Отрицательный налог на прибыль

Автор статьи

Ольга Евсеева

10 минут на чтение
1 297 просмотров
Содержание Содержание

Налогооблагаемой базой при расчете налога на прибыль выступает разница показателей полученного дохода и понесенных расходов. Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать отрицательный налог на прибыль и какие существуют особенности для его отражения.

Как рассчитать налог на прибыль: общие положения

Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:

Н = (Дох – Расх) * Ст.

Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:

Н2 кв = Пр6 мес * 20% – Ав1 кв,

где Пр6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;

Ав1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.

Пример расчета сумм авансов

АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль. Прибыль, полученная «Марафоном» в 2018 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже.

Отчетный периодПрибыльРасчет налогаСумма налога к оплате
1 квартал 201854.305 руб.54.305 руб. * 20%10.861 руб.
1 полугодие 2018118.220 руб.118.220 руб. * 20% – 10.861 руб.12.783 руб.
9 месяцев 2018124.700 руб.124.700 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб.1.296 руб.
12 месяцев 2018 138.920 руб.138.920 руб. * 20% – 10.861 руб. – 12.783 руб. – 1.296 руб.2.844 руб.
ИТОГО за год:138.920 руб.138.920 руб. * 20%27.784 руб.

В годовой декларации по налогу бухгалтер «Марафона» указал сумму 27.784 руб. (138.920 руб. * 20%). Окончательный расчет по налогу произведен «Марафоном» с учетом ранее перечисленных предоплат (2.844 руб.). Читайте также статью: → “Регистры налогового учета: образец регистра по налогу на прибыль

Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?

Очевидно, что суть налога – налогообложение прибыли, полученной предприятием. Однако, что же делать в случае, если по результатам отчетного периода компания получила убыток? Что в таком случае будет выступать налогооблагаемой базой? И возникают ли у фирм обязательства по уплате налога в случае убыточной деятельности?

Ст. 274 НК дает абсолютно четкие и однозначные ответы на данные вопросы. Согласно нормативному документу, в случае получения убытков компания не несет обязательства по уплате налога на прибыль, налогооблагаемая база в подобной ситуации отсутствует.

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Отрицательный налог на прибыль: когда возникает?

В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения?

Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует. Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.

Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли). По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль. В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно. Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).

Пример расчет отрицательного налога

АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2018 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже.

Отчетный периодПрибыльРасчет налогаДата перечисления
1 квартал 201833.180 руб.33.180 руб.* 20% = 6.636 руб.24.04.18
1 полугодие 201844.105 руб.44.105 руб.* 20% – 6.636 руб. = 2.185 руб.10.07.18
9 месяцев 201835.100 руб.35.100 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = -1.801 руб.Аванс не перечислен
12 месяцев 201888.700 руб.88.700 руб. * 20% – 6.636 руб. – 2.185 руб. = 8.918 руб.21.01.19
ИТОГО за 2018 год88.700 руб.88.700 руб. * 20% = 17.740 руб.

Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен.

По итогам полного отчетного периода (12-ти месяцев 2018 года) «Кардинал» получил прибыль. На основании годовой декларации бухгалтер «Кардинала» перечислил окончательный расчет по налогу (8.918 руб.). Читайте также статью: → “Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?

Бухгалтерские проводки по отрицательному налогу

В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:

Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.

При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.

В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.

Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.

Пример отражения отрицательного налога в учете

По итогам 2018 года АО «Факел» получил прибыль, при этом по итогам полугодия понесен убыток. Бухгалтер «Факела» произвел расчеты квартальных авансов по налогу и получил следующие результаты:

  • 330 руб. – за 3 месяца 2018;
  • – 4.520 руб. (отрицательный налог) – за 6 месяцев 2018;
  • 405 руб. – за 9 месяцев 2018;
  • 806 руб. – по итогам 2018 года.

В учете «Факела» отражены записи:

ПериодДебетКредитСуммаОписание
3 месяца 20189968-Налог на прибыль10.330 руб.Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2018
3 месяца 201868-Налог на прибыль5110.330 руб.Оплачен налог за 1 кв. 2018
6 месяцев 201868-Налог на прибыль994.520 руб.Отражен условный доход по налогу по итогам полугодия 2018
9 месяцев 20189968-Налог на прибыль8.405 руб.Начислен налог за 9 мес. 2018
9 месяцев 201868-Налог на прибыль518.405 руб.Оплачен налог за 9 мес. 2018
По итогам 20189968-Налог на прибыль5.806 руб.Начислен налог по итогам 2018 года
По итогам 201868-Налог на прибыль515.806 руб.Произведен окончательный расчет по налогу за 2018 год

Налоговая отчетность

Плательщики налога на прибыль обязаны подавать в ФНС налоговую декларацию за каждый отчетный период.  Если компания использует поквартальную систему оплаты авансов, то организации следует подавать декларацию с указанием суммы прибыли и расчетом налога по итогам 3-х месяцев, полугодия, 9-ти месяцев. По итогам года фирма обязана подать годовую декларацию, на основании которой ей следует осуществить окончательный расчет по налогу. Читайте также статью: → “Декларация по налогу на прибыль в 2018: изменения

Компания не освобождается от обязательств подачи декларации в случаях, когда по итогам отчетного периода фирмой получен убыток. При заполнении декларации сумму полученных убытков бухгалтеру следует указать в строке 100 (со знаком минус). Размер отрицательного налога (условный доход по налогу) в налоговой отчетности отражать не нужно.

В случае если у компании имеются убытки прошлых периодов, то их сумму необходимо указать в строке 110.

Позиция контролирующих органов

Действующее законодательство  освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.

В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.

Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи