Отрицательный налог на прибыль

Налогооблагаемой базой при расчете налога на прибыль выступает разница показателей полученного дохода и понесенных расходов. Сегодня мы поговорим о том, как рассчитать отрицательный налог на прибыль и какие существуют особенности для его отражения.

Как рассчитать налог на прибыль: общие положения

Согласно нормам НК, базой для расчета налога на прибыль выступает разница показателей дохода и расхода, полученного по итогам отчетного периода. Сумма налога определяется как произведение суммы полученной прибыли на налоговую ставку:

Н = (Дох – Расх) * Ст.

Период, в рамках которого определяется прибыль и рассчитывается налог, зависит от того, по какой системе предприятие оплачивает авансовые платежи по налогу. К примеру, если фирма перечисляет предоплаты ежеквартально, то сумма аванса по налогу равна произведению квартальной прибыли на ставку налога. Отчетный период в данном случае является «накопительным» (3, 6, 9 месяцев), поэтому последующие суммы налога определяются на основании прибыли, полученной по итогам полугодия и 9-ти месяцев.

Первоначальная сумма аванса (за 1-й квартал/1-й месяц года) рассчитывается исходя из прибыли, полученной за отчетный период. При определении суммы последующих предоплат учитываются ранее оплаченные авансы. К примеру, размер предоплаты за 2-й квартал года (при квартальной системе оплаты) определяется так:

Н2 кв = Пр6 мес * 20% — Ав1 кв,

где Пр6 мес – прибыль фирмы по итогам полугодия;

Ав1 кв – аванс, перечисленный исходя из прибыли 1-го квартала.

Пример расчета сумм авансов

АО «Марафон» оплачивает квартальные авансы по налогу на прибыль. Прибыль, полученная «Марафоном» в 2018 году, и расчет суммы налога приведен в таблице ниже.

Отчетный период Прибыль Расчет налога Сумма налога к оплате
1 квартал 2018 54.305 руб. 54.305 руб. * 20% 10.861 руб.
1 полугодие 2018 118.220 руб. 118.220 руб. * 20% — 10.861 руб. 12.783 руб.
9 месяцев 2018 124.700 руб. 124.700 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. 1.296 руб.
12 месяцев 2018 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% — 10.861 руб. — 12.783 руб. — 1.296 руб. 2.844 руб.
ИТОГО за год: 138.920 руб. 138.920 руб. * 20% 27.784 руб.

В годовой декларации по налогу бухгалтер «Марафона» указал сумму 27.784 руб. (138.920 руб. * 20%). Окончательный расчет по налогу произведен «Марафоном» с учетом ранее перечисленных предоплат (2.844 руб.). Читайте также статью: → «Регистры налогового учета: образец регистра по налогу на прибыль»

Предусмотрено ли налогообложение убыточной деятельности?

Очевидно, что суть налога – налогообложение прибыли, полученной предприятием. Однако, что же делать в случае, если по результатам отчетного периода компания получила убыток? Что в таком случае будет выступать налогооблагаемой базой? И возникают ли у фирм обязательства по уплате налога в случае убыточной деятельности?

Ст. 274 НК дает абсолютно четкие и однозначные ответы на данные вопросы. Согласно нормативному документу, в случае получения убытков компания не несет обязательства по уплате налога на прибыль, налогооблагаемая база в подобной ситуации отсутствует.

Отрицательный налог на прибыль: когда возникает?

В печатных и интернет-изданиях налогового и бухгалтерского характера нередко можно встретить упоминание об отрицательном налоге на прибыль. Но может ли быть показатель налога отрицательным, если согласно НК убыток не является базой для налогообложения?

Начнем с того, что понятие отрицательного налога на прибыль в действующем законодательстве отсутствует. Если у фирмы нет прибыли (получен убыток), то и облагать налогом нечего. Таким образом, в широком смысле под отрицательным налогом на прибыль понимают результат расчета налога при убыточной деятельности.

Представим, что в 1-м и 2-м квартале фирма получает прибыль и оплачивает авансы по налогу (исходя из фактической прибыли). По итогам 9-ти месяцев деятельность компании признается убыточной, расчет налога за период дает отрицательный результат, который и называют отрицательным налогом на прибыль. В таком случае аванс за 9 месяцев фирме перечислять не нужно. Если и по итогам года фирма сработает в убыток, то годовой отрицательный налог компания может вернуть или зачесть в счет следующих платежей (например, в счет аванса за 1 квартал следующего года).

Пример расчет отрицательного налога

АО «Кардинал» использует поквартальную систему оплаты авансов по налогу на прибыль. Данные о результатах деятельности «Кардинала» в 2018 году, а также расчет суммы предоплат по налогу и дата их перечисления представлены в таблице ниже.

