Нелинейный метод начисления амортизации + пример с формулой

Прежде чем говорить о каком-то конкретном методе амортизации, важно понимать, что представляет из себя процесс амортизации и какую роль играет в формировании финансовой политики и её исполнении. Амортизация – это процедура уменьшения стоимости основных средств, которая осуществляется путём её переноса на готовую продукцию или осуществляемые услуги. Важно отметить, что данный процесс подлежит строгому бухгалтерскому и налоговому учёту (см. → Особенности амортизации в налоговом учете). В статье рассмотрим нелинейный метод начисления амортизации с примером и формулой расчета.

Также важно чётко понимать, что может амортизироваться, а что нет. К категории амортизируемого относится собственное имущество бизнесмена в форме основных средств, которое может быть использовано более года и имеет стоимость более 40 тысяч рублей. К данному имуществу могут быть отнесены как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не может амортизироваться то имущество, которое неизменно и в отношении своей стоимости, и в отношении своей формы (в течение длительного периода времени). К такому имуществу относятся: земля, водные ресурсы, сырьё, недра, ценные бумаги, и так далее.

Амортизация с точки зрения закона регламентируется статьёй 259 Налогового Кодекса РФ. В первом пункте данной статьи говорится о методах начисления амортизации – линейном и нелинейном (см. → Методы начисления амортизации основных средств: линейные, нелинейные). Подробно о нелинейном методе начисления амортизации будет рассказано далее в данной статье.

Основные вопросы, связанные с амортизацией

Вопрос Ответ
1 Каким законом регламентирован выбор того или иного способа амортизации? Как говорилось в предыдущем разделе, вопрос амортизации полностью раскрывается в статье 259 Налогового Кодекса РФ
2 Какова длительность использования выбранного способа начисления амортизации? Одна и та же группа фондов или определённых объектов, подлежащих амортизации, должны использовать один изначально выбранный способ начисления амортизации на протяжении всего срока полезного использования амортизируемого объекта
3 Вправе ли предприниматель или бухгалтер компании самостоятельно выбирать способ начисления амортизации? Вправе всегда, однако важно уметь обосновывать сделанный выбор
4 Обязательно ли где-то указывать способ начисления амортизации? Выбранный способ амортизации необходимо указывать в учётных документах компании.
5 Возможно ли изменение выбранного способа начисления амортизации? Когда это может произойти? Изменение выбранного метода возможно, когда закончится действующий налоговый период.

Важный момент:  при изменении нелинейного метода начисления (одного из нелинейных) на линейный, необходимо иметь ввиду, что такие «метаморфозы» возможны не чаще одного раза в пять лет. 

6 В чём главное отличие линейного и нелинейного методов? Именно неравномерность списания амортизации отличает два этих метода, а именно: линейная амортизация позволяет осуществить данный процесс равномерно, а нелинейная, соответственно, неравномерно.

Разновидности нелинейного метода начисления амортизации

В чём смысл неравномерности списания амортизации при использовании нелинейного метода? В выборе нелинейного метода есть определённый смысл, который заключается в выгоде предпринимателя, который хочет уменьшить статьи основных расходов на покупку основных средств самом начале их использования.

Важно помнить, что нелинейные методы не могут быть применены к отдельным амортизируемым объектам, они используются только для одинаковых групп амортизируемых активов.

Существует три способа нелинейной амортизации:

  1. Способ уменьшаемого остатка;
  2. Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования;
  3. Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ.

Два первых способа относятся к группе ускоренных методов амортизации.

Далее в таблицах указаны особенности данных способов нелинейной амортизации.

