Способы оптимизации налога на прибыль с пошаговыми инструкциями

Основная цель деятельности коммерческих предприятий — получение прибыли. Каждый налогоплательщик желает снизить суммы уплачиваемых налогов. В статье расскажем, почему оптимизация налога на прибыль является одним из доступных методов достижения данной цели.

Достичь желаемого можно двумя способами:

  1. За счет снижения размера налогооблагаемой базы.
  2. По максимуму используя механизмы налогового регулирования.

Налоговое законодательство обязывает все коммерческие предприятия уплачивать налог на прибыль, а потому именно данный вид налога стараются оптимизировать многие фирмы. Особенности налога на прибыль дают возможность подобрать несложный подход к схеме оптимизации:

  • отсутствие минимальной размера налога к уплате,
  • наличие нескольких вариантов применения статей расходов.

Оптимизация налога на прибыль является законной и может быть проведена через следующие направления:

  • изменение учетной политики компании при расчете налога на прибыль,
  • индивидуальные решения при выборе типа договоров с клиентами,
  • широкое применение льгот по налогу и отсрочек,
  • проведение ревизии расходов на обслуживание основных фондов.

Преимуществом любого предпринимателя станет осведомленность в вопросах налогообложения прибыли — это поможет избежать ошибок при заполнении налоговых деклараций и не совершить незаконное действие. Оптимизация налога на прибыль — важное управленческое решение в силу того, что данный вид налога влияет на финансовые результаты деятельности компании на основании принятой стратегии развития.

Способы оптимизации налога на прибыль

Необходимо понимать разницу между налоговым планированием и уклонением от перечисления суммы налога на прибыль в бюджет страны. Под налоговым планированием понимается уменьшение размеров налога путем вариативной трактовки норм налогового законодательства, что не предполагает нарушение закона, но и не является в традиционном смысле поведением законопослушного гражданина. Это цивилизованный способ защиты экономического интереса плательщика налога, в отличие от уклонения от уплаты налога или обход налога.

В итоге, умение владельцев бизнеса заниматься налоговым планированием будет выгодно государству, ведь это улучшает финансово-хозяйственные показатели работы предпринимателя и дает возможность пустить деньги на развитие предприятия. А значит, в будущем компания будет платить более высокие налоги.

При проведении оптимизации налога на прибыль, принимается во внимание вся совокупность уплачиваемых бизнесменом налогов, чтобы найти наилучший вариант обложения результатов деятельности компании налогами. Оптимизация налога на прибыль состоит из рассмотрения:

  • объекта обложения налогом,
  • налогооблагаемой базы,
  • налогового периода,
  • ставки по налогу,
  • правил расчета,
  • сроков уплаты.

Россия имеет со многими странами соглашение об избежании двойного налогообложения, и этим можно воспользоваться, когда ставка по налогу на прибыль в другой стране оказывается более низкой, нежели в РФ. Налоговое законодательство требует от предприятий составлять приказ об утверждении учетной политики, в которой должны быть отражены следующие моменты:

  1. Способ расчета доходов и расходов.
  2. Правила уплаты основного налога на прибыль и авансовых платежей по нему по обособленным подразделениям предприятия.
  3. Учет по налогам в отношении имущества, подлежащего амортизации.
  4. Порядок формирования резервов по сомнительным долговым обязательствам.
  5. Правила формирования резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию.
  6. Правила уплаты налога на прибыль организации. Читайте также статью: → «Бухгалтерский и налоговый учет налога на прибыль (особенности исчисления) + инфографика».

Компании также имеют право в целях планирования разработать договорную политику, предполагающую выбор:

  • контрагентов,
  • вида договоров,
  • отдельных пунктов договора.

Это может сыграть существенную роль. К примеру, имущество, переданное по договору дарения, в целях обложения налогом признаются выданными бесплатно, а значит являются внереализационными доходами.

Методы оптимизации налогов для физических лиц

Физические лица могут использовать 3 законных метода оптимизации налога на прибыль (могут возникнуть трудности с доказательством обоснованности их применения):

  1. Через налоговые вычеты (лечение, учеба, покупка недвижимости и т.д.).
  2. Путем регистрации работника в качестве ИП — это поможет сэкономить на налогах, если будет выбрана упрощенная система налогообложения.
  3. Путем оформления части заработной платы в качестве материальной помощи (существует ежемесячный лимит).

