составляло 14 календарных дней со дня перечисления денег за товар. Однако в обозначенный день доставка не состоялась, как и не привезли цементные смеси в последующие 10 дней.

Отдельным пунктом договора определена мера ответственности поставщика в случае невыполнения им взятых на себя обязательств в виде взыскания пеней в размере 2% от суммы договора за каждый день просрочки доставки строительных смесей.

В итоге, данными для расчета пеней будут являться:

  • сумма договора (СД) в 120 000 рублей,
  • ставка 2% (С),
  • период просрочки (ПП) доставки — 10 дней.

Воспользуемся рассмотренной ранее в статье формулой вычисления пеней:

П = СД * С * ПП,

подставляем данные:

П = 120 000 * 0,02 * 10 = 24 000 рублей (сумма пеней за 10 дней).

Если бы процентная ставка не была прописана в договоре, поставщик выплачивал бы неустойку по текущей ставке рефинансирования, и сумма пеней составила бы:

П = 120 000 * 10 * (9,25 : 100) : 360 = 308 рублей.

Законодательные акты по теме

Законодательные акты представлены следующими документами:

пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ О включении в налоговую базу НДС платежей, относящихся к реализации товаров
ст. 330 ГК РФ О выплате пеней кредитору при нарушении условий договора
ст. 395 ГК РФ О выплате пеней по ставке рефинансирования в случаях, когда иное не предусмотрено договором
ст. 162 НК РФ, Постановление ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 О необложении налогом на добавленную стоимость пеней, возникших из-за неисполнения обязательств должника
Письмо Минфина РФ от 04.03.2013 № 03-07-15/6333, направленное ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 03.04.2013 № ЕД-4-3/5875@ Рекомендация руководствоваться текстом Постановления ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 в отношении пеней как меры ответственности за несвоевременную оплату товаров
Постановление ФАС Московского округа от 28.07.2009 № КГ-А40/6668-09 по делу № А40-84761/08-7-816 О том, что не нужно облагать НДС пени, возникшие из-за просрочки проведения платежа
пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (постановление Президиума ВАС РФ от 05.02.2008 № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22, постановления ФАС Московского округа от 11.03.2009 № КА-А40/1255-09 по делу № А40-32554/08-129-101, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.07.2011 по делу № А32-40880/2009) О включении в налогооблагаемую базу НДС пеней за просрочку оплаты товара
Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 Официальное мнение Минфина РФ о необходимости обложения НДС пеней за просрочку оплаты аренды
Постановления ФАС Уральского округа от 16.02.2009 № Ф09-464/09-С3 по делу № А76-5994/2008-46-131 и 15.03.2007 № Ф09-1664/07-С2 по делу № А60-28516/06 (определением ВАС РФ от 06.07.2007 № 8039/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) Прецеденты, когда судьи были против обложения НДС пеней по просрочке арендных платежей
Постановление ФАС Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А08-4124/07-22 О том, что НДС облагаются только суммы, которые увеличивают начальную цену товаров
Письма Минфина России от 20.05.2010 № 03-07-11/189, 11.03.2009 № 03-07-11/56, 29.06.2007 № 03-07-11/214 и 09.08.2011 № АС-4-3/12914@, письмо УФНС России по г. Москве от 07.02.2008 № 19-11/11309 О включении пеней в налогооблагаемую базу по НДС в случае, если они начислены за нарушение платежных обязательств по договору
Письмо Минфина России от 09.08.2011 № 03-07-11/214 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору лизинга
Письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-07-11/311 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору оказания услуг телематической связи
Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-11/107 Об обложении НДС пеней за просрочку платежей по договору аренды имущества
Письмо Минфина России от 16.08.2010 № 03-07-11/356 О включении суммы пеней в налоговую базу по НДС в том периоде, в котором пени были фактически получены

Типичные ошибки

Ошибка № 1: Компания подает уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость и доплачивает недоимку по налогу еще до отправки уточненки в налоговую, однако размер пеней не вычисляет и платежа в счет их уплаты не совершает.

Комментарий: В таком случае фирма будет оштрафована. При самостоятельном обнаружении недоимки по налогу и подаче уточненной декларации предприятие ответственность не несет только тогда, когда до подачи уточненки недоимка по налогу и пени за все время просрочки платежа были перечислены в бюджет. В данном случае расчета по пеням не произошло, поэтому будут применены меры ответственности.

Ошибка № 2: Была проведена выездная проверка деятельности компании. По ее окончании фирме было отказано в принятии к вычету суммы НДС за один из кварталов на основании того, что товары фактически поставлялись в новом квартале, а вычет был заявлен в предыдущем квартале. Предприятие было оштрафовано, также были начислены пени. Ошибка с вычетом была исправлена посредством подачи уточненной декларации, деньги в счет штрафа были перечислены. Теперь фирма требует пересчета пеней, поскольку срок недоимки по уточненке уменьшился.

Комментарий: Налоговым законодательством не предусмотрен пересмотр налоговыми органами решений о мерах ответственности, обозначенных по проведении выездных проверок. В том числе ФНС не обязана пересчитывать суммы пеней при подаче нарушителями уточненных деклараций, в которых размер налога к уплате оказывается уменьшенным.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос № 1: Имеет ли право банковское учреждение прописывать в пункте договора займа меру ответственности за просрочку платежа по кредиту в виде пеней, процент по которым превышает ставку рефинансирования?

Ответ: Да. В момент подписания договора с банком вы фактически соглашаетесь с условиями предоставления вам кредитного продукта, то есть берете на себя обязательство по выплате пеней в случае допущения возникновения задолженности по оплате, рассчитанных на основании указанной в договоре ставки. Будьте внимательны при ознакомлении с текстом любых соглашений.

Вопрос № 2: Фирма обнаружила, что в прошлом квартале произошло занижение выручки, однако доплаты по налоговым сборам компания не осуществляла на основании того, что у нее существует переплата по налогу на прибыль и НДС, размера которой будет достаточно для уплаты сумм налогов. Придется ли рассчитываться с бюджетом по пеням, и если да, то нужно ли облагать их сумму налогом на добавленную стоимость?

Ответ: Нет, пени начислять нет необходимости, поскольку недоимки по налогам на возникает за счет наличия переплаты в лицевой карточке расчетов с казной. Сотрудники налоговой службы своими силами зачтут переплату в счет покрытия недоимки, компании не придется даже подавать заявление.