Особенности нелинейных способов начисления амортизации

Способы начисления нелинейной амортизации

Основные вопросы для сравнительной характеристики способов

Равномерность списания Когда используется способ Для каких активов используется Как происходит списание
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Неравномерно Используется для активов, полезность и эффективность использования которых уменьшается с каждым годом Производственное оборудование Процесс списания осуществляется в первые годы использования основного средства
Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Используется, когда характеристики основных фондов позволяют прогнозировать выпуск продукции Процесс писания происходит на основании прогнозирования объёма выпуска продукции

Направления использования и недостатки способов нелинейной амортизации

Способы начисления нелинейной амортизации Цель Недостатки способа
Способ уменьшаемого остатка (ускоренная амортизация) Снизить возможные убытки, связанные с износом оборудования и увеличить эффективность использования основных фондов — невозможность уменьшения всей остаточной стоимости ОС;

— не может быть использован для ОС со сроком полезного использования менее 3х лет;

— нет смысла использовать для расчёта амортизации зданий, сооружений и мебели- не может быть использован для ОС узкой производственной направленности

Способ списания по сумме лет срока полезного использования (ускоренная амортизация) Более быстрый возврат денежных средств, потраченных на покупку объекта, посредством амортизационных отчислений в составе выручке от продажи товаров или оказания услуг. — удорожание изготавливаемой продукции в самом начале использования, так как суммы амортизации будут наиболее высокими (себестоимость завышена)
Способ уменьшения стоимости амортизируемых активов пропорционально объёму выполненных работ Осуществлять гибкую амортизацию ОС в соответствии с объёмом выпуска продукции — неудобство: сумму амортизации необходимо определять ежемесячно, так как может меняться объём производимой продукции;

— способ применим исключительно для объектов ОС, которые документально могут показать предполагаемый объем выпуска продукции;

Необходимость планирования производства

Способ уменьшаемого остатка

Особенностью способа уменьшаемого остатка является установление для группы амортизируемых активов специального коэффициента – коэффициента ускорения, который устанавливается в пределах от 0 до 3, конкретно данное ограничение касается тех объектов основных средств, которые взяты в лизинг.

Причём, данный способ не может снизит остаточную стоимость ОС до нуля, допустимый предел равен 1/5 (или 20%) от первоначальной стоимости амортизируемого объекта. Достигнув данной величины, стоимость ОС ежемесячно должна быть снижена на результат деления 20%-го остатка на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезного использования ОС или группы ОС, согласно статье 259 НК РФ.

Формула для расчёта размера амортизации методом уменьшаемого остатка приведена ниже в формуле:

Формула расчета амортизации

где:

∑амортизация – сумма амортизации,

∑Р ост. нач.года – сумма остаточной стоимости или остаточных стоимостей (если речь идёт о группе ОС),

kускор. – коэффициент ускорения амортизации, который принят для конкретной амортизационной группы,

Nамортизации— норма амортизации для данных объектов ОС.

Пример расчета способом уменьшаемого остатка

Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 125 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 13 лет, коэффициент ускорения равен 2,3.

Рассчитаем скорость уменьшения стоимости станка:

20%. Таким образом сумма, которая будет списана от остаточной стоимости на начало года равна:

В первом году: 125 тыс. руб. 20% = 25 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость составляет: 125 тыс. руб. – 25 тыс. руб. = 100 тыс. руб.;

Во втором году: 100 тыс. руб. 20% = 20 тыс. руб., следовательно, остаточная стоимость равна: 100 тыс. руб. – 20 тыс. руб. = 80 тыс. руб., в третьем году 64 тыс. руб., в четвёртом году 51,2 тыс. руб. и так далее. Если и дальше считать амортизацию, то её размер будет уменьшаться , но всегда будет больше нуля, поэтому, в последнем году, как уже говорилось в теории, следует остаточную стоимость разделить на количество оставшихся месяцев.

Через 13 лет, в начале 13 года остаточная стоимость будет равна 6,87 тыс. руб. Таким образом, ежемесячная сумма амортизации будет равна:

6,87 тыс. руб. 12 месяцев = 0,57 тыс. руб. или 570 тыс. руб.

Таким образом, деревообрабатывающий станок за 13 лет был полностью списан с помощью амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пример расчёта

Для использования метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезной эксплуатации важно знать, что этот метод сложнее, и применим только к тем объектам основных средств, которые теряют свою стоимость в процессе использования, ежегодно. Данный метод похож на метод уменьшаемого остатка, однако позволяет производить списание так, чтобы не оставалось несписываемого остатка.

Формула расчёта амортизации данным способом имеет следующий вид:

Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

где:

∑ Р первонач.– первоначальная стоимость ОС,

Тостат.– число лет, оставшихся до конца срока полезного использования,

Тполезн. х (Тполезн. + 1) ÷2 – сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример: Компания «ЕвроДрова», которая связана с деревообрабатывающей промышленностью, приобрела станок для обработки брёвен, стоимость которого равна 120 тыс. рублей, срок полезной эксплуатации установлен длительностью 8 лет.

Первый год использования:

Расчет амортизации

ежемесячная сумма амортизации равна: Амес. = 26 666,66/12 = 2 222,22 руб.

Второй год использования:

Пример расчета амортизации

А мес. = 1 944,44 руб.

Третий год использования:

Как рассчитать амортизацию

А мес. = 1 666,66 руб. и так далее, за каждый год амортизации.

Способ списания стоимости по объёму произведённой продукции или выполненных работ

Метод списания, зависящий от объёма произведённой продукции основывается на прогнозных данных, которые рассчитываются на весь период амортизации. Важно, чтобы данный момент был документально подтверждён.

Формула расчёта амортизации данным способом имеет следующий вид:

Способ списания стоимости по объёму произведённой продукции или выполненных работ

где:

V продукции фактический – фактический объём произведённой продукции,

Р первоначальная – первоначальная стоимость основного средства,

V продукции прогнозный – прогнозируемый объём выпуска продукции (выполнения работ) за весь срок полезного использования.

Пример: У компании «Транс-доставка» имеется на балансе автомобиль, первоначальная стоимость которого равна 650 тыс. рублей. Предполагаемый пробег машины за весь срок полезной эксплуатации автомобиля установлен длительностью в 700 тыс. км. Итак, амортизационные отчисления по данному автомобилю будут равны:

В первом месяце использования:

N = 650 тыс. / 700 тыс. км. = 0,92 руб./ км.

Фактический пробег в первом месяце использования равен 7 тыс. км, амортизация равна: А=7000*0,92=6 440 руб.,

Во втором месяце использования:

Фактический пробег равен 8 тыс. км, амортизация равна: А=8000*0,92=7 360 руб.

В третьем месяце использования:

Фактический пробег равен 10 тыс. км, амортизация равна: А=10 000*0,92=9 200 руб.

Таким же образом, происходит рассчёт амортизационных отчислений для последующих периодов амортизации. Важно отметить, что подобный способ расчёта суммы амортизации должен быть отражён в акте приёма-передачи ОС-1, ОС-1а и ОС-1б, а также обозначен в учётной политике организации.

Всегда ли возможно применение нелинейного метода начисления амортизации?

Согласно пункту 3 статьи 259 НК РФ, применение нелинейных методов амортизации не разрешено в следующих случаях:

  1. Если амортизируемые объекты относятся к категории зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, срок полезного использования которых более 20 лет;
  2. Если основные средства используются компаниями в целях добычи углеводородного сырья на новых морских месторождениях:

а) организация имеет лицензию на использование недр на определённом участке, где есть либо новое морское месторождение углеводорода, либо запланирован поиск и оценка такого месторождения;

б) операторы новых морских месторождений углеводорода.

Для всех других объектов ОС возможно применение нелинейных методов, причём важен такой момент: применяя нелинейный способ начисления амортизации, организация обязывается использовать данный метод в отношении всех остальных используемых объектов ОС и нематериальных активов. Читайте более подробно: → Амортизация нематериальных активов: учет, проводки, методы начисления.