Методы оптимизации налога на прибыль для юридических лиц

Для юридических лиц также существуют законные методы оптимизации налога на прибыль:

  1. Создание резервов (равномерное распределение налога на прибыль на протяжении года — позволяет избежать пиковых отчислений во время отпусков, выявления долгов, ремонтов ОС).
  2. Оптимизация некоторых пунктов налогового учета (выбор метода учета и оприходования выручки и затрат, наиболее выгодного в плане уплаты налогов).
  3. Перенос налогооблагаемой базы на дочерние компании (прибыль переносится на фирму с льготным режимом обложения налогом на прибыль с обязательным выводом ее оттуда без каких-либо налоговых нагрузок).
  4. Использование временных различий при исчислении налога и последующее его перемещение на новый период.
  5. Переход на льготный налоговый режим (так, чтобы налога на прибыль не было, или чтобы был законный способ его не выплачивать).
  6. Разделение (договора на оказание большого комплекса услуг могут быть разделены на несколько соглашений с учетом необложения налогом на прибыль некоторых работ).
  7. Оптимизация амортизационных отчислений (утверждение повышающего коэффициента для ОС, работающих круглые сутки, приобретение дорогого оборудования по частям, амортизационная премия).
  8. Возмещение НДС зачетом в счет налога на прибыль.
  9. Применение долговых документов (векселей, поручительства и т.д.).
  10. Корректировка договоров (часть расходов можно отнести на текущий период единовременно).
  11. Оптимизация учета расходов, разделение на прямые/косвенные.
  12. Оптимизация затрат на производство (контроль себестоимости).
  13. Планирование предполагаемой прибыли.

Оптимизация налога на прибыль через создание резерва по сомнительным долгам

У большинства предприятий имеется непогашенная дебиторская задолженность. Компании могут подстраховать себя от налоговых потерь, которые произойдут из-за неисполнения дебиторами своих долговых обязательств, путем создания резерва по сомнительным задолженностям. Это означает, что фирма сократит обязательства перед бюджетом по перечислению сумм налога на прибыль, которая пока еще не была получена.

Сомнительный долг с точки зрения налогового законодательства — это задолженность, не выплаченная в срок, определенный по договору, не обеспечена залогом, гарантией банка или поручительством.

Законная схема формирования резерва:

  1. Прописать возможность создания резерва в документах по учетной политике (рекомендовано).
  2. Провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на последний день отчетного или налогового периода.
  3. Произвести расчет резерва:
  • если долг возник более 90 дней назад, в сумму включается выявленная в ходе проведения инвентаризации задолженность;
  • если долг появился от 45 до 90 дней назад, в сумму включается 50% выявленной в ходе инвентаризации задолженности;
  • если долг возник менее 45 дней назад, сумма долга не увеличивается.

Существует ряд требований к осуществлению такого метода оптимизации:

  1. Предприятие должно определять доходы и затраты методом начисления.
  2. Сумма резерва не должна оказаться выше 10% от суммы выручки за весь отчетный (налоговый) период.
  3. Формирование суммы резерва должно быть подкреплено расчетом-справкой из бухгалтерии, а также налоговым регистром (сумма отчислений идет во внереализационные затраты на крайний день отчетного периода).
  4. Метод применяется лишь в случае с необходимостью покрытия убытков от безнадежных долгов (невозможных к взысканию).

Бухгалтерские проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Создание резерва по сомнительным долгам 91 «Прочие доходы и расходы» 63 «Резервы по сомнительным долгам»
Списание невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными 63 «Резервы по сомнительным долгам» 91

Списанная в убыток дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» на протяжении 5 лет на случай появления у должника средств для возврата долга.

Оптимизация налога на прибыль через создание ремонтного фонда и применение различных методов начисления амортизации

Еще один метод оптимизации налога на прибыль — создание резерва для будущих затрат на ремонтные работы. Суть метода: налогоплательщик в каждом отчетном периоде снижает налоговую базу для расчета налога на прибыль на сумму совершаемых им отчислений в фонд будущего ремонта. Суммы в каждом периоде должны учитываться равномерно.

