Объект налогообложения по налогу на прибыль организаций в 2019 году

В статье определены понятия налога на прибыль организации, объект налогообложения в 2018 году, а также рассмотрены порядок и особенности расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль для коммерческих и некоммерческих российских и иностранных организаций.

Понятие и элементы налога на прибыль организации

Налог на прибыль организации занимает важное место в налоговой системе страны. Поступления от налога на прибыль формируют доходную часть федерального и региональных бюджетов России: в 2017–2020 гг это 3% и 17% соответственно (исходя из ставки по налогу 20%). Не меньшее значение этот налог представляет и для налогоплательщиков.

Налогоплательщиками по налогу на прибыль являются хозяйствующие субъекты, как российские, так и иностранные, которые в результате своей хозяйственной деятельности получили прибыль от источников на территории России. Физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц НДФЛ.

Освобождаются от уплаты налога на прибыль:

  • Организации, использующие специальные налоговые режимы;
  • Организации-плательщики налога на игорный бизнес;
  • Участники проекта «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ);
  • Организации, обслуживающие и поставляющие товары для кубка FIFA.
  • Элементы налога на прибыль
    Объект налогообложенияПрибыльСт.247 НК РФ
    Налоговая базаДенежное выражение прибылиСт.274 НК РФ
    налоговый периодКалендарный годСт.285 НК РФ
    отчетный периодКвартал или месяцСт.285НК РФ
    ставка налогаОсновная: 20%

    Пониженная: 0 – 15%

    Повышенная: 30%

    Ст.284 НК РФ
    порядок исчисления и уплатыНарастающим итогом с начала периода.

    Авансовые платежи в конце отчетного периода

    Ст.286 НК РФ

Объект налогообложения по налогу на прибыль организации

Объект налогообложения, пожалуй, наиболее важный элемент налога на прибыль. Ведь если ошибиться при определении объекта, неправильно будет рассчитана налогооблагаемая база и, соответственно, сумма налога на прибыль, уплачиваемая в бюджет.

Объектом налога признается определенное обстоятельство, при наступлении которого возникает обязанность по уплате налогов или сборов (п. 1 ст.38 НК РФ). Законодательство определяет для каждого налога свой объект налогообложения. В частности, по налогу на прибыль организации объектом налогообложения является прибыль. Другими словами, в момент получения  прибыли у налогоплательщика возникает обязательство по уплате налога на прибыль (Читайте также статью ⇒ Какой объект налогообложения российских организаций).

★ Книга-бестселлер "Бухучет с нуля" для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Порядок расчета объекта налогообложения по налогу на прибыль

На практике существует множество разновидностей показателей прибыли. Нас интересует прибыль, которая отражается в отчете о финансовых результатах компании в строке «Прибыль до налогообложения». Структура отчета о финансовых результатах позволяет легко проследить порядок формирования показателя налогооблагаемой прибыли.

Порядок расчета объекта налогообложения – налогооблагаемой прибыли – отличается для разных категорий плательщиков налога на прибыль.

Налогоплательщики могут объединиться в консолидированную группу. Тогда каждый участник консолидированной группы налогоплательщиков рассчитывает сумму налогооблагаемой прибыли в рамках своей организации. А ответственный участник этой группы консолидирует прибыли всех участников, и уже с этой суммы исчисляет и уплачивает налог на прибыль в бюджет.

Доходы и расходы организации, не учитываемые при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль

Некоторые виды доходов, а также расходов организации не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли:

