Операции перестрахования — бухгалтерский учет у перестраховщика и перестрахователя

Автор статьи

Амина С.

14 минут на чтение
1 526 просмотров
Содержание Содержание

Из данной статьи вы узнаете о том, в чем заключается процедура перестрахования, на каких счетах бухгалтерского учета отражаются операции перестрахования, какие записи должен сделать бухгалтер перестрахователя и перестраховщика.

Операции перестрахования — основные понятия

Основной задачей перестрахования является расширение возможностей страховых компаний и увеличение емкости российского рынка страхования.

Перестрахование — это система экономико-правовых отношений, в соответствии с которой страховая компания осуществляет прием на страхование рисков, после чего передает часть взятой на себя ответственности другим страховым компаниям (т.н. перестраховщикам) на заранее оговоренных с ними условиях, чтобы гарантировать себе финансовую устойчивость и сформировать сбалансированный портфель страхований.

Согласно тексту ч. 2 ст. 967 ГК РФ, если страховая компания приняла на себя риск выплаты страховой суммы в соответствии с положениями договора страхования, страховщик имеет возможность частично или в полном объеме застраховать свой риск у другой страховой компании, заключив с ней договор перестрахования.

Чтобы получить лицензию, дающую право на осуществление операции перестрахования, в Департамент страхового надзора страховщиком должны быть предоставлены:

  • заявление унифицированной формы;
  • документы, свидетельствующие об оплате уставного капитала;
  • учредительные документы страховой компании;
  • свидетельство о прохождении госрегистрации.

Бухгалтерский учет операции перестрахования — счета

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ № 69н), для учета операций страхования выделено 5 счетов (до 1 января 2002 года — 15). Страховыми компаниями в целях учета договоров перестрахования, используются счета:

Счет, субсчет Для чего предназначен
92 «Страховые премии (взносы)», субсчет 92-3 «Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование» Для отражения начисленных страховой компании, выступающей перестраховщиком, страховые премий (взносов) от перестрахователя по имеющемуся договору.
91 «Прочие доходы и расходы»

  • субсчет 91-1 «Прочие доходы»
  • субсчет 91-2 «Прочие расходы»
  • Чтобы отразить проценты, полученные перестраховщиком по недоперечисленным перестрахователем премиям.
  • Для отражения сумм начисленных тантьем для перестрахователя.
77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-6 «Расчеты по депо премий» Чтобы обобщить сведения о состоянии недоперечисленных премий перестраховщику.
22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы» Для отражения страховых премий, которые будут возвращены перестрахователю, если условия договора будут изменены, или договор будет досрочно прекращен.
26 «Общехозяйственные расходы» Чтобы отразить начисленные вознаграждения перестрахователю по договорам, принятым в перестрахование.
22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования», субсчет 22-3 «Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование» Для отражения компенсаций перестрахователю по оплаченным им убыткам в отчетном периоде.
77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77-3 «Расчеты по договорам, принятым в перестрахование» Чтобы отразить расчеты с перестрахователем.

Бухгалтерский учет операции перестрахования — записи у перестрахователя

Записи у перестрахователя по операциям перестрахования:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Суммы уменьшения страховых премий по причине уточнения окончательного их размера договором 77-4 92-4
Страховые премии, которые будут возвращены перестрахователю по причине досрочного прекращения действия договора 22-5 77-4
Долг перестраховщика в страховых выплатах, произведенных перестраховщиком в отчетном периоде (доли перестраховщика) 77-4 22-4
Высвобожденные недоперечисленные премии 76-6 77-4
Долг перед перестраховщиком по депо премий, образованному перестрахователем 77-4 76-6
Вознаграждения и тантьем от перестраховщика 77-4 91-1
Долг перед страховщиком по начисленным процентам по депо премий 91-2 77-4
Долг по страховым премиям перестраховщику 92-4 77-4
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода 95-2 95-4
Размер доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии предшествующего периода 95-4 95-2

Образовавшееся на субсчете 95-4 сальдо по окончании отчетного периода списывается в дебет и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Перестрахователь ведет учет операций на субсчете 77-4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование», используя при этом следующие субсчета:

Операция Субсчет
Отражение страховых премий, которые нужно выплатить перестраховщикам 92-4 «Страховые премии по договорам. Переданным в перестрахование»
Проценты перестраховщику по недоперечисленным премиям 91-2 «Прочие расходы»
Вознаграждения и тантьемы, которые должны быть получены от перестраховщика 91-1 «Прочие доходы»
Обобщение сведений о состоянии недоперечисленных премий перестраховщику 77-6 «Расчеты по депо премий»
Страховые премии, которые будут возвращены при досрочном прекращении договора 22-5 «Возврат страховых взносов и выкупные суммы»
Доли перестраховщиков в произведенных в отчетном периоде страховых выплат 22-4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах»

Важно! Счет 95 «Страховые резервы» предназначен для обобщения сведений о страховых резервах, сформированных страховщиком.