  1. Отчисления вычисляются на основании общей стоимости основных средств и нормативов отчислений (исходя из сведений в инвентарных карточках учета ОС по форме № ОС-6).
  2. Норматив отчислений устанавливается на предприятии на основании периодичности проведения ремонтных работ ОС, частоты замены комплектующих и стоимости ремонта.
  3. Максимальная сумма резерва не должна быть выше средней величины фактических затрат на ремонт за предшествующие 3 года.
  4. Необходимо заполнять налоговый регистр и указывать в нем стоимость ОС, величину отчислений в резерв.
  5. Отчисления в ремонтный резерв нужно списывать равными частями на крайний день отчетного периода. Если сумма резерва оказывается выше фактически понесенных затрат на ремонт, разница идет в доходы фирмы.
  6. Лучше отразить возможность создания ремонтного резерва в учетных документах предприятия.
  7. Должны быть документы, доказывающие, что требуется проведение ремонтных работ:
  • расчет отчислений в резервный фонд,
  • нормативы и сроки ремонта,
  • сметы на ремонтные работы,
  • сведения о стоимости ОС,
  • дефектные ведомости с перечислением неисправностей.

Также необходимы документы, подтверждающие, что ремонт был фактически произведен.

Бухгалтерские проводки:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Образован резервный фонд для предстоящего капитального ремонта ОС компании 20, 23, 26, 29, 44 96
Средства из резервного фонда направлены на оплату ремонтных работ 96 23, 29, 70, 76, 10, 69

Оптимизация налога на прибыль путем применения нелинейного метода начисления амортизации

Необходимо закрепить данный способ в документах учетной политики. Амортизируемое имущество — имущество во владении плательщика налогов, применяемое с целью извлечения прибыли, стоимость которого постепенно погашается путем начисления амортизации (срок полезного использования — более 1 года, первоначальная стоимость — более 10 тысяч рублей).

Нелинейный метод начисления — способ, при котором сумма начисленной амортизации за 1 месяц равна произведению остаточной стоимости объекта и нормы амортизации. Норма амортизации вычисляется по формуле:

НА = (2 : n) * 100%, где

  • НА — норма амортизации,
  • n — срок полезного использования (мес.).

С того месяца, в котором стоимость объекта станет равной 20% от первоначальной цены, амортизация начисляется по-другому:

  • остаточная стоимость становится базовой для последующих расчетов,
  • сумма амортизации за месяц становится равной базовой стоимости, деленной на число месяцев до конца срока полезного использования объекта.

Оптимизация налога на прибыль при реализации нематериальных активов

Чтобы оптимизировать прибыль данным методом, нужно придерживаться следующей схемы. Выявить имеющиеся на предприятии объекты интеллектуальной собственности (ОИС). Для этого нужно издать приказ о собрании комиссии, желательно с привлечением патентоведом и патентных поверенных, для проведения инвентаризации. Результатом работы комиссии должно стать составление акта инвентаризации и оценки ОИС со списком названий, сроками полезного использования и стоимостями. На его основании будет определен срок, на протяжении которого будут амортизироваться НМА. Могут быть найдены следующие ОИС:

  • изобретения и полезные модели,
  • новаторские идеи, секреты производственного процесса,
  • научные открытия, литературные и художественные произведения,
  • топологии интегральных схем,
  • базы данных и программы для ЭВМ,
  • промышленные образцы,
  • товарные знаки, названия мест происхождения товаров.

Оформить и зарегистрировать ОИС. Необходимо получить патент или свидетельство, в зависимости от типа найденных ОИС. Секреты производства не подлежат регистрации и защищаются коммерческой тайной, поэтому в качестве документации придется составить бумаги о работе с такими объектами. Для этого:

  • определяется перечень объектов (информации), входящих в служебную или коммерческую тайну;
  • определяются правила работы с данными;
  • ограничить круг сотрудников, которые допускаются к работе с конфиденциальными сведениями, перечислив всех по именам. С каждым из них заключить договор о конфиденциальности. За создание технологии работнику причитается вознаграждение, размер которого должен быть установлен приказом или прописан в договоре со служащим.

Поставить объекты интеллектуальной собственности на учет. Приказ издается на основании акта инвентаризации и устанавливает дату, с которой начинается использование и амортизация НМА. Первоначальная стоимость НМА — сумма, равная величине оплаты (или кредиторской задолженности) компанией покупки или создания актива. Расходы собираются на счете 08 и 97. На каждый объект НМА заводится карточка по форме № НМА-1.

Переоценить НМА по рыночной стоимости. Такая процедура проводится максимум 1 раз в год независимым оценщиком НМА. Задание на переоценку документируется в форме приказа. Исходные сведения для доходного способа переоценки берутся из бизнес-плана компании (чем выше ожидаемая доходность, тем больше стоимость НМА).

Сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал, при проведении налогового учета результаты переоценки не принимаются во внимание, но отражаются в карточках НМА. Начислять амортизацию. Стоимость НМА с указанным сроком полезного использования подлежит погашению путем начисления амортизации на протяжении данного периода.

Метод начисления амортизации отражается в учетной политике:

  • линейный,
  • списанием стоимости пропорционально объему продукции или работ,
  • способом уменьшаемого остатка.

Бухгалтерские проводки:

  • накопление сумм амортизации на сч. 05 или
  • уменьшение первоначальной стоимости на сч. 04.

Оптимизация налога на прибыль через НИОКР

Оптимизировать налог на прибыль в 1,5 раза эффективнее, чем через какие-либо иные расходы, можно через затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (из закрытого перечня):

  • технологий хранения, предоставления и обработки информации,
  • технологий информационной безопасности,
  • новых Интернет-технологий (в том числе средства поиска, анализа, фильтрации информации).

Список затрат на НИОКР прописан в Налоговом кодексе (расходы признаются вне зависимости от результатов исследований и разработок):

  • средства амортизации по ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), применяемым для выполнения НИОКР,
  • затраты на оплату труда сотрудников, выполняющих НИОКР,
  • материальные расходы на НИОКР,
  • прочие затраты, имеющие отношения к НИОКР, в сумме не более 75% суммы затрат на оплату труда,
  • стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР,
  • отчисления в фонды поддержки инновационной, научно-технической, научной деятельности.

Расходы включаются в список прочих затрат в отчетном или налоговом периоде, в течение которого работы закончились.

К примеру, компания на ОСНО заказала НИОКР у другой фирмы на ОСНО или УСН, стоимость исследований равнялась 1 млн. рублей. При отражении затрат на НИОКР можно учесть их для налога на прибыль с повышающим коэффициентом 1,5 (для этого придется представить в ФНС отчет о выполненных НИОКР с декларацией по налогу на прибыль). Вторая сторона будет учитывать доходы без коэффициента.

Оптимизация налога на прибыль при присоединении убыточной компании

С 2007-го года Налоговый кодекс не содержит ограничений по величине убытков, переносимых на будущие периоды. Благодаря этому «убыточная реорганизаций» позволяет уменьшить налог на прибыль. Преимущество данная процедура приносит и в отношении НДС — компания-правопреемник приобретает право принятия к вычету НДС, уплаченный присоединенной фирмой с авансов.

Чтобы у ФНС не возникало претензий, реорганизацию нужно обосновать конкретными бизнес-задачами, иначе сделка будет расценена как фиктивная. Этому будет способствовать:

  • Подозрительный присоединяемый контрагент (к примеру, у фирмы нет персонала, основных средств, складских помещений и т.д.).
  • Соответствие присоединяемой фирмы критериям налоговой неблагонадежности, имеющимся в базе ФНС (база ЮЛ-КПО):
  1. регистрация предприятия по «массовому адресу»,
  2. участие в регистрации нескольких подобных учреждений,
  3. частая смена гендиректора и т.д.
  • Сомнительные убытки. ФНС проверит, почему присоединяемая компания стала убыточной, и нет ли искусственно сформированного убытка.
  • Многократные реорганизации. Самое подозрительное — присоединять сомнительные фирмы в периоды получения особо крупной прибыли.

Можно выделить деловые цели, оправдывающие присоединение убыточной фирмы:

  • отраслевая консолидация,
  • скупка активов,
  • создание холдинга,
  • гармонизация продуктовой линейки,
  • объединение производственных процессов и т.д.

Перед присоединением нужно уведомить ФАС, ФНС. У налоговой службы появляется повод для выездной проверки. Срок переноса убытка не может превышать 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором была присоединена убыточная фирма.

Оптимизация налога на прибыль при помощи давальческого сырья

Оптимизировать платежи по налогам возможно с помощью заключения договора на переработку давальческого сырья (вид договора подряда), это позволит сократить совокупную налоговую нагрузку.

Налоговое законодательство признает операции с давальческим сырьем услугами, а не работами. Стоимость услуг по переработке давальческого сырья облагается НДС (18%) вне зависимости от того, по какой ставке облагается сырье и сам продукт переработки. Значит, если сырье вовсе не облагалось НДС или облагалось налогом во 10%-ной ставке, услуги все равно облагаются НДС по 18%-ной ставке, а это дополнительный налоговый вычет.

Также можно организовать производство из давальческого сырья самостоятельно, открыв новое предприятие и заключив с ним договор на переработку. Нужно будет пересмотреть организационную структуру бизнеса — разбить производственный процесс на технологически законченные этапы, основными звеньями сделать заказчика и переработчиков (ООО и ИП).

