Новое в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками

Нередки случаи, когда налогоплательщики умышленно скрывают свои доходы, предоставляя при этом неверные отчёты, работая по налоговым схемам, уменьшающим налоговую базу, приводящим к сокрытию налогов. В 2017 году принят законопроект, позволяющий несколько пересмотреть механизм работы налоговых органов с данной категорией субъектов предпринимательства. Данная статья представит нововведения в системе работы ИФНС в борьбе с недобросовестными налогоплательщиками.

Каким образом налогоплательщики предоставляют неверную налоговую отчётность?

Благодаря Федеральному закону от 18 июля 2017 г. № 163-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговом кодексе Российской Федерации появилась статья 54.1 Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов.

Благодаря данной статье прояснилась ситуация в части искажения предоставляемых сведений о фактах хозяйственной жизни. В п.1 ст. 54.. достаточно чётко указано: Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Искажением сведений о фактах хозяйственной деятельности можно считать умышленное предоставление недостоверной информации в отношении:

  • налоговой базы налогоплательщика;
  • суммы подлежащего к уплате налога;
  • объектов налогообложения;
  • налоговой отчётности.

Читайте так же статью ⇒ «Налоговая отчётность для ИП» 

Определение умышленного искажения отчётности налогоплательщиком

В соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ «О рекомендациях по применению положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» определены конкретные действия налогоплательщика, которые признаются злоупотреблением правами, и условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для возможности учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям).

Характерными примерами такого «искажения» являются:

  • создание схемы «дробления бизнеса», направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения;
  • совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения;
  • создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
  • нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения);
  • неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учёта заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

Читайте так же статью ⇒ «Отчётность по земельному налогу»

Каким образом ИФНС фиксировать факт умышленного «искажения» сведений?

Факт умышленного «искажения» предоставленных сведений налогоплательщиком сотрудники ИФНС обязаны зафиксировать документально. С этой целью составляется Акт и Решение по результатам проверки. Сотрудники, проводившие проверку, обязаны доказать факт налогового правонарушения, предоставив факты, подтверждающие совершение противоправных действий.

В актах и решениях по результатам налоговых проверок налоговые органы должны указывать обстоятельства, свидетельствующие о возможности:

  • влияния проверяемого налогоплательщика на условия и результат экономической деятельности;
  • манипулирования условиями, сроками и порядком осуществления расчетов по сделкам (операциям);
  • искусственного создания условий для использования налоговых преференций.

В случае признания выявленного нарушения не искажением, а технической ошибкой, — применение карательных мер не представляется обоснованным.

Что нового в действиях ИФНС по работе с недобросовестными налогоплательщиками?

Во время проведения проверки и, соответственно, результатом проверки сотрудниками налоговых органов, определялось выявление необоснованной налоговой выгоды налогоплательщиками, что влечёт наложение административной, в тяжёлых случаях уголовной, ответственности.

В письме Федеральной налоговой службы 31 октября 2017 г. № ЕД-4-9/22123@ упразднено употребление понятий «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность».

Как ИФНС планирует проводить налоговые проверки?

При проведении налоговых проверок ИФНС обязана руководствоваться соблюдением ряда правил:

Правило Комментарий
Налогоплательщик скорее невиновен До тех пор, пока следственными действиями не будет доказан факт умышленного искажения сведений, представленных в налоговые органы, налогоплательщик признан невиновным.
Осторожно с превышением полномочий Представителям налоговых органов при проведении проверок не предоставлено расширение полномочий в связи с вступлением в силу ст. 54.1 НК РФ.
Аннулировать расходы и вычеты необходимо обоснованно В случаях, если налогоплательщик добился достижения определённых целей путём оформления некоторых иных сделок на законных основаниях или обнаружилось налоговое правонарушение со стороны контрагента налогоплательщика – налоговым органам данные факты не дают право аннулировать расходы и вычеты налогоплательщика.

Читайте так же статью ⇒ «Как проходит выездная налоговая проверка ООО?»

Право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы

В соответствии с п.2 ст. 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе рассчитывать на уменьшение налоговой базы и (или) суммы налога, подлежащего уплате. Уменьшение платежей возможно при соблюдении ряда условий:

п/п

Условие Пояснение
1 Основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога Целью сделки должна выступать прибыль, которую налогоплательщик в результате получит, но никак не налоговая экономия. *

При совершении подобного рода сделок задачей налогоплательщика является аргументированное доказательство её целесообразности. ИФНС, в свою очередь, не наделена полномочиями указывать налогоплательщику целесообразность совершения тех или иных сделок, т.к. данные решения принимаются субъектами предпринимательства самостоятельно, выстраивая определённым образом свои хозяйственные операции.

2 Обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону Для того, чтобы доказать незаконность сделки, т.е. отсутствие фактического контрагента, необходимо провести ряд так называемых следственных действий:

·     провести осмотр склада;

·     провести опрос должностных лиц;

·     провести почерковедческую экспертизу;

·     определить места хранения документов, печатей;

·     определить IP-адреса продавца и покупателя и т.д.

Таким образом, возможно обнаружить незаконное обналичивание денежных средств. **

* Пример:

ООО «АБВ» приобрело ООО «ГДЕ», признанное убыточным, во владении которого не зарегистрировано каких-либо активов. Данная сделка вероятнее всего будет признана сделкой, целью которой выступает уклонение от уплаты налогов.

** Пример:

ООО «АБВ» приобрело у ООО «ГДЕ» товар на сумму 146 000 рублей. При проведении налоговой проверки обнаружены факты, не позволяющие признать сделку законной: печати ООО «АБВ» и ООО «ГДЕ» хранились в одном месте, при проведении почерковедческой экспертизы установлен факт подписи одним и тем же лицом. Данная сделка может быть признана незаконной, следствием чего возможно возбуждение административного дела.

Вопросы и ответы

  1. Наша организация намерена приобрести убыточную компанию с целью расширения собственных производственных площадей. Будет ли данная сделка рассматриваться сделкой с элементами налогового правонарушения?

Ответ: Для начала следует помнить о том, что в целом существует презумпция невиновности налогоплательщика. Если вы сможете при проведении налоговой проверки аргументировать целесообразность приобретения заведомо убыточной компании – никаких налоговых правонарушений в вашей деятельности предусмотрено не будет. Но обычно такого рода сделки вызывают интерес у налоговых органов.

  1. При заполнении налоговой декларации я допустил техническую ошибку, указав неверную процентную ставку, следствием чего появилась неверная сумма налога. Как мне быть?

Ответ: Если Вы самостоятельно обнаружили ошибку – Вам необходимо обратиться с заявлением в ИФНС, приложив уточнённую декларацию. В данном случае никаких взысканий не будет. Уплату налога необходимо провести в определённые сроки и в определённом размере.