Не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли
 доходырасходы
1ПредоплатаДивиденды
2Стоимость залога или задаткаПени, штрафы в бюджет
3Взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал (фонд)Взносы в уставный капитал товарищества
4Суммы НДС, подлежащих к вычету у организации-получателя вклада (взноса) в уставный капиталНалоги, а также платежи за негативное воздействие на окружающую среде сверх установленных нормативов
5Имущественный взнос организации, созданных Российской ФедерациейПриобретение, создание, дооборудование, реконструкция основных средств
6Имущество, имущественные права, принятые для увеличения стоимости чистых активовВзносы на добровольное страхование (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
7Возврат или перераспределение вклада участника организации при выходе из организации, ее ликвидации, или при уменьшении уставного капиталаВзносы на негосударственное пенсионное обеспечение (кроме взносов, относимым к расходам на оплату труда, ст. 255 НК РФ)
8Безвозмездная помощь (содействие) Российской ФедерацииИмущество переданное по договору комиссии или агентскому договору
9Средства, полученные в рамках договора кредита или займа, а также в счет погашения этих договоровОтчисления в резерв под обесценение ценных бумаг (кроме организаций-профессиональных участников рынка ценных бумаг)
10Безвозмездно полученное имущество, если передающая сторона (физическое или юридическое лицо) владеет долей не менее 50% в уставном капитале получающей организацииИмущество (включая долговые ценные бумаги), переданное по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких договоров
11Безвозмездно полученное имущество, если получающая сторона владеет долей в уставном капитале передающей организации не менее 50%Убытки по объектам обслуживающих производств
12Гарантийные взносы в резервные фонды по сделкам на рынке ценных бумаг или клиринговой деятельностиПредоплата
13Целевое финансирования, используемое по назначениюДобровольные членские взносы в общественные организации
14Стоимость акций, полученных организацией-акционером при перераспределении акцийБезвозмездно переданное имущество, а также расходы по такой передаче (есть исключения)
15Положительная разница от переоценки драгоценных металлов в связи с изменением прейскуранта ценЦелевое финансирование
16Положительная стоимость от переоценки ценных бумаг, а также сумм восстановленных резервов по обесценение ценных бумагОтрицательная разница при переоценке драгоценных камней
17Списанная в соответствии с законодательством кредиторская задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондамиСуммы налогов предъявленные налогоплательщиком покупателю
18Стоимость имущества, прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизацииТорговые сборы
19Доходы, полученные акционерным обществом, 100 процентов акций которого принадлежат Российской Федерации, от реализации акций иных организаций, при условии перечисления таких доходов в полном объеме в федеральный бюджетВознаграждения сотрудникам сверх, предусмотренных трудовым договором, а также материальная помощь, дополнительные отпуска, надбавка к пенсии,  оплата проезда
20Безвозмездная передача авторских прав организации-исполнителю госконтракта на изобретение, созданное в ходе реализации этого контрактаИмущество, переданное в качестве задатка, залога
21Дивиденды полученные российской компанией от иностранной, подконтрольной организацииПредставительские расходы
22Предоставление поручительств (гарантий) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, не являющимися банкамиРасходы на рекламу
23Выплаты потерпевшему в рамках ОСАГООтрицательная разница от переоценки ценных бумаг
24Имущество, полученное по договору концессииВыплаты потерпевшему по ОСАГО
25Некоторые другиеНекоторые другие

Классификация доходов и расходов для целей налогообложения. Объект налогообложения в некоммерческих организациях

Некоммерческие организации (НКО) также являются плательщиками налога на прибыль. Если есть объект налогообложения – прибыль – значит нужно заплатить налог на прибыль. Законодательство здесь лишь уточняет перечень доходов НКО, увеличивающих сумму налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 251 НК РФ).

Доходы российских некоммерческих организации для целей налогообложения
 УчитываютсяНе учитываются
1Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности не использованные по назначениюЦелевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности
2Целевые поступления в виде подакцизных товаровИмущества (включая денежные средства) и (или) имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний
3Средства от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения
4Безвозмездно полученное имущество образовательной организацией (в том числе и негосударственной при наличии соответствующей лицензии) на ведение уставной деятельности
5Доход негосударственного пенсионного фонда НКО от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда
6Проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных
7Стоимость эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками для подготовки к выборам
И т.д.

Часто задаваемые вопросы:

Вопрос №1. Уменьшают ли расходы на рекламу величину налогооблагаемой прибыли?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. Абзац 5 п. 4 ст. 264 НК РФ определяет максимальную сумму рекламных расходов, которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, в размере 1% от выручки организации.

Вопрос №2. Уменьшают ли представительские расходы организации налогооблагаемую прибыль?

Да, уменьшают, при этом не в полном размере. П.2 ст. 264 предписывает учитывать для целей налогообложения по налогу на прибыль представительские расходы, понесенные в отчетном периоде, в размере 4% от расходов на оплату труда отчетного периода.

Вопрос №3. Увеличивает ли безвозмездное получение имущества налогооблагаемую прибыль?

Да, увеличивает, за исключением случаев, когда:

  • Организация, передающая имущество безвозмездно, владеет более 50% доли в уставном капитале организации-налогоплательщика;
  • Организация-налогоплательщик является НКО, а имущество передаваемое безвозмездно является целевым финансированием уставной деятельности этой НКО.

Итог: чтобы определить объект налогообложения по налогу на прибыль необходимо сложить доходы организации и вычесть расходы (кроме организаций-нерезидентов РФ). Однако, не все доходы облагаются налогом на прибыль (например, средства, полученные в рамках целевого финансирования, или доходы от государственных ценных бумаг и др.). И не все расходы уменьшают величину налогооблагаемой прибыли (Читайте также статью ⇒ Декларация по налогу на прибыль в 2018 году: изменения).

Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓

Бесплатная юридическая консультация

Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик

Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик

Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

-->
Adblock detector