Самые трудоемкие этапы производства нужно переложить на дочерние компании на льготном режиме налогообложения, это обеспечит увеличение прибыли всего предприятия за счет отказа от уплаты ЕСН. Компании на УСН не платят не только ЕСН, но и налог на прибыль, и НДС. Налогооблагаемую базу можно уменьшить на сумму страховых взносов (не более половины суммы), эффективная ставка снизится на 3%. Читайте также статью: → «Какая ставка налога на прибыль организации?».

Можно часть процессов переработки, упаковки переложить на ИП, поскольку они не платят налога на прибыль. ИП платит НДФЛ по ставке 13%, что ниже, чем ставка налога на прибыль, плюс можно сделать профессиональный налоговый вычет в размере подтвержденных затрат, а при отсутствии доказывающих факт расходов бумаг — на 20% суммы выручки. ЕСН уплачивается по ставке 10% из разницы между доходами и расходами, если налогооблагаемая база оказывается выше 600 тыс. рублей — по ставке 2%.

Подтвердить факт проведения перерабатывающих работ и обосновать экономическую целесообразность затрат по переработке помогут следующие документы:

  • договор подряда между организациями,
  • смета с прописанными нормами технологических потерь,
  • накладная по форме М-15 на передачу сырья и материалов для переработки,
  • отчет о расходовании сырья (количество сырья и готовой продукции, отходов),
  • акт приемки-передачи готовой продукции,
  • акт на выполненные работы.

Если налоговая выяснит, что трудовые отношения с сотрудниками, зарегистрировавшимися как ИП, подменяются отношениями по договору подряда с целью избежания уплаты, к примеру, ЕСН, налог будет доначислен. Использование трансфертных схем и ценообразования неоднозначно рассматривается органами ФНС, а потому существуют налоговые риски обоих участников. Читайте также статью: → «Налоговая база налога на прибыль. Расчет в инфографике».

Сравнение методов оптимизации налога на прибыль

Сравнение для удобства приведено в таблице:

Способ оптимизации налога на прибыль Где лучше применять Преимущества метода Недостатки метода
Метод создания резерва по сомнительным долгам На предприятиях, у которых на момент уплаты налога на прибыль имеется непогашенная дебиторская задолженность. Не полностью использованная сумма сомнительных долгов может быть перенесена в резерв нового отчетного периода. Долги должны быть просрочены более чем на 45 дней.
Необходимость применения метода начисления при определении доходов и расходов предприятия.
Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки за период.
Можно применять только в случае с безнадежными к взысканию долгами.
Необходимость проведения инвентаризации.
Метод создания ремонтного фонда и различных способов начисления амортизации В компаниях, где часто требуется ремонт основных средств, замена деталей и комплектующих. Возможность передачи средств резерва на следующий налоговый период без включения оставшейся суммы в доход. Максимальная сумма резерва не может превышать средний показатель фактически понесенных расходов на ремонт за последние 3 года.
Необходимость заполнения отдельного налогового регистра.
Метод нелинейного начисления амортизации На фирмах, для которых важно снизить налогооблагаемую прибыль в начале эксплуатации оборудования. Быстрое списание стоимости амортизируемого имущества, особенно в начале эксплуатации. Необходимость указания метода в учетной политике, и способ начисления не может меняться в течение времени использования объекта.
Метод оптимизации через затраты на НИОКР В компаниях, в производственном процессе которых есть пробелы, требующие разработок новейших технологий. Можно принять к учету затраты на НИОКР, даже если разработки не оправдали себя. Придется доказывать ФНС документально тот факт, что средства тратились на НИОКР с целью получения компанией прибыли в дальнейшем.
Метод присоединения убыточной компании В фирмах, которые хотели бы снизить облагаемую налогом прибыль в периоды получения ее в больших масштабах. Возможность принятия к вычету НДС присоединенной компании. Необходимость оповещения кредиторов и досрочной выплаты задолженностей до присоединения убыточной фирмы.
Необходимость сохранения первичной документации, доказывающей несение убытков от присоединения фирмы, в течение 10 лет.
Метод оптимизации через заключение договора давальческого сырья В компаниях, на стадии процесса производства которых требуется переработка сырья. Особенно выгодно фирмам, у которых нет своей производственной базы для переработки сырья и материалов. Отсутствие налоговых рисков в условиях создания нового производства с нуля или приобретения нового производства. Необходимость доказывать направленность заключения договоров на извлечение дохода (бизнес-планом, сметой расходов, планом производства).