Отчетный период Прибыль Расчет налога Дата перечисления
1 квартал 2018 33.180 руб. 33.180 руб.* 20% = 6.636 руб. 24.04.18
1 полугодие 2018 44.105 руб. 44.105 руб.* 20% — 6.636 руб. = 2.185 руб. 10.07.18
9 месяцев 2018 35.100 руб. 35.100 руб. * 20% — 6.636 руб. — 2.185 руб. = -1.801 руб. Аванс не перечислен
12 месяцев 2018 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% — 6.636 руб. — 2.185 руб. = 8.918 руб. 21.01.19
ИТОГО за 2018 год 88.700 руб. 88.700 руб. * 20% = 17.740 руб.

Авансы за 1 квартал 2018 и по итогам полугодия перечислены «Кардинал» в рамках установленных сроков. По итогам 9-ти месяцев «Кардиналом» получен убыток, а, следовательно, сформирован отрицательный налог на прибыль (-1.801 руб.). Аванс за 9 месяцев «Кардиналом» не перечислен.

По итогам полного отчетного периода (12-ти месяцев 2018 года) «Кардинал» получил прибыль. На основании годовой декларации бухгалтер «Кардинала» перечислил окончательный расчет по налогу (8.918 руб.). Читайте также статью: → «Как пройти камеральную проверку по налогу на прибыль?»

Бухпроводки по отрицательному налогу

В общем порядке начисление налога (в том числе сумм предоплат) отражается проводкой:

Дт 99 Кт 68-Налог на прибыль.

При перечислении предоплаты или осуществлении окончательного расчета бухгалтер отражает запись:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 51.

В случае если по итогам периода компания сработала в убыток, то в бухучете следует отразить условный доход по налогу на прибыль:

Дт 68-Налог на прибыль Кт 99.

Как видим, данная проводка является сторно проводки начисления расходов по налогу. Сумма проводки равна показателю отрицательного налога на прибыль (произведение размера убытка и налоговой ставки). Таким образом, запись корректирует показатель налога, начисленного за период.

Пример отражения отрицательного налога в учете

По итогам 2018 года АО «Факел» получил прибыль, при этом по итогам полугодия понесен убыток. Бухгалтер «Факела» произвел расчеты квартальных авансов по налогу и получил следующие результаты:

  • 330 руб. – за 3 месяца 2018;
  • — 4.520 руб. (отрицательный налог) – за 6 месяцев 2018;
  • 405 руб. – за 9 месяцев 2018;
  • 806 руб. — по итогам 2018 года.

В учете «Факела» отражены записи:

Период Дт Кт Сумма Описание
3 месяца 2018 99 68-Налог на прибыль 10.330 руб. Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2018
3 месяца 2018 68-Налог на прибыль 51 10.330 руб. Оплачен налог за 1 кв. 2018
6 месяцев 2018 68-Налог на прибыль 99 4.520 руб. Отражен условный доход по налогу по итогам полугодия 2018
9 месяцев 2018 99 68-Налог на прибыль 8.405 руб. Начислен налог за 9 мес. 2018
9 месяцев 2018 68-Налог на прибыль 51 8.405 руб. Оплачен налог за 9 мес. 2018
По итогам 2018 99 68-Налог на прибыль 5.806 руб. Начислен налог по итогам 2018 года
По итогам 2018 68-Налог на прибыль 51 5.806 руб. Произведен окончательный расчет по налогу за 2018 год

Налоговая отчетность

Плательщики налога на прибыль обязаны подавать в ФНС налоговую декларацию за каждый отчетный период.  Если компания использует поквартальную систему оплаты авансов, то организации следует подавать декларацию с указанием суммы прибыли и расчетом налога по итогам 3-х месяцев, полугодия, 9-ти месяцев. По итогам года фирма обязана подать годовую декларацию, на основании которой ей следует осуществить окончательный расчет по налогу. Читайте также статью: → «Декларация по налогу на прибыль: изменения»

Компания не освобождается от обязательств подачи декларации в случаях, когда по итогам отчетного периода фирмой получен убыток. При заполнении декларации сумму полученных убытков бухгалтеру следует указать в строке 100 (со знаком минус). Размер отрицательного налога (условный доход по налогу) в налоговой отчетности отражать не нужно.

В случае если у компании имеются убытки прошлых периодов, то их сумму необходимо указать в строке 110.

Позиция контролирующих органов

Действующее законодательство  освобождает от уплаты налогов компании, получившие убыток по итогам деятельности отчетного периода. Кроме того, НК не предусмотрена уплата минимального налога и гарантийный платежей при отрицательном показателе налога на прибыль.

В то же время фискальные органы могут затребовать у налогоплательщика пояснения возникновения убытков. Как правило, налоговики требуют обоснования в случаях систематического отражения убытков (и как следствие, неоплаты налога на прибыль), а также в ситуациях, когда компания признает убытки в крупных суммах.

Для получения пояснений органы ФНС вправе оформить письменный запрос на имя руководителя компании. В документе налоговики могут затребовать документы, подтверждающие суммы полученных доходов и понесенных расходов. Компания должна ответить на запрос ФНС в свободной форме, с описанием причин отраженных убытков (например, сезонный спад производства, снижение уровня продаж, прекращение работы с крупными заказчиками, т.п.). Приведенные в письме обоснования следует подтвердить документами (договора, прекратившие действие, акты, накладные, подтверждающие расходы, т.п.).