Порядок учета иностранной валюты: проводки, возможные ошибки

Компании, участвующие в валютных операциях, в РФ должны руководствоваться законом 173-ФЗ от 10.12.13. Особенности бухучета иностранной валюты связаны с необходимостью ее пересчета в российские рубли и возникающей при этом курсовой разницей (положительной или отрицательной). В статье расскажем про особенности учета иностранной валюты, дадим примеры проводок.

Учетная деятельность ведется на специальном счете 52, где по дебету показывается поступающая валюта, а по кредиту – выбывающая. В дополнение к 52 счету используется 57 счет, где отражают промежуточное движение денежных средств до момента их покупки или продажи. Компании необходимо в учетных операциях применять правила, установленные ПБУ 3/2006. Читайте также статью: → «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)».

Юрлица, осуществляющие валютные операции, сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:

  • Покупка валюты;
  • Продажа валюты;
  • Переоценка ее стоимости.

Учет покупки иностранной валюты

Валюту компания, как правило, приобретает для оплаты ценностей, услуг или работ иностранной компании. Также она может расходоваться на траты командируемых сотрудников за границу. Приобретенные иностранные средства отражаются на 52 счете в российских рублях, для чего осуществляется перевод по действующему курсу ЦБ РФ на момент совершения операции.

Покупка валюты оформляется такими бухгалтерскими проводками:

  1. Резервируется сумма в рублях, достаточная для приобретения нужно валютного объема по текущему курсу Банка России, для этого банк удерживает рублевую сумму со счета организации. Такое движение отображается следующим образом: Деб.57 – Кред.51. 57 счет обозначает переводы, которые еще находятся в пути, он является промежуточным между 51 и 52 счетами. С одного счета деньги уже списались, но на другой счет в другой валюте еще не перешли по причине ожидания резервной суммы денег от банка для осуществления этой операции. Чтобы денежная сумма не потерялась, ее показывают на 57 счете.
  2. Фиксируется момент передачи закупленной банком валюты и перевод ее на счет организации (предприятия). В этом случае проводка записывается таким образом: Деб.52 – Кред.57, купленная валюта переводится в рубли по курсу ЦБ РФ на текущий день поступления валютных средств. Читайте также статью: → «Счет 52. Учет операций по валютному счету. Проводки, субсчета».
  3. Если после предыдущей операции остались средства, зарезервированные для обмена банком, чаще всего так и бывает, то они переводятся обратно на р/с организации, при этом в бухучете бухгалтер совершает такую проводку: Деб.51 – Кред.57.
  4. Курс, по которому банк покупает валюту для организации может отличаться от установленного Центробанком. Учет разницы в валютных курсах проводится на 91 счете. Если банк покупает валюту по более низкому курсу, то возникающая положительная разница отражается в бухгалтерии такой проводкой: Деб.57 Кред.91.1.
  5. Если напротив, банк купил валюту по более дорогому курсу, нежели установил Центральный Банк, то уменьшение стоимости принимаемой к учету валюты (отрицательная разница) списывается в прочие расходы и отражается так: Деб.91.2 – Кред.57.
  6. Удерживаемая обслуживающим банком комиссия за проведенную операцию списывается проводкой Деб.91.2 Кред.76.
  7. Далее валюта расходуется по назначению. Когда купленной валютой организация расплачивается за иностранные товары, совершается проводка Деб.60 – Кред.52. Выдача командируемому под отчет отражается так: Деб.71 – Кред.52. Если в момент списания валюты курс Банка России изменился, то снова возникает потребность учета возникающей курсовой разницы на счете 91.

Если на момент составления промежуточной отчетности на валютном счете числятся средства, их нужно пересчитать по действующему курсу Банка России, при этом возникающую курсовую разницу относят на 91 счет.

Пример покупки валюты

Между ООО «Бодрая коровка» и иностранной компанией «Кантри Палмериз Бизнес» был подписан договор по оказанию некоторых консалтинговых услуг. Стоимость таких услуг по договору составляет 2 500 долларов (валюта, которая обозначается, как “$”). Для осуществления оплаты ООО «Бодрая коровка» отправляет в банк поручение о команде приобретении валюты.

Банк приобретает эту валюту по курсу 58,00 руб./долл. США (курс ЦБ РФ 57,50), остаток средств возвращается ООО на счет. Вознаграждение банка за оказанные услуги составляет 2 700 руб. Условный курс Банка России:

  1. На день приобретения валюты – 57,50 руб.;
  2. На день оплаты контрагенту – 56 руб.

Проводки:

Сумма Дебет Кредит Операция
145000

(2500 * 58)

57 51 Перечисление денег для покупки валюты (данное движение выражается платежным поручением).
143750

(2500 * 57,5)

52 57 Купленная валюта зачисляется на долларовый счет ООО «Бодрая коровка»
1250

(2500 * (58-57,5))

91.2 57 Отражен прочий расход, возникший в связи с разностью курсов покупки и Банка России.
2700 91.2 76 Начисляется сумма вознаграждения для банка за услуги, согласно банковскому договору.
2700 76 51 Перечисляется сумма вознаграждения банку за оказанные услуги.
4050

(2500 (57,5-56))

91.2 52 Показана отрицательная разница курса от пересчета на момент оплаты услуг иностранной компании.
140000

(2500 * 56)

60 52 Передача валютных средств иностранному контрагенту за услуги.