Пример оптимизации налога на прибыль путем создания резерва по сомнительным долгам

Учредительная политика ООО «Компания» предполагает признание доходов и расходов методом начисления. Выручка компании от продажи продукции за 9 месяцев 2006 года составила 12 млн. рублей, затраты (без учета НДС) — 9 млн. рублей. За 9 месяцев у ООО «Компания» образовалась непогашенная дебиторская задолженность:

  1. В 1,4 млн. рублей (без НДС) по договору от 30 мая 2006 г. №45. Продукция была отгружена 15 июня 2006г., документы для оплаты были отданы покупателю 17 мая 2006 г. По условиям соглашения оплата должна была быть произведена не позднее 7 дней с момента отправки платежных документов.
  2. В 0,6 млн. рублей (без НДС) по договору от 15 августа 2006 г. №71. Товары отгружались 20 августа 2004 г., платежные документы были отданы сразу. Оплатить их было необходимо на следующий рабочий день, 21 августа 2006 г.

На последний день отчетного периода «Компания» провела инвентаризацию дебиторской задолженности, был создан резерв в 1,4 млн. рублей — в полной сумме долга по договору №45 (просрочен более чем на 90 дней).

Сумма по договору №71 не может быть учтена. Резерв не может превышать 10% выручки от реализации за 9 месяцев 1,2 млн. рублей (12 млн. * 10%). То есть на последний день отчетного периода (30 сентября 2006 г.) компания может включить во внереализационные расходы 1,2 млн.

Теперь можно исчислять налог на прибыль за 9 мес.

  • Налог на прибыль = (доходы — расходы (включая внереализационные)) * 0,20 = (12 млн. — (9 млн. + 1,2 млн.)) * 0,20 = 360 тыс. рублей.
  • Если бы резерв не был создан: Налог на прибыль = (12 млн. — 9 млн.) * 0,20 = 600 тыс. рублей.
  • Оптимизация налога на прибыль позволила уменьшить налог на 600 000 — 360 000 = 240 000 рублей.

Законодательные акты по теме

Рекомендуется изучить следующие документы:

Документ Описание
Постановление Правительства РФ от 09.08.1994 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» Об ускоренное амортизации и переоценке основных фондов
п. 4.2 ПБУ № 6/97 Способы амортизации
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Порядок создания резерва по сомнительным долгам и др.
ст. 260 НК РФ О возможности создания резерва для предстоящих расходов на ремонт основных средств
ст. 324 НК РФ Порядок создания резерва на будущие ремонтные работы ОС
ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов» О бухгалтерском учете НМА
ст. 1370 ГК РФ, ст. 14 Федерального закона «Об авторском праве» О принадлежности ОИС организации, в которой они созданы
Постановление Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а Утверждение формы карточки на объекты НМА
ст. 374 НК РФ О неуплате налога на имущество в отношении НМА
Постановление Правительства РФ от 24.12.2008 №988 Перечень НИОКР, способных уменьшить налог на прибыль
Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2014 № Ф05-6936/2014 по делу № А40-86741/13 О невозможности применения повышающего коэффициента 1,5 для учета расходов на НИОКР в случае, если в налоговую службу не предоставлены отчеты

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Компания создает резерв по сомнительным дебиторским задолженностям, превышающий в сумме 10% доходов от реализации за отчетный период.

Резерв по сомнительным долгам не должен оказаться выше, чем 10% суммы выручки за отчетный период, в котором создается резерв.

Ошибка №2. Компания начисляла амортизацию на основные средства одним способом, а спустя некоторое время приняла решение начислять амортизацию другим методом.

Нельзя менять способ начисления амортизации до истечения полезного срока использования объекта амортизации.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можно ли учесть затраты на НИОКР с целью уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, если затраты фактически произведены, но результатов нет?

Главное, что расходы на НИОКР направлялись на получение прибыли. Тогда затраты, подтвержденные отчетами, заключениями экспертов, бизнес-планами даже на непригодившиеся НИОКР можно учитывать для налогообложения прибыли.

Вопрос №2. Будет ли вызывать подозрение налоговых органов оптимизация налогов путем заключения договора о переработке давальческого сырья, если из предприятия выделяются дочерние предприятия, облагаемые налогом по льготному режиму?

Да. Если будет видно, что общие налоги всего предприятия заметно снизились после выделения дочерних предприятий, на которые перекладываются самые сложные стадии производства с целью уклонения от уплаты налогов, не предусмотренных к уплате льготными системами налогообложения. Безопаснее создавать новое предприятие «с нуля» или покупать новое производство.