Какой объект налогообложения российских организаций

Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций определен в статье 247 главы 25 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ). В статье рассмотрим какой объект налогообложения российских организаций / иностранных компаний / НКО.

Объект налогообложения российских организаций

Для всех российских организаций, кроме организаций-участников консолидированных групп, объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов. И доходы, и расходы определяются по правилам главы 25 НК РФ.

Доходы подразделяются на доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав (статья 249 НК РФ) и внереализационные доходы (статья 250 НК РФ). Доходы, которые неучитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ.

Например, организация занимается проектными работами. Другой деятельности нет. Но несколько свободных помещений в здании, принадлежащем организации на праве собственности, сдаются в аренду. В этом случае доходы от реализации проектных работ будут доходами от реализации. Доходы от аренды – внереализационными доходами.

В состав внереализационных доходов включают и безвозмездно полученное имущество и имущественные права.

Минфин РФ в своих письмах неоднократно указывал, что если организация получает в безвозмездное пользование имущество, например, автомобиль, помещение, оборудование, то у такой организации возникает внереализационный доход в соответствии с п.8 ст. 250 НК РФ.

Среди доходов, не учитываемых при налогообложении, наиболее часто встречаются следующие виды доходов:

  • предоплата, полученная от покупателей
  • залог (задаток)
  • вклад в уставный капитал
  • заемные средства (полученные по договорам кредита, займа)
  • имущество (денежные средства в таком случае тоже считаются имуществом), полученное комиссионером, агентом, поверенным для исполнения посреднического договора
  • имущество (в том числе денежные средства), полученное из бюджета для осуществления целевых программ

Также в доходы не включается НДС (при условии, что организация является плательщиком этого налога).

Величина дохода определяется на основании первичных документов и документов налогового учета.

Доходы могут быть уменьшены на документально подтвержденные и обоснованные расходы.

Расходы можно разделить на расходы, связанные с реализацией (статья 253 НК РФ) и внереализационные (статья 265 НК РФ). Расходы, которые не учитываются при налогообложении по правилам главы 25, перечислены в статье 270 НК РФ.

Расходы в главе 25 прописаны достаточно очень подробно.

К расходам, связанным с производством и реализацией, относят:

  • материальные расходы
  • расходы на оплату труда
  • суммы начисленной амортизации
  • прочие расходы

Из числа прочих расходов, связанных с производством и реализацией (статья 264 НК РФ), почти в каждой организации присутствуют:

  • суммы налогов и сборов, страховые взносы
  • услуги связи
  • консультационные расходы
  • расходы на обучение
  • расходы на рекламу

Среди внереализационных расходов также выделим наиболее распространённые:

  • расходы в виде процентов по кредитам/займам
  • расходы на услуги банков
  • признанные штрафы, пени
  • расходы на участие в судах, арбитражах

Необходимо отметить, что в целях главы 25 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам чаще всего относят материальные расходы, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве товаров, работ, услуг, амортизацию. В торговле прямыми расходами является стоимость товаров и затраты на транспортировку товаров от поставщика до склада организации.

Прямые расходы списываются (уменьшая полученные доходы) по мере реализации товаров, работ, услуг. Если на конец отчетного (налогового) периода не все произведенная продукция была реализована, то и не все понесенные расходы пойдут на уменьшение доходов, часть останется на счетах учета в виде незавершенного производства.

Косвенные расходы – это прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Список таких расходов приведен в статье 264 НК РФ. Такие расходы учитываются в том периоде, в котором они произведены.

Объект  налогообложения иностранных компаний

Иностранные компании разделают на:

  1. компании, действующие на территории России через постоянные представительства
  2. иные иностранные компании. Иные иностранные компании не занимаются предпринимательской деятельностью на территории России, а получают иные виды доходов, оговоренные в статье 309 НК РФ.

Для первых объектом налогообложения будут доходы, полученные через постоянные представительства, уменьшенные на расходы, понесенные такими представительствами.

Для вторых – доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

К таким доходам относят:

  1. Дивиденды, выплачиваемые иностранной компании в том случае, если такая компания является акционером или участником российской компании.
  2. Доходы иностранной компании в случае распределения в ее пользу прибыли или имущества российском компании или объединений компании, в том числе при их ликвидации.
  3. Доход в виде процентов от долговых обязательств. Такими обязательствами могут быть государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, иные долговые обязательства.
  4. Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, платежи за использования авторского права на литературные произведения, фильмы, патенты, товарные знаки.
  5. Доходы от реализации акций (долей) организаций, более 50% активов которых состоят из недвижимого имущества.
  6. Доходы от реализации и сдачи в аренду имущества, находящего на территории России.
  7. Доходы от международных перевозок.
  8. Прочие доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ.

Налог с таких доходов удерживается источником выплаты – российской компанией (налоговым агентом).

Объект  налогообложения для некоммерческих организаций (НКО)

При определении объекта налогообложения у НКО, являющегося плательщиком налога на прибыль надо учесть некоторые особенности.