Учет продажи иностранной валюты

Продажа проводится также через специальный банк, имеющий право закупать и продавать валюту. В разрезе бухгалтерского учета продажа валюты у юрлица оформляется такими проводками:

  • Проводится пересчет стоимости валюты с учетом действующего курса ЦБ РФ на день продажи, возникающая разница между текущим курсом Центробанка и курсом, который был на момент поступления валюты на счет, относится на 91 счет. Положительная разница отражается проводкой Деб.52 – Кред.91.1, отрицательная – Деб.91.2 Кред.52;
  • На счет банка перечисляется валютная сумма, подлежащая продаже, соответствующая проводка по списанию Деб.57 – Кред.52;
  • По факту продажи на счет компании банк зачисляет рублевые денежные средства по курсу продажи, в бухгалтерии отражается проводка Деб.51 – Кред.57.
  • Курс ЦБ РФ на день перечисления банку для продажи и фактический курс продажи могут отличаться, в связи с чем возникает разница, которая относится на 91 счет (в доходы, если валюта продана по более выгодному курсу – Деб.57 — Кред.91.1; в расходы, если курс продажи меньше официального курса – Деб.91.2 – Кред.57).
  • если нужно отобразить финансовый результат от совершения валютно-продажной операции, то проводка может иметь вид Деб. 91/9 (99) – Кред.99 (91/9).

Пример продажи валюты

ООО «Бодрая коровка» получила валюту в долларах США в виде выручки в размере 2500 долларов, в день поступления курс Банка России – 58 руб. Далее компания продает банку всю валютную выручку по курсу 59 руб., банк зачисляет на р/с рублевую сумму. Курс Банка России на день продажи – 57,5 руб.

Проводки:

Сумма Дебет Кредит Операция
145000

(2500 * 58)

52 62 Принята к учету валютная выручка.

 

1250

(2500 * (58-57,5))

91.2 52 Учтена возникшая отрицательная разница в процессе пересчета стоимости на момент продажи
143750

(2500 * 57,5)

57 52 С валютного счета списана валютная выручка для продажи банку.
147500

(2500*59)

57 91.1 Учтена появившаяся разница, связанная с разными курсами Банка России на момент продажи и фактическим курсом продажи.

Переоценка стоимости валюты

Еще одна операция, с которой постоянно приходится сталкиваться компаниям, взаимодействующим с иностранной валютой, является переоценка ее стоимости. Пересчету подвергается стоимость валютных средств, хранимых на 52 счете. Обязательная переоценка остатка валютных средств проводится по курсу Банка России на отчетную дату (на последнее число каждого месяца) и перед совершением любой валютной операции.

Также пересчет возможен по мере изменения официального курса Центробанка. В ходе пересчета возникает, так называемая, курсовая разница, которая может принимать одно из двух значений:

  • Положительная – возникает, когда официальный курс на момент пересчета повышается, возникшая прибыль от пересчета относится к прочим доходам, в бухгалтерии при этом совершается проводка Деб.52 – Кред.91.1;
  • Отрицательная – возникает в обратной ситуации, когда курс понижается, возникший убыток относится к прочим расходам, проводка имеет вид Деб.91.2 – Кред.52. Читайте также статью: → «Счет 91.2 и 91.1. Курсовая разница. Проводки, пример».

Распространенные ошибки в учете иностранной валюты

Самой распространенной ошибкой при совершении разнообразных товарных операций с участием иностранной валюты является неверное определение курса, от которого нужно отталкиваться в подсчетах.

Например, при принятии оплаты за импортируемые товары организация может попасться в такую ловушку — курс для таких вычислений должен быть определен на день проведения бухгалтерской проводки и по пункту № 9, а также № 10 ПБУ от 3/2006 г. Если было условие предоплаты, то курс определяется на день осуществления такой проводки (внесение предоплаты за поставляемый товар).

В случае достижения безавансовых договоренностей, курс наоборот берется тот, что был на момент передачи прав собственности другому лицу.

Еще одним нюансом, который забывают указать, что после может повлечь ошибку, является неучтенность сроков и порядка перехода прав собственности за таким образом оплачиваемый (с помощью валюты) товар. Могут быть такие варианты: в момент получения самого товара, в момент предоставления товара (без доставки), в момент сдачи товара, в момент передачи консамента (финансового документа), в момент передаче второй стороне другого товарораспорядительного документа, заверенного и оформленного должным образом.

Отличие между похожими условиями поставок и такого товарно-валютного сотрудничества – это наличие или отсутствие учета риска порчи или уничтожения товара в тот момент, пока идет процесс передачи.