Наряду с налоговыми платежами организации уплачивают страховые взносы, начисленные на доходы работников. Коммерческие структуры в форме ИП дополнительно перечисляют взносы, направляемые на собственное страхование. С 2017 года администрирование страховых взносов осуществляет ИФНС. В НК РФ добавлена глава 34, посвященная порядку администрирования.
Взносы, попадающие под налоговый контроль
В соответствии с нововведениями налоговые органы контролируют:
- Отчисления на пенсионное страхование.
- Платежи в фонд социального страхования, за исключением платы на профилактику профзаболеваний и страхование от несчастных случаев на производстве.
- Взносы на медицинское страхование.
Администрирование платежей включает право на проведение с налогоплательщиками сверок расчетов, зачетов сумм, возврата переплаченных взносов, взыскания недоимки. При выявлении нарушений законодательных норм ИФНС имеет право налагать пени и штрафы с взысканием их в принудительном порядке. Органы получили право на проведение мероприятий налогового контроля.
Органы контроля, осуществляющие проверки
Ряд функций по проведению проверок взносов, исчисленных и уплаченных в предшествующем 2017 году периоде, осуществляют фонды.
| Объекты проверок | Период до 2017 года | Начиная с 2017 года |
| Взносы в ПФР, ФОМС | ПФР – камеральные и выездные | ИФНС |
| ФСС | ФСС – камеральные до 2017 и выездные до 2016 | ИФНС и ФСС совместно при проведении плановых проверок |
| ФСС отчисления на материнство, расходы по нетрудоспособности | ФСС | ФСС |
Законодательные акты, ранее изданные фондами, продолжают действовать и используются в порядке исчисления и уплаты взносов. После начала администрирования взносов ИФНС разъяснения законодательных норм будет осуществлять Минфин.
Проверки ИФНС в рамках контроля страховых взносов
Налоговые органы имеют право на проведение камеральных и выездных проверок по вопросу правильности исчисления взносов. Проверки имеют отличия в порядке проведения.
| Условие проведения проверки | Выездная проверка | Камеральный контроль |
| Решение о проверке | Требуется, с обязательным ознакомлением руководителя предприятия | Не требуется, проверка осуществляется в рамках обязанности инспектора |
| Период проверки | 3 года ведения деятельности, предшествующие мероприятию | 3 месяца с момента сдачи декларации |
| Способ проверки | Сплошной | Выборочный |
| Место проведения | Территория предприятия либо ИФНС при отсутствии условий для проверки | Территориальный орган ИФНС по месту учета организации или ИП |
| Представление документов | Оригиналы либо заверенные копии | Заверенные копии при возможности ознакомления с оригиналом |
| Решение по результатам проверки | Составляется в безусловном порядке с ознакомлением руководителя | При отсутствии нарушений вынесенное решение не предъявляется руководителю предприятия |
Повторно проверка налога или взноса в одном периоде не осуществляется, за исключением проведения мероприятия контроля вышестоящим органом.
Предмет проверки органов контроля
При проверке порядка исчисления взносов инспекторы подвергают анализу учетную документацию предприятия с целью определения:
- Соблюдения сроков представления расчетов (при камеральных мероприятиях).
- Достоверности представленной информации, отсутствие арифметических ошибок.
- Соответствия законодательным нормам порядка определения базы для налогообложения, обоснованности применения льгот, ставок.
- Верности исключения сумм, не включаемых в расчет базы для налогообложения.
При проверке соответствия начисления взносов законодательным нормам инспекторы изучают первичную кадровую и финансовую документацию. В рамках проверок инспекторы имеют право на проведение дополнительных мероприятий в виде осмотра, опроса, направления запросов (Читайте также статью ⇒ Проверка страховых взносов в 2024 и контроля уплаты).
Выездная проверка плательщика взносов
При проведении выездного мероприятия контролирующие органы часто объединяют проверку нескольких налогов и взносов в одну процедуру. О начале проверки свидетельствует решение руководителя органа контроля с обязательным предъявлением документа руководителю предприятия. Без ознакомления директора компании с решением и личными удостоверениями инспекторы не имеют право начинать проверку. Порядок предъявления документов к проверке:
- До начала проверки руководителю предприятия предъявляется требование с перечнем запрашиваемых документов.
- Количество требований может быть более одного документа.
- Документальные формы, не указанные в требовании, не могут быть запрошены инспекторами при проверке (если отсутствует дополнительный пункт о представлении прочих документов, подтверждающих исчисление взносов).