Деятельность НКО можно разделить на некоммерческую (уставную) и коммерческую.

НКО,  в отличие от других организаций, создаются не с целью получения прибыли, а с целью решения определенных социальных, благотворительных, образовательные, оздоровительных  и других аналогичных задач.

Не случайно в статье 251 НК РФ (доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы) прямо указано, что имущество, денежные средства, ценные бумаги, полученные НКО для формирования и/или пополнения целевого капитала НКО, не образует объект налогообложения по налогу на прибыль для таких организаций.

Но НКО, наряду с уставной деятельность, может осуществлять и коммерческие сделки. Например, сдавать в аренду автомобиль, полученный в рамках уставной деятельности. Тогда доходы от таких операций будут являться объектом налогообложения по налогу на прибыль.

К сожалению, НК РФ не содержит указаний, как определять долю расходов, приходящуюся в таких случаях на коммерческую деятельность.

Единственное, что можно использовать, — право налогоплательщика самостоятельно определить на основании п. 4 статьи 252 НК РФ, к какой группе отнести те расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены к разным группам (см. → Налогообложение некомерческих организаций / налоги НКО).

Так, например, затраты на оплату труда водителя автомобиля, который использовался и в уставной деятельности и в коммерческой, можно разделить пропорционально рабочему времени, потраченному на разные виды деятельности.

Ставки для разных объектов налогообложения

Основная налоговая ставка для российской организации – 20%, которые распределяются по бюджетам в 2017 – 2020 годах следующим образом:

3% – в Федеральный бюджет

17% — в Региональный бюджет

Ставки для некоторых других видом доходов приведены в таблице 1

Таблица 1

Вид дохода

Ставка

Федеральный бюджет Региональный бюджет
Прибыль организаций-сельхозпроизводителей, образовательных, медицинских организаций 0 0
Доходы в виде процентов по муниципальным бумагам, выпущенным (на срок не менее 3-х лет) до 01 января 2007 года 9 0
Прибыль от аренды (субаренды) морских и воздушных судов 10 0
Прибыль организаций свободной экономической зоны 0 12,5
Дивиденды по акциям российской компании 13 0
Дивиденды, полученные иностранными компаниями по акциям российских организаций 15 0
Доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности иностранной компании 20 0
Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), учитываемых  на счетах депо иностранной компании 30 0

Пример определения объекта налогообложения по налогу на прибыль

Условие:

Российская организация получила доход от продажи купленных ранее товаров в сумме 500 тыс. руб. (без НДС).  На расчетный счет поступили проценты по депозитному вкладу организации в сумме 3 тыс. руб.  Расходы организации, связанные с покупкой реализованных товаров составили 400 тыс. руб. (без НДС), прочие расходы, связанные с производством и реализацией составили 10 тыс. руб., внереализационные расходы – 5 тыс. руб. Определить объект налогообложения и ставку налога.

Объект налогообложения – доходы минус расходы.

500 + 3 — 400 – 10 — 5 = 88 тыс. руб.

Общая ставка налогообложения – 20%.

Более подробно про расчет обекта налогообложения читайте в статье: → «Налоговая база налога на прибыль: расчет в инфографике«.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1:

Наша организация только начала деятельность (услуги по ремонту). За первые 2 месяца работы был получен аванс, закуплены материалы, начались работы. Но заказчику работы еще не сданы. Квартал закончился. Будет ли у нас объект налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ:

Объект налогообложения будет, если в учетной политике вы отразили, что применяете кассовый метод по налогу на прибыль.  Право на кассовый метод имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала в среднем не превышает 1 млн. руб. за квартал. Если же вы применяете метод начисления, объекта налогообложения за первые 2 месяца работы у вас не будет.

Вопрос № 2:

Учредитель внес на расчетный счет организации собственные средства «для пополнения оборотных средств». Является ли такое поступление объектом налогообложения по налогу на прибыль?

Ответ:

Все зависит от того, как оформлено такое поступление. Если как безвозмездная помощь учредителя, то объекта налогообложения не будет, если учредителю принадлежит более 50 процентов в уставном капитале организации.  Если цель операции – увеличение чистых активов общества, то независимо от величины доли, такое поступление не будет являться объектом налогообложения.

Вопрос № 3:

Доходы за отчетный период составили 300 тыс.руб. (без НДС), есть соответствующие документы. Расходы 200 тыс. руб. (без НДС). В том числе оплата труда с налогами/взносами  — 100 тыс. руб., услуги сторонних организаций – 100 тыс.руб. (без НДС). По услугам нет документов поставщика. Только выписка с собственного расчетного счета, собственное платежное поручение и счет поставщика без подписи, присланный по электронной почте. Как определить объект налогообложения?

Ответ:

Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. В Данном случае 100 тыс. руб. за услуги не подтверждены документами поставщика, хотя и оплачены, эта сумма не признается расходом по налогу на прибыль.

Объект налогообложения – 300 – 100 = 200 тыс. руб.