Бухгалтерский учет операции перестрахования — записи у перестраховщика

Бухгалтер перестраховщика сделает следующие записи по операциях перестрахования:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сумма долга по страховым премиям перестраховщика от перестрахователя (сумма начисленных взносов в отчетном периоде) 77-3 92-3
Задолженность перестрахователя по начисленным процентам на депо премий 77-3 91-1
Компенсация перестрахователю по оплаченным в отчетном периоде убыткам в доле, которая приходится на перестраховщика (по условиям договора) 22-3 77-3
Страховые премии, которые будут возвращены перестрахователю, если договор будет досрочно расторгнут 22-5 77-3
Начисленные вознаграждения перестрахователю 26-5 77-3
Недоперечзисленные премии 77-6 77-3
Высвобожденные недоперечисленные перестрахователем премии 77-3 77-6
Начисленные тантьем перестрахователю 91-2 77-3
Суммы уменьшения страховых премий по причине утончения окончательного размера страхового взноса 92-3 77-3

Бухгалтерский учет операции перестрахования — формирование финансовых результатов

Чтобы сформировать финансовые результаты от операций перестрахования, делаются следующие записи:

ДЕБЕТ КРЕДИТ
99 22-3
22-4 99
  • 99
  • 22-5
  • 22-5
  • 99
99 26-5
  • 92-3
  • 99
  • 99
  • 92-3
  • 92-4
  • 99
  • 99
  • 92-4

Операции перестрахования — основные проблемы российского рынка перестрахования

С 2004 года российский рынок перестрахования потерял десятки миллионов долларов по причине вступления в силу новой редакции Федерального закона от 27.11.1992 № 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ». Между страховыми компаниями сократились объемы перестрахования, а с зарубежными организациями, наоборот, увеличилось число договоров. Подобные проблемы возникают по следующим причинам:

  1. Упомянутый выше Федеральный закон запрещает заниматься перестраховочной деятельностью страховщикам, получившим лицензию на страхование жизни. Согласно указаниям пункта 3 статьи 13 данного законодательного акта, страховщикам был дан только 1 месяц на то, чтобы разделить 2 вида бизнеса. Сроки оказались нереальными для крупных игроков рынков по причине огромного количества заключенных договоров, а потому требование закона было проигнорировано. Попутно страховые компании пытались всячески повлиять на Правительство, чтобы закон был отменен. В итоге действие п. 3 ст. 13 было приостановлено на 3 года, в течение которых компании обязаны были окончательно провести черту между страхованием жизни и рисковым страхованием.
  2. Очередная проблема для страховщиков возникла в связи с толкованием статьи 32 ФЗ Департаментом страхового надзора Министерства финансов России. Ведомство выдвинуло требование об оформлении специализированных лицензий для получения права на осуществление перестраховочной деятельности. Текст закона содержит в себе упоминание о выдаче лицензий страховщикам на осуществление страхования, страховой брокерской деятельности, взаимного страхования и перестрахования — требований о получении дополнительной лицензии в случае намерения принимать риски в страхование в ФЗ № 4015-1 не наблюдается. А в пункте 5 статьи 4 данного закона говорится о том, что для перестрахования имущественных рисков в пределах страны лицензии получать вообще нет необходимости.
  3. Процесс выдачи временных лицензий на перестрахование желает оставлять лучшего — процедуру следует ускорить, чтобы дать отечественному рынку перестрахования возможность восстановиться. В будущем следует выдачу таких лицензий отменить.

Читайте также статью ⇒ «Как получить налоговый вычет за страхование жизни в 2024 году«.

Законодательные акты по теме

Федеральный закон от 27.11.1992 № 4015-1 Об организации страхового дела в РФ
Приказ Минфина РФ от 04.09.2001 № 69н Утверждение Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению

Типичные ошибки

Ошибка: По окончании отчетного периода перестраховать не списал дебетовое и кредитовое сальдо, образовавшееся на субсчете 95-4.

Комментарий: Сальдо с субсчета 95-4 по окончании отчетного периода должно быть списано в дебет или кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Ответы на распространенные вопросы про бухгалтерский учет операции перестрахования

Вопрос №1: Когда следует произвести запись о сумме начисленных страховых премий от страхователей в отчетном периоде?

Ответ: Бухгалтер должен произвести запись на дату, когда у перестраховщика возникает право на получение премии от страхователя (день должен быть указан в договоре, или должен быть выставлен счет на уплату премии перестрахователю).

Добавить комментарий

Рекомендуем похожие статьи