- Документы предоставляются в заверенных копиях. Ознакомление с оригиналами форм допускается на территории предприятия. Исключение составляют проверки, при которых предприятия не могут предоставить отдельные помещения для расположения инспекторов и мероприятие осуществляется по месту нахождения органа контроля.
На предоставление документов отводится 10 дней. Проверка взносов требует значительного времени на подготовку объемного материала, особенно у организаций с большой штатной численностью. Налогоплательщик может перенести срок предоставления документов, представив письменное уведомление с просьбой об отсрочке, причинах и дате подачи. На основании уведомления руководитель ИФНС выносит решение о переносе срока.
Камеральная проверка взносов
Суть камеральной проверки состоит в оперативном определении правильности исчисления взноса. Период процедуры составляет 3 месяца с момента подачи отчетности по взносам (ст. 88 НК РФ). Особенности осуществления мероприятия:
- О начале проверки руководитель предприятия не ставится в известность.
- При выявлении в ходе проверки нарушений инспектор вправе потребовать предоставления документов и пояснений по начислению взносов. По запросу инспектора документы или письменные пояснения должны быть представлены в течение 5 дней.
- В случае отсутствия нарушений, ошибок, несоответствий требованиям о результатах проверки руководитель предприятия не извещается. По результатам положительной проверки акт не составляется.
В случае представления налогоплательщиком в ходе проверки уточненного расчета по взносам процедура контроля прерывается. Период исчисляется от даты подачи уточненных данных.
Оформление результатов проверки
Документы подвергаются анализу в течение 2 месяцев с продлением периода при необходимости проведения встречных проверок или дополнительных процедур. По результатам проверки инспектор составляет справку об окончании мероприятия, акт проверки. О порядке составления акта указано в ст. 100 НК РФ.
Налогоплательщик имеет право представить возражения по акту в письменной форме с предъявлением доказательств правоты и обоснованности несогласия с выводами проверяющих лиц. На основании акта и с учетом представленных возражений руководитель принимает решение по проверке о привлечении лица к ответственности или отказе в наложении налогового наказания. При выявлении недоимки ИФНС предъявляет требование об уплате.
Пример предъявления требования
В отношении ООО «Ковров» инициирована камеральная проверка по вопросу правильности исчисления страховых взносов, по результатам которой было выявлено налоговое нарушение в едином расчете за 1 квартал 2017 года. В результате занижения налогооблагаемой базы в размере 12 000 рублей. По итогам проверки ИФНС предъявила требование об обязанности уплатить:
- Недоимку в размере 12 000 рублей;
- Штраф в сумме 2 400 рублей;
- Пени в сумме 57 рублей.
Требование направляется предприятию в течение 20 дней с даты вынесения решения, на исполнение финансовых обязательств документа предоставляется 8 дней.
Сроки проведения проверок
Мероприятия контроля имеют четко определенные законодательством сроки, изменение которых возможно только при возникновении дополнительных обстоятельств. Перенос срока оформляется распоряжениями руководителя органов контроля. Выездные и камеральные проверки имеют отличия по срокам проверок и оформления результатов (Читайте также статью ⇒ Перечень страховых взносов ИП и сроки оплаты в 2024).
| Этап процедуры проверки | Камеральный контроль | Выездная проверка |
| Составление акта | 10 дней при выявлении нарушений | 2 месяца со дня составления справки об окончании проверки |
| Вручение налогоплательщику | 5 дней | 5 дней |
| Представление возражений | 1 месяц со дня получения акта | 1 месяц |
| Принятие решения по акту проверки | 10 дней | 10 дней |
Вопрос № 1. Может ли предприятие привлекаться к ответственности, если налоговая проверка была осуществлена с нарушениями?
Налогоплательщик имеет право опротестовать решение о проверке, предоставив материалы о нарушении регламента и процедуры мероприятия контроля.
Вопрос № 2. В каких днях ведется учет сроков проведения мероприятий контроля?
Периоды, указанные в НК РФ, учитываются в рабочих днях.
Вопрос № 3. Может ли налогоплательщик отказаться от ознакомления с актом?
Руководитель предприятия приглашается в ИФНС для ознакомления с актом. Отказ от подписи и получения акта фиксируется в документе. Экземпляр налогоплательщика высылается почтой. Документ считается врученным налогоплательщику.
Вопрос № 4. Можно ли представлять возражение по акту и подтверждающие материалы отдельно?
Материалы, подтверждающие правоту учетных данных предприятия, опровергающие выводы акта проверки, могут быть представлены отдельно, о чем требуется указать в возражениях.
Загрузка...