Хозяйственные субъекты вправе реализовывать имущество, в том числе материалы, товары, сырье, основные средства. Если организация или ИП при покупке ОС учитывали НДС, то налог стоит исчислить с продажи в особом порядке. В статье рассмотрим ндс с продажи основных средств, бухгалтерский учет при продаже собственных и арендованных ОС.
Продажа имущества
Принадлежащие субъектам основные средства используются в процессе производства или при прочей вспомогательной деятельности. Невостребованное по каким-либо причинам имущество (морально устаревшее, при смене вида работ) возможно реализовать сторонним лицам.
В случае, если по реализованному имуществу ранее применялась амортизационная премия, то сумму потребуется вычесть из первоначальной стоимости для определения остаточной. Остаточная стоимость актива равна первоначальной за минусом начисленной амортизации и амортизационной премией.
При продаже может образоваться финансовый результат от сделки, который напрямую зависит от следующих условий:
- убыток, если продажная стоимость без НДС ниже остаточной стоимости;
- прибыль от реализации ― при превышении цены продажи над остаточной стоимостью имущества.
В первом варианте полученный убыток в бухгалтерском учете сразу относят на прочие расходы. Для целей же налогового учета убыток списывается в течение оставшегося времени срока эксплуатации реализованного ОС. Таким образом образуется отложенное налоговое обязательство.
На стоимость продажи имущества требуется начислить НДС. Ставка по налогу равна 18%. Но восстанавливать ранее принятый к вычету налог на сумму разницы между стоимостью реализации и остаточной стоимостью не требуется. Ст. 170 НК подобных положений не содержит.
Учет НДС с продажи основных средств
Реализация ОС подлежит начислению НДС, как и прочие операции. Облагается налогом вся сумма имущества при реализации.
Если операция по продаже ОС оказалась убыточной, то есть сумма сделки ниже остаточной стоимости, то восстанавливать принятый ранее к вычету налог на образовавшуюся сумму разницы между стоимостью реализации и остаточной стоимостью не требуется.
Пример учета ндс с продажи основных средств
Пример. В организации числится имущество, первоначальная стоимость которого равна 472 000 рублей, включая налог 18%. Принято решение о вводе объекта в эксплуатацию организации по первоначальной стоимости, равной 400 000 рублей. Срок полезного использования ― 48 месяцев. На момент продажи остаточная стоимость имущества составила 300 000 рублей, срок фактического использования ― 12 месяцев. Оставшийся период эксплуатации составил 36 месяцев (48 месяцев ― 12 месяцев). Объект был продан за 250 000 рублей, включая НДС 18% = 38 135 рублей.
По результатам реализации ОС созданы проводки следующие:
- Дт 01(субсчет «выбытие ОС») ― Кт 01 (субсчет «ОС в эксплуатации»)― 400 000 рублей ― первоначальная стоимость реализованного имущества.
- Дт 62 ― Кт 91 ― 250 000 рублей ― продажа имущества.
- Дт 91 ― Кт 68 ― 38 135 рублей ― по итогам операции НДС начислен.
- Дт 02 ― Кт 01(субсчет «выбытие ОС») ― 100 000 рублей ― списана начисленная за время эксплуатации амортизация.
- Дт 91 ― Кт 01(субсчет «выбытие ОС») ― 300 000 рублей ― списана остаточная стоимость ОС.
- Дт 99 ― Кт 91 ― 88 135 (250 000 — 38 135 — 300 000) рублей ― показан убыток от операции.
Учитывая возникновение убытка, в целях налогового учета появится операция:
Дт 09 ― Кт 68 ― 17 627 (88 135 *20%) ― отражен отложенный налоговый актив.
На оставшийся срок использования ОС 36 месяцев будет списываться ежемесячно убыток равными долями. Сумма равна 2 448,19 рублей (88 135рублей/36 мес.).
Дт 68 ― Кт 09 ― 489,64 рубля (2 448,19*20%) ― уменьшение отложенного налогового актива.
Иногда при постановке ОС на учет имущество изначально числится на 01 счете вместе с НДС, который к вычету ранее не принимался. Такие ситуации характерны для дальнейшего использования дорогостоящих средств в операциях, не облагаемых налогом. Налог следует рассчитать по ставке 18/118 от разницы, получаемой между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта.
Реализация ОС при смене режимов налогообложения
При реализации имущества организацией, находящейся на льготном режиме налогообложения, следует учесть момент закупа рассматриваемого объекта. Если ОС приобретено в период, когда организация использовала УСН, ЕНВД или ЕСХН, то его оприходование должно было произойти по полной стоимости, включая сумму налога. Продают объект также без налога.
Если же ОС было приобретено в момент нахождения компании на общей системе, то при переходе на иные режимы ранее принятый к вычету НДС требуется восстановить. Налог перечисляется в бюджет пропорционально остаточной стоимости имущества на момент перехода. При дальнейшей реализации объекта НДС начислять и восстанавливать не требуется.
НДС с продажи основных средств (арендованных)
Заключение договоров аренды предусматривает выкуп имущества по окончании срока действия договора. В таких случаях ежемесячная арендная плата с НДС рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Произведенные действия в учете фиксируются следующим образом:
| Дт | Кт | Операция |
| 76 | 91-1 | Отражен доход от сдачи имущества в аренду |
| 91-2 | 68 | С арендной платы начислен НДС |
| 51 | 76 | Поступление арендных платежей |
| 62 | 91-1 | Начислена выкупная стоимость имущества |
| 01 (выбытие ОС) | 01 (ОС в аренде) | Стоимость проданных ОС |
| 02(амортизация ОС в аренде) | 01 (выбытие ОС) | Отражена амортизация накопленная по выбывшему имуществу |
| 91-2 | 01 (выбытие ОС) | Списана остаточная стоимость выбывшего имущества |
| 91-2 | 68 | Начислен НДС при продаже арендованного ОС |
| 51 | 62 | Поступили денежные средства от покупателя по остаточной стоимости имущества |
Реализация арендованных основных средств возможна не только по истечении срока действия договора. Арендатор по договоренности с арендодателем может выкупить необходимый объект и ранее.
Документы при реализации ОС
Оформление продажи имущества производится актами приемки-передачи ОС. По законодательству субъекты вправе самостоятельно разработать формы требуемых документов с указанием необходимых реквизитов. Допускается воспользоваться и существующими унифицированными формами:
- ОС-1 ― если речь идет об одном объекте;
- ОС-1б ― если реализуется одновременно несколько;
- ОС-1а ― при продаже зданий.
Указанная дата в документе свидетельствует о переходе права собственности от продавца к покупателю. В указанных актах должно быть подтверждение специальной комиссии о выбытии имущества. Процедуру также требуется зафиксировать в инвентарных карточках объекта или книгах по форме ОС-6, ОС-6а или ОС-6б.
Прекращение начисления амортизации производится со следующего за выбытием месяца. Тогда же перестает начисляться и налог на имущество.
